五、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
（一）考試目的
通過對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的考核，測試考生對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)等概念的掌握和運用情況，考核考生運用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始確認條件和后續(xù)計量原則、非貨幣性資產(chǎn)交換計量原則等解決實際問題的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下內(nèi)容：
（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)初始人賬價值的確定及其會計處理。
（2）固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法。
（3）固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。
（4）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理。
（5）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的會計處理。
（6）不具有商業(yè)實質(zhì)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。
（7）具有商業(yè)實質(zhì)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理：
2.熟悉以下內(nèi)容：
（1）研究和開發(fā)的概念。
（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念。
（3）非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容。
3.了解以下內(nèi)容：
（1）其他資產(chǎn)的會計處理。
（2）貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的概念。
（三）要點說明
1.固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理面持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；（2）詼固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
2.固定資產(chǎn)初始人賬價值的確定。固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接
發(fā)生的其他一些費用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。在確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。
（1）外購的固定資產(chǎn)，成本包括購買價款、相關稅費：、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員 服務費等。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。
以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為人賬價值。
①企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核 算。工程完工后剩余的工程物資，轉做本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉做企業(yè)的庫存材料。若存在可抵扣增值稅進項稅額，應當按減去增值稅進項 稅額后的實際成本或計劃成本，轉做企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計人 或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。
②在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計人工程成本。企業(yè)的在建工程 項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計人在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
③在建工程發(fā)生單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本、長期待攤費用或營業(yè)外支出；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出或長期待攤費用。
④所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。
（3）投資者投入固定資產(chǎn)，應在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（4）融資租賃租人固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將 低租賃付款額作為長期應付款的人賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、 律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。其中，租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出日中的較早者；租賃期 開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的開始日。
低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余 值。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇 權的，購買價款應當計入低租賃付款額。其中，或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金； 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。
租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，低租賃付款額的構成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權，則承租人在租賃期內(nèi)應支付或可能被要求支付的各種款項包括：
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；
②租賃期屆滿時，由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；
③租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權，則承租人在租賃期內(nèi)應支付或可能被要求支付的各種款項包括：
①自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租金；
②行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項。
（5）接受捐贈固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為人賬價值。捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確 定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為人賬價值；同類或類似固定資產(chǎn) 不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價值。如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減 去按詼項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值。
（6）盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為 人賬價值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。如涉及借款，還應考慮相關的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等：
（一）考試目的
通過對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的考核，測試考生對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)等概念的掌握和運用情況，考核考生運用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始確認條件和后續(xù)計量原則、非貨幣性資產(chǎn)交換計量原則等解決實際問題的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下內(nèi)容：
（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)初始人賬價值的確定及其會計處理。
（2）固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法。
（3）固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。
（4）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理。
（5）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的會計處理。
（6）不具有商業(yè)實質(zhì)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。
（7）具有商業(yè)實質(zhì)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理：
2.熟悉以下內(nèi)容：
（1）研究和開發(fā)的概念。
（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念。
（3）非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容。
3.了解以下內(nèi)容：
（1）其他資產(chǎn)的會計處理。
（2）貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的概念。
（三）要點說明
1.固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理面持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；（2）詼固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
2.固定資產(chǎn)初始人賬價值的確定。固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接
發(fā)生的其他一些費用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。在確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。
（1）外購的固定資產(chǎn)，成本包括購買價款、相關稅費：、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員 服務費等。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。
以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為人賬價值。
①企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核 算。工程完工后剩余的工程物資，轉做本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉做企業(yè)的庫存材料。若存在可抵扣增值稅進項稅額，應當按減去增值稅進項 稅額后的實際成本或計劃成本，轉做企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計人 或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。
②在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計人工程成本。企業(yè)的在建工程 項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計人在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
③在建工程發(fā)生單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本、長期待攤費用或營業(yè)外支出；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出或長期待攤費用。
④所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。
（3）投資者投入固定資產(chǎn)，應在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（4）融資租賃租人固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將 低租賃付款額作為長期應付款的人賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、 律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。其中，租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出日中的較早者；租賃期 開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的開始日。
低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余 值。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇 權的，購買價款應當計入低租賃付款額。其中，或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金； 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。
租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，低租賃付款額的構成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權，則承租人在租賃期內(nèi)應支付或可能被要求支付的各種款項包括：
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；
②租賃期屆滿時，由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；
③租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權，則承租人在租賃期內(nèi)應支付或可能被要求支付的各種款項包括：
①自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租金；
②行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項。
（5）接受捐贈固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為人賬價值。捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確 定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為人賬價值；同類或類似固定資產(chǎn) 不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價值。如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減 去按詼項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值。
（6）盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為 人賬價值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。如涉及借款，還應考慮相關的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等：