新的《企業(yè)財務(wù)通則》已從2007年1月1日起施行，根據(jù)《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定，在修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當按照《財政部關(guān)于有關(guān)問題的補充通知》（財企[2005]12號）轉(zhuǎn)增資本公積。
會計處理方面。根據(jù)《企業(yè)會計準則-職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費屬于職工薪酬范疇，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。因此，企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，發(fā)生的職工福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。企業(yè)所得稅稅前扣除方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)2007年在企業(yè)所得稅前可仍按計稅工資總額的14%計算扣除。
綜合以上政策分析，如果2007年內(nèi)資企業(yè)在損益中實際列支的職工福利費未達計稅工資總額的14%的，可及時在企業(yè)所得稅申報時按計稅工資總額的14%申報扣除，以充分享受稅前扣除的益處。如盈利甲企業(yè)，2007年企業(yè)所得稅適用稅率為33%，計稅工資總額1000萬元，當年實際發(fā)生的職工福利費100萬元，2006年末應(yīng)付福利費賬面余額20萬元，該企業(yè)當年在損益中列支的職工福利費為80萬元，根據(jù)（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，按照計稅工資總額1000萬元的14%，即140萬元申報在企業(yè)所得稅前扣除，則2007年末應(yīng)累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額為20+140-100=60萬元，因企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，實際發(fā)生的職工福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，根據(jù)（國稅函[2008]264號）規(guī)定以計稅工資的14%計提的職工福利費，超過實際在損益中列支的部分，會計不進行核算處理，企業(yè)只作備查登記，供稅務(wù)部門核查。甲企業(yè)原來以當年在損益中列支的職工福利費80萬元計算稅前扣除，現(xiàn)按140萬元稅前扣除，多計的稅前扣除60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
1、2007年還未結(jié)賬的，調(diào)整當年相關(guān)會計憑證，調(diào)整2007年度企業(yè)所得稅申報表，按計稅工資的14%計算職工福利費在稅前扣除，重新計算應(yīng)交所得稅，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅” 19.8萬元，貸“所得稅”19.8萬元；再將所得稅科目轉(zhuǎn)入本年利潤科目，之后調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計報表。）
2、2007年已結(jié)賬，按調(diào)整事項處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，應(yīng)付福利費的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，系對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，屬調(diào)整事項，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅” 19.8萬元，貸：“以前年度損益調(diào)整” 19.8萬元；之后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計報表。
3、2008年處理。根據(jù)（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。《企業(yè)所稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)2008年實際發(fā)生的職工福利費按《企業(yè)會計準則-職工薪酬》處理，在進行企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整，即，將進入當期損益中的職工福利費先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。如上述甲企業(yè)2007年末以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，2008年實際發(fā)生的職工福利費120萬元，企業(yè)當年發(fā)生的合理的工資薪金支出1100萬元，在計交企業(yè)所得稅時，應(yīng)以當年發(fā)生的120萬元職工福利費，先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，再以60萬元申報在稅前扣除（2008年企業(yè)所得稅稅前職工福利費扣除限額為1100×14%=154萬元）。
會計處理方面。根據(jù)《企業(yè)會計準則-職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費屬于職工薪酬范疇，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。因此，企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，發(fā)生的職工福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。企業(yè)所得稅稅前扣除方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)2007年在企業(yè)所得稅前可仍按計稅工資總額的14%計算扣除。
綜合以上政策分析，如果2007年內(nèi)資企業(yè)在損益中實際列支的職工福利費未達計稅工資總額的14%的，可及時在企業(yè)所得稅申報時按計稅工資總額的14%申報扣除，以充分享受稅前扣除的益處。如盈利甲企業(yè)，2007年企業(yè)所得稅適用稅率為33%，計稅工資總額1000萬元，當年實際發(fā)生的職工福利費100萬元，2006年末應(yīng)付福利費賬面余額20萬元，該企業(yè)當年在損益中列支的職工福利費為80萬元，根據(jù)（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，按照計稅工資總額1000萬元的14%，即140萬元申報在企業(yè)所得稅前扣除，則2007年末應(yīng)累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額為20+140-100=60萬元，因企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，實際發(fā)生的職工福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，根據(jù)（國稅函[2008]264號）規(guī)定以計稅工資的14%計提的職工福利費，超過實際在損益中列支的部分，會計不進行核算處理，企業(yè)只作備查登記，供稅務(wù)部門核查。甲企業(yè)原來以當年在損益中列支的職工福利費80萬元計算稅前扣除，現(xiàn)按140萬元稅前扣除，多計的稅前扣除60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
1、2007年還未結(jié)賬的，調(diào)整當年相關(guān)會計憑證，調(diào)整2007年度企業(yè)所得稅申報表，按計稅工資的14%計算職工福利費在稅前扣除，重新計算應(yīng)交所得稅，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅” 19.8萬元，貸“所得稅”19.8萬元；再將所得稅科目轉(zhuǎn)入本年利潤科目，之后調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計報表。）
2、2007年已結(jié)賬，按調(diào)整事項處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，應(yīng)付福利費的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，系對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，屬調(diào)整事項，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅” 19.8萬元，貸：“以前年度損益調(diào)整” 19.8萬元；之后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計報表。
3、2008年處理。根據(jù)（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。《企業(yè)所稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)2008年實際發(fā)生的職工福利費按《企業(yè)會計準則-職工薪酬》處理，在進行企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整，即，將進入當期損益中的職工福利費先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。如上述甲企業(yè)2007年末以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，2008年實際發(fā)生的職工福利費120萬元，企業(yè)當年發(fā)生的合理的工資薪金支出1100萬元，在計交企業(yè)所得稅時，應(yīng)以當年發(fā)生的120萬元職工福利費，先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，再以60萬元申報在稅前扣除（2008年企業(yè)所得稅稅前職工福利費扣除限額為1100×14%=154萬元）。