《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1312條標(biāo)準(zhǔn)的解釋
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第1312條標(biāo)準(zhǔn)
外部評(píng)估
外部評(píng)估應(yīng)當(dāng)由組織外部合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組至少每5年開展。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)對(duì)更頻繁地開展外部評(píng)估的潛在需求，外部檢查人員或檢查小組的資格和獨(dú)立性，包括任何潛在的利益沖突進(jìn)行討論。這些討論還應(yīng)當(dāng)考慮與檢查人員或檢查小組的經(jīng)驗(yàn)相關(guān)的組織規(guī)模、復(fù)雜程度和所在行業(yè)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)：
內(nèi)部審計(jì)師在計(jì)劃或簽訂外部評(píng)估合同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括外部評(píng)估時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列與之相關(guān)的考慮。
概述
1.首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)建立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，其工作范圍包括《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中所指的一切活動(dòng)。為了確保這一工作的實(shí)施，第1300條標(biāo)準(zhǔn)要求首席審計(jì)執(zhí)行官建立并堅(jiān)持開展質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序。質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序應(yīng)當(dāng)包括定期的外部評(píng)估，至少每五年由組織外部合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組開展。外部評(píng)估可以采取全面的獨(dú)立審定自我評(píng)估的方式（實(shí)務(wù)公告1312-2）。這些外部評(píng)估活動(dòng)應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)的全面情況，不僅僅限于評(píng)估其質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序。——參照實(shí)務(wù)公告1300-1。為了從外部評(píng)估中獲取大利益，工作范圍應(yīng)當(dāng)包括對(duì)有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)效率更高、效果更好的實(shí)踐進(jìn)行比較、識(shí)別和報(bào)告，可以通過由合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組進(jìn)行獨(dú)立檢查，也可以通過獨(dú)立審定自我評(píng)估來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。但是，在每一種情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)確保工作范圍清楚地表述所期望的外部評(píng)估結(jié)果。
總體考慮
2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的外部評(píng)估應(yīng)當(dāng)就評(píng)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》并發(fā)表意見，如果合適，應(yīng)當(dāng)包括改進(jìn)的建議。這種檢查對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門的其他人員具有相當(dāng)?shù)膬r(jià)值，特別是在比較基準(zhǔn)和佳實(shí)踐得到共享的情況下。只有合格的、獨(dú)立的人員（下文第7節(jié)）能夠從事這項(xiàng)檢查。
3檢查完成后，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)和高級(jí)管理層正式交換意見。
外部檢查人員的資格
4外部檢查人員，包括審查自我評(píng)估的人員（實(shí)務(wù)公告1312-2），應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于組織和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。檢查小組應(yīng)當(dāng)由在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和外部評(píng)估過程方面經(jīng)驗(yàn)豐富的人員組成。
獨(dú)立性
5.從事外部評(píng)估的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，評(píng)估組的成員以及其他任何參與評(píng)估工作的人員，應(yīng)當(dāng)與接受外部評(píng)估的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所在組織及其人員沒有任何利益關(guān)系。在選擇合格的、獨(dú)立的外部檢查人員或檢查小組時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官經(jīng)過與董事會(huì)協(xié)商應(yīng)當(dāng)考慮的有關(guān)獨(dú)立性的特殊事項(xiàng)包括：
與提供以下服務(wù)的公司存在任何實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突：
-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
-治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制及其他相關(guān)領(lǐng)域的重要咨詢服務(wù)
-輔助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。專業(yè)服務(wù)公司所承擔(dān)的工作的重要性及工作量都應(yīng)當(dāng)在考慮之列。
實(shí)施評(píng)估的人員曾經(jīng)是該組織的職員時(shí)存在的任何實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突。應(yīng)當(dāng)考慮此類人員獨(dú)立于組織的時(shí)間長度。
從事評(píng)估工作的人員必須獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所在組織，必須沒有實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突?！蔼?dú)立于組織”指既不是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所在組織的組成部分，也不受其控制。在選擇合格、獨(dú)立的外部檢查人員或檢查小組時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮，鑒于檢查人員過去或現(xiàn)在與組織或其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的關(guān)系，可能存在實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突。
來自本組織內(nèi)其他部門或相關(guān)組織的人員，盡管在組織上與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立，但從開展外部評(píng)估的目的角度看，并不能認(rèn)為是獨(dú)立的。“相關(guān)組織”可以是母公司，或同一組織的隸屬機(jī)構(gòu)，或者與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所在組織存在定期監(jiān)督、質(zhì)量評(píng)價(jià)責(zé)任的組織。
涉及同業(yè)互查的實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突。安排在三個(gè)或更多組織之間（例如，在行業(yè)或其他相似組織，地區(qū)聯(lián)盟，或者其他組織團(tuán)體內(nèi)部）相互開展同業(yè)互查，有可能減弱對(duì)獨(dú)立性的考慮，但是必須注意保證不發(fā)生獨(dú)立性方面的問題。兩個(gè)組織之間互相開展同業(yè)互查不能通過獨(dú)立性測(cè)試。
為了消除上述形式或?qū)嵸|(zhì)上損害獨(dú)立性的顧慮，一名或多名獨(dú)立人員可以作為外部評(píng)估小組的一部分，或者安排在檢查之后加入，獨(dú)立地驗(yàn)證外部評(píng)估小組的工作。
公正和客觀
6公正要求檢查小組在保密的約束下誠實(shí)、坦率。服務(wù)于公眾信任而不應(yīng)該從屬于個(gè)人所得和利益?？陀^是指為檢查小組的服務(wù)賦予價(jià)值的品質(zhì)?？陀^的原則要求做到公正、心地誠實(shí)，沒有利益沖突。
勝任
7開展外部評(píng)估并報(bào)告其結(jié)果要求運(yùn)用職業(yè)判斷。因而，作為外部評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)是：
勝任的、有資格的職業(yè)人員，能夠提供合格的評(píng)估工作，掌握有關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》的深度知識(shí)；
精通行業(yè)的佳實(shí)務(wù)；
在管理層職位上擁有至少三年內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或相關(guān)咨詢工作經(jīng)驗(yàn)；
獨(dú)立評(píng)估小組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有更高水平的勝任能力和更多經(jīng)驗(yàn)，例如以前作為外部質(zhì)量評(píng)估小組成員時(shí)獲得的工作能力和經(jīng)驗(yàn)，圓滿完成IIA的質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)課程或類似培訓(xùn)，以及首席審計(jì)執(zhí)行官或相似的高級(jí)內(nèi)部審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)。
8檢查人員應(yīng)當(dāng)具備信息技術(shù)專業(yè)和相關(guān)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，其他專業(yè)領(lǐng)域的人員有助于外部檢查小組的工作，例如，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、統(tǒng)計(jì)抽樣、運(yùn)營監(jiān)督系統(tǒng)或者控制自我評(píng)估方面的專家可以從事項(xiàng)目中的特定工作。
高級(jí)管理層和董事會(huì)
9首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)使高級(jí)管理層和董事會(huì)介入選定評(píng)估方法，選擇外部檢查人員的過程。
外部評(píng)估的范圍
10外部評(píng)估的覆蓋范圍應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的以下要素：
遵循《標(biāo)準(zhǔn)》、《職業(yè)道德規(guī)范》，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的章程、目標(biāo)、政策、程序、實(shí)務(wù)，以及法律、法規(guī)的要求；
董事會(huì)、執(zhí)行管理層和運(yùn)營經(jīng)理對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的期望；
將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與組織的治理過程結(jié)合起來，包括介入這一過程的主要不同團(tuán)體之間的關(guān)系；
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)采用的工具和技術(shù)；
員工知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)的組合搭配，包括側(cè)重于流程改進(jìn)工作的員工；
決定內(nèi)部審計(jì)工作是否增加了組織的價(jià)值，改進(jìn)了組織的運(yùn)營狀況。
通報(bào)結(jié)果
11檢查的初步結(jié)果應(yīng)當(dāng)在評(píng)估實(shí)施期間以及作出結(jié)論時(shí)與首席審計(jì)執(zhí)行官進(jìn)行討論，終結(jié)果應(yīng)當(dāng)報(bào)告首席審計(jì)執(zhí)行官和其他批準(zhǔn)開展檢查工作的人員，好直接送交高級(jí)管理層和董事會(huì)的相關(guān)成員。
12通報(bào)應(yīng)當(dāng)包括：
在評(píng)分基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的情況發(fā)表意見?！白裱笔侵竷?nèi)部審計(jì)活動(dòng)在整體上滿足《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。類似地，“未遵循”是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)效率低下，產(chǎn)生的影響和嚴(yán)重程度妨礙了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)履行職責(zé)的能力?！安糠肿裱薄稑?biāo)準(zhǔn)》中條款的程度，如果與總體意見相關(guān)，也應(yīng)當(dāng)在獨(dú)立評(píng)估報(bào)告中表述。對(duì)外部評(píng)估結(jié)果發(fā)表意見要求運(yùn)用良好的業(yè)務(wù)判斷，公正以及應(yīng)有的職業(yè)審慎。
對(duì)運(yùn)用佳實(shí)務(wù)的評(píng)價(jià)，包括評(píng)估過程中觀察到的做法和其他潛在的可適用的做法。
適當(dāng)情況下提出改進(jìn)的建議。
首席審計(jì)執(zhí)行官的反饋，包括行動(dòng)計(jì)劃和實(shí)施時(shí)間。
13為保證問責(zé)性和透明度，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)向活動(dòng)的各相關(guān)利益方，如高級(jí)管理層，董事會(huì)和外部審計(jì)師通報(bào)外部質(zhì)量評(píng)估結(jié)果，包括對(duì)重大問題采取補(bǔ)救措施的具體計(jì)劃以及完成這些措施后的相關(guān)信息。
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第1312條標(biāo)準(zhǔn)
外部評(píng)估
外部評(píng)估應(yīng)當(dāng)由組織外部合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組至少每5年開展。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)對(duì)更頻繁地開展外部評(píng)估的潛在需求，外部檢查人員或檢查小組的資格和獨(dú)立性，包括任何潛在的利益沖突進(jìn)行討論。這些討論還應(yīng)當(dāng)考慮與檢查人員或檢查小組的經(jīng)驗(yàn)相關(guān)的組織規(guī)模、復(fù)雜程度和所在行業(yè)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)：
內(nèi)部審計(jì)師在計(jì)劃或簽訂外部評(píng)估合同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括外部評(píng)估時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列與之相關(guān)的考慮。
概述
1.首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)建立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，其工作范圍包括《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中所指的一切活動(dòng)。為了確保這一工作的實(shí)施，第1300條標(biāo)準(zhǔn)要求首席審計(jì)執(zhí)行官建立并堅(jiān)持開展質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序。質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序應(yīng)當(dāng)包括定期的外部評(píng)估，至少每五年由組織外部合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組開展。外部評(píng)估可以采取全面的獨(dú)立審定自我評(píng)估的方式（實(shí)務(wù)公告1312-2）。這些外部評(píng)估活動(dòng)應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)的全面情況，不僅僅限于評(píng)估其質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序。——參照實(shí)務(wù)公告1300-1。為了從外部評(píng)估中獲取大利益，工作范圍應(yīng)當(dāng)包括對(duì)有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)效率更高、效果更好的實(shí)踐進(jìn)行比較、識(shí)別和報(bào)告，可以通過由合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組進(jìn)行獨(dú)立檢查，也可以通過獨(dú)立審定自我評(píng)估來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。但是，在每一種情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)確保工作范圍清楚地表述所期望的外部評(píng)估結(jié)果。
總體考慮
2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的外部評(píng)估應(yīng)當(dāng)就評(píng)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》并發(fā)表意見，如果合適，應(yīng)當(dāng)包括改進(jìn)的建議。這種檢查對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門的其他人員具有相當(dāng)?shù)膬r(jià)值，特別是在比較基準(zhǔn)和佳實(shí)踐得到共享的情況下。只有合格的、獨(dú)立的人員（下文第7節(jié)）能夠從事這項(xiàng)檢查。
3檢查完成后，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)和高級(jí)管理層正式交換意見。
外部檢查人員的資格
4外部檢查人員，包括審查自我評(píng)估的人員（實(shí)務(wù)公告1312-2），應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于組織和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。檢查小組應(yīng)當(dāng)由在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和外部評(píng)估過程方面經(jīng)驗(yàn)豐富的人員組成。
獨(dú)立性
5.從事外部評(píng)估的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，評(píng)估組的成員以及其他任何參與評(píng)估工作的人員，應(yīng)當(dāng)與接受外部評(píng)估的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所在組織及其人員沒有任何利益關(guān)系。在選擇合格的、獨(dú)立的外部檢查人員或檢查小組時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官經(jīng)過與董事會(huì)協(xié)商應(yīng)當(dāng)考慮的有關(guān)獨(dú)立性的特殊事項(xiàng)包括：
與提供以下服務(wù)的公司存在任何實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突：
-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
-治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制及其他相關(guān)領(lǐng)域的重要咨詢服務(wù)
-輔助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。專業(yè)服務(wù)公司所承擔(dān)的工作的重要性及工作量都應(yīng)當(dāng)在考慮之列。
實(shí)施評(píng)估的人員曾經(jīng)是該組織的職員時(shí)存在的任何實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突。應(yīng)當(dāng)考慮此類人員獨(dú)立于組織的時(shí)間長度。
從事評(píng)估工作的人員必須獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所在組織，必須沒有實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突?！蔼?dú)立于組織”指既不是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所在組織的組成部分，也不受其控制。在選擇合格、獨(dú)立的外部檢查人員或檢查小組時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮，鑒于檢查人員過去或現(xiàn)在與組織或其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的關(guān)系，可能存在實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突。
來自本組織內(nèi)其他部門或相關(guān)組織的人員，盡管在組織上與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立，但從開展外部評(píng)估的目的角度看，并不能認(rèn)為是獨(dú)立的。“相關(guān)組織”可以是母公司，或同一組織的隸屬機(jī)構(gòu)，或者與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所在組織存在定期監(jiān)督、質(zhì)量評(píng)價(jià)責(zé)任的組織。
涉及同業(yè)互查的實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突。安排在三個(gè)或更多組織之間（例如，在行業(yè)或其他相似組織，地區(qū)聯(lián)盟，或者其他組織團(tuán)體內(nèi)部）相互開展同業(yè)互查，有可能減弱對(duì)獨(dú)立性的考慮，但是必須注意保證不發(fā)生獨(dú)立性方面的問題。兩個(gè)組織之間互相開展同業(yè)互查不能通過獨(dú)立性測(cè)試。
為了消除上述形式或?qū)嵸|(zhì)上損害獨(dú)立性的顧慮，一名或多名獨(dú)立人員可以作為外部評(píng)估小組的一部分，或者安排在檢查之后加入，獨(dú)立地驗(yàn)證外部評(píng)估小組的工作。
公正和客觀
6公正要求檢查小組在保密的約束下誠實(shí)、坦率。服務(wù)于公眾信任而不應(yīng)該從屬于個(gè)人所得和利益?？陀^是指為檢查小組的服務(wù)賦予價(jià)值的品質(zhì)?？陀^的原則要求做到公正、心地誠實(shí)，沒有利益沖突。
勝任
7開展外部評(píng)估并報(bào)告其結(jié)果要求運(yùn)用職業(yè)判斷。因而，作為外部評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)是：
勝任的、有資格的職業(yè)人員，能夠提供合格的評(píng)估工作，掌握有關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》的深度知識(shí)；
精通行業(yè)的佳實(shí)務(wù)；
在管理層職位上擁有至少三年內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或相關(guān)咨詢工作經(jīng)驗(yàn)；
獨(dú)立評(píng)估小組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有更高水平的勝任能力和更多經(jīng)驗(yàn)，例如以前作為外部質(zhì)量評(píng)估小組成員時(shí)獲得的工作能力和經(jīng)驗(yàn)，圓滿完成IIA的質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)課程或類似培訓(xùn)，以及首席審計(jì)執(zhí)行官或相似的高級(jí)內(nèi)部審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)。
8檢查人員應(yīng)當(dāng)具備信息技術(shù)專業(yè)和相關(guān)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，其他專業(yè)領(lǐng)域的人員有助于外部檢查小組的工作，例如，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、統(tǒng)計(jì)抽樣、運(yùn)營監(jiān)督系統(tǒng)或者控制自我評(píng)估方面的專家可以從事項(xiàng)目中的特定工作。
高級(jí)管理層和董事會(huì)
9首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)使高級(jí)管理層和董事會(huì)介入選定評(píng)估方法，選擇外部檢查人員的過程。
外部評(píng)估的范圍
10外部評(píng)估的覆蓋范圍應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的以下要素：
遵循《標(biāo)準(zhǔn)》、《職業(yè)道德規(guī)范》，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的章程、目標(biāo)、政策、程序、實(shí)務(wù)，以及法律、法規(guī)的要求；
董事會(huì)、執(zhí)行管理層和運(yùn)營經(jīng)理對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的期望；
將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與組織的治理過程結(jié)合起來，包括介入這一過程的主要不同團(tuán)體之間的關(guān)系；
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)采用的工具和技術(shù)；
員工知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)的組合搭配，包括側(cè)重于流程改進(jìn)工作的員工；
決定內(nèi)部審計(jì)工作是否增加了組織的價(jià)值，改進(jìn)了組織的運(yùn)營狀況。
通報(bào)結(jié)果
11檢查的初步結(jié)果應(yīng)當(dāng)在評(píng)估實(shí)施期間以及作出結(jié)論時(shí)與首席審計(jì)執(zhí)行官進(jìn)行討論，終結(jié)果應(yīng)當(dāng)報(bào)告首席審計(jì)執(zhí)行官和其他批準(zhǔn)開展檢查工作的人員，好直接送交高級(jí)管理層和董事會(huì)的相關(guān)成員。
12通報(bào)應(yīng)當(dāng)包括：
在評(píng)分基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的情況發(fā)表意見?！白裱笔侵竷?nèi)部審計(jì)活動(dòng)在整體上滿足《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。類似地，“未遵循”是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)效率低下，產(chǎn)生的影響和嚴(yán)重程度妨礙了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)履行職責(zé)的能力?！安糠肿裱薄稑?biāo)準(zhǔn)》中條款的程度，如果與總體意見相關(guān)，也應(yīng)當(dāng)在獨(dú)立評(píng)估報(bào)告中表述。對(duì)外部評(píng)估結(jié)果發(fā)表意見要求運(yùn)用良好的業(yè)務(wù)判斷，公正以及應(yīng)有的職業(yè)審慎。
對(duì)運(yùn)用佳實(shí)務(wù)的評(píng)價(jià)，包括評(píng)估過程中觀察到的做法和其他潛在的可適用的做法。
適當(dāng)情況下提出改進(jìn)的建議。
首席審計(jì)執(zhí)行官的反饋，包括行動(dòng)計(jì)劃和實(shí)施時(shí)間。
13為保證問責(zé)性和透明度，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)向活動(dòng)的各相關(guān)利益方，如高級(jí)管理層，董事會(huì)和外部審計(jì)師通報(bào)外部質(zhì)量評(píng)估結(jié)果，包括對(duì)重大問題采取補(bǔ)救措施的具體計(jì)劃以及完成這些措施后的相關(guān)信息。