【資產(chǎn)評(píng)估】2010注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師資產(chǎn)評(píng)估講義:資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告

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第一節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本概念和基本制度
    一、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的基本概念
    (一)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告
    1.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告定義
    指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的要求,在履行必要的評(píng)估程序后,對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下的價(jià)值發(fā)表的,由其所在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的書面專業(yè)意見(jiàn)。
    2.廣義的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是一種工作制度,狹義的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告即資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果報(bào)告書。
    3.《國(guó)際業(yè)務(wù)約定書評(píng)估準(zhǔn)則》和美國(guó)《專業(yè)評(píng)估職業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的規(guī)定都是從報(bào)告類型和報(bào)告要素來(lái)進(jìn)行規(guī)范的。
    4.我國(guó)2007年發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-評(píng)估報(bào)告》是根據(jù)要素和內(nèi)容對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行規(guī)范的重要評(píng)估準(zhǔn)則。2008年度版本的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》對(duì)評(píng)估報(bào)告的標(biāo)題、文號(hào)、聲明、摘要、正文、附件、評(píng)估明細(xì)表和評(píng)估說(shuō)明等方面進(jìn)行了規(guī)范。
    (二)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的作用
    1.對(duì)委托評(píng)估的資產(chǎn)提供價(jià)值意見(jiàn);
    2.反映和體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估工作情況,明確委托方、受托方及有關(guān)方面責(zé)任的依據(jù)。
    3.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書進(jìn)行審核,是管理部門完善資產(chǎn)評(píng)估管理的重要手段;
    4.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書是建立評(píng)估檔案、歸集評(píng)估檔案資料的重要信息來(lái)源。
    (三)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的種類
    資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書分為以下幾個(gè)不同的種類:
    1.按資產(chǎn)評(píng)估的范圍劃分
    分為整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書和單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書。
    整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的內(nèi)容不僅包括資產(chǎn),也包括負(fù)債和所有者權(quán)益。
    2.按照國(guó)際慣例,評(píng)估報(bào)告書可以分為
    完整型評(píng)估報(bào)告書、簡(jiǎn)明型評(píng)估報(bào)告書和限制型評(píng)估報(bào)告書,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中明確說(shuō)明評(píng)估報(bào)告的類型。
    3.根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇,評(píng)估報(bào)告書可以分為
    現(xiàn)實(shí)型評(píng)估報(bào)告書:評(píng)估基準(zhǔn)日是現(xiàn)實(shí)點(diǎn);
    預(yù)測(cè)型評(píng)估報(bào)告書:評(píng)估基準(zhǔn)日是未來(lái)時(shí)點(diǎn);
    追溯型評(píng)估報(bào)告書:評(píng)估基準(zhǔn)日是過(guò)去時(shí)點(diǎn)。
    評(píng)估報(bào)告的使用有效期,通常要求評(píng)估基準(zhǔn)日與經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)日相距不超過(guò)一年。
    二、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的基本要素
    (一)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告一般應(yīng)包括以下基本要素
    1.委托方、產(chǎn)權(quán)持有者和委托方以外的其他評(píng)估報(bào)告使用者;
    2.評(píng)估目的;
    3.評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍;
    4.價(jià)值類型及其定義;
    5.評(píng)估基準(zhǔn)日;
    6.評(píng)估依據(jù);
    7.評(píng)估方法;
    8.評(píng)估程序?qū)嵤┻^(guò)程和情況;
    9.評(píng)估假設(shè);
    10.評(píng)估結(jié)論;
    11.特別事項(xiàng)說(shuō)明;
    12.評(píng)估報(bào)告使用限制說(shuō)明;
    13.評(píng)估報(bào)告日;
    14. 評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師簽章。
    (二)在評(píng)估報(bào)告中,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的基本情況進(jìn)行說(shuō)明(以企業(yè)價(jià)值評(píng)估為例),包括:
    共6個(gè)方面的內(nèi)容,教材P413-P415,一般了解。
    注意:評(píng)估師可以根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)性質(zhì)、評(píng)估標(biāo)的情況、委托方和其他評(píng)估報(bào)告使用者的要求,合理確定評(píng)估報(bào)告的詳略程度。
    三、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的基本制度
    (一)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本制度的產(chǎn)生與發(fā)展
    1.1991年國(guó)務(wù)院以91號(hào)令頒布的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》。
    2.1999年財(cái)政部頒發(fā)的關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》的通知,對(duì)原有的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告有關(guān)制度做了進(jìn)一步修改完善,使資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告制度不僅適用于國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估,也同樣適用于非國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估。
    3.2001年12月31日《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于改革國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行政管理方式加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)督管理工作意見(jiàn)的通知》對(duì)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目管理方式進(jìn)行了重大改革,取消對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)審批制度,實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制,并加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的監(jiān)管。
    4.2007年發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-評(píng)估報(bào)告》是根據(jù)要素和內(nèi)容對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行規(guī)范的重要評(píng)估準(zhǔn)則。
    5.2008年11月28日,中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》,并定于2009年7月1日起實(shí)施。
    (二)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的基本內(nèi)容
    根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-評(píng)估報(bào)告》,2008年11月28日,中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》,并定于2009年7月1日起實(shí)施?!镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù),編制和出具企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,應(yīng)當(dāng)遵守該指南。金融企業(yè)和行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告另行規(guī)范?!兑载?cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》,從07年12月31日實(shí)施。
    《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》所指企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,由標(biāo)題、文號(hào)、聲明、摘要、正文、附件、評(píng)估明細(xì)表和評(píng)估說(shuō)明構(gòu)成。其中評(píng)估報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)包括:
    (1)緒言;(比《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-評(píng)估報(bào)告》多出的一條)
    (2)委托方、被評(píng)估單位(或者產(chǎn)權(quán)持有單位)和業(yè)務(wù)約定書約定的其他評(píng)估報(bào)告使用者概況;
    (3)評(píng)估目的;
    (4)評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍;
    (5)價(jià)值類型及其定義;
    (6)評(píng)估基準(zhǔn)日;
    (7)評(píng)估依據(jù);
    (8)評(píng)估方法;
    (9)評(píng)估程序?qū)嵤┻^(guò)程和情況;
    (10)評(píng)估假設(shè);
    (11)評(píng)估結(jié)論;
    (12)特別事項(xiàng)說(shuō)明;
    (13)評(píng)估報(bào)告使用限制說(shuō)明;
    (14)評(píng)估報(bào)告日;
    (15)簽字蓋章。
    第二節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的制作
    一、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的制作步驟
    (一)整理工作底稿和歸集有關(guān)資料
    (二)評(píng)估明細(xì)表的數(shù)字匯總
    (三)評(píng)估初步數(shù)據(jù)的分析和討論
    (四)編寫評(píng)估報(bào)告書
    分兩步完成,首先草擬出資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書,然后與委托方交換意見(jiàn),聽(tīng)取其意見(jiàn),在獨(dú)立、客觀、公正的前提下,修改完成評(píng)估報(bào)告書。
    (五)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的簽發(fā)與送交
    注意:評(píng)估機(jī)構(gòu)撰寫出資產(chǎn)評(píng)估正式報(bào)告書后,經(jīng)審核無(wú)誤,先由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)評(píng)估師簽章(兩名或兩名以上),再送復(fù)核人審核簽章,最后送評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定簽章并加蓋機(jī)構(gòu)公章。
    二、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書制作的技術(shù)要點(diǎn)
    1.文字表達(dá)方面的技能要求。
    文字表達(dá)必須準(zhǔn)確清楚,簡(jiǎn)明扼要,不得帶有任何誘導(dǎo)、恭維和推薦性的陳述;也不得有“大包大攬”的語(yǔ)句。
    2.格式和內(nèi)容方面的技能要求。
    應(yīng)該遵循《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-評(píng)估報(bào)告》和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》。
    3.評(píng)估報(bào)告書的復(fù)核及反饋方面的技能要求。
    對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告必須建立起多級(jí)復(fù)核和交叉復(fù)核的制度。
    4.撰寫報(bào)告書應(yīng)注意的事項(xiàng)。
    (1)實(shí)事求是,切忌出具虛假報(bào)告;
    (2)堅(jiān)持一致性,切忌出現(xiàn)表里不一;
    (3)提交報(bào)告書要及時(shí)、齊全和保密;
    (4)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中明確使用者、報(bào)告使用方式、提示評(píng)估報(bào)告使用者合理使用評(píng)估報(bào)告;
    (5)評(píng)估師應(yīng)該關(guān)注對(duì)評(píng)估對(duì)象的法律權(quán)屬,但是不得提供保證;
    (6)評(píng)估師應(yīng)該明確披露受到的限制、無(wú)法履行的評(píng)估程序和采取的替代措施。
    第三節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的應(yīng)用
    一、委托方對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的使用
    資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書,可以作為以下幾種具體的用途進(jìn)行使用:
    1.根據(jù)評(píng)估目的,作為資產(chǎn)業(yè)務(wù)的作價(jià)基礎(chǔ);
    2.進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄或調(diào)整賬項(xiàng)的依據(jù);
    3.履行委托協(xié)議和支付評(píng)估費(fèi)用的主要依據(jù)。
    注意:
    1.只能按報(bào)告書揭示的評(píng)估目的使用報(bào)告,一份評(píng)估報(bào)告書只允許按一個(gè)用途使用;
    2.只能在有效期內(nèi)使用報(bào)告;
    3.有效期內(nèi),資產(chǎn)評(píng)估數(shù)量發(fā)生較大變化時(shí),應(yīng)由原評(píng)估機(jī)構(gòu)或者說(shuō)資產(chǎn)占有單位按原評(píng)估方法作相應(yīng)調(diào)整后才能使用;
    4.涉及國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的報(bào)告書等必須經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門或授權(quán)部門核準(zhǔn)或備案后方可使用;
    5.作為企業(yè)會(huì)計(jì)記錄和調(diào)整企業(yè)賬項(xiàng)使用的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書及其相關(guān)資料,必須根據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)執(zhí)行。
    二、資產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的運(yùn)用
    1.資產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu)構(gòu)成
    指對(duì)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行行政管理的主管機(jī)關(guān)和對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行自律管理的行業(yè)協(xié)會(huì)。
    2.資產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的運(yùn)用
    (1)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書是反映資產(chǎn)評(píng)估工作過(guò)程的工作報(bào)告,通過(guò)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書資料的檢查與分析,評(píng)估管理機(jī)構(gòu)能大致判斷該機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力和組織管理水平;
    (2)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù);
    (3)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書能為國(guó)有資產(chǎn)管理提供重要的數(shù)據(jù)資料。
    三、其他有關(guān)部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的運(yùn)用
    1.其他有關(guān)部門主要包括
    國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門、證券監(jiān)督管理部門、保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門、工商行政管理、稅務(wù)、金融和法院等有關(guān)部門。
    2.國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的運(yùn)用,主要表現(xiàn)在
    對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行管理的各個(gè)方面,通過(guò)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的核準(zhǔn)或備案,可以加強(qiáng)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的有效管理,規(guī)范國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為。
    3.證券監(jiān)督管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的運(yùn)用,主要表現(xiàn)在
    對(duì)申請(qǐng)上市的公司有關(guān)申報(bào)材料及招股說(shuō)明書的審核,對(duì)上市公司定向發(fā)行股票、公司并購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、以資抵債等重大資產(chǎn)重組行為時(shí)的評(píng)估定價(jià)行為的審核。當(dāng)然,證券監(jiān)督管理部門還可運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書和有關(guān)資料加強(qiáng)對(duì)取得證券業(yè)務(wù)評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員的業(yè)務(wù)管理。
    4.工商行政管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的運(yùn)用,主要表現(xiàn)在
    發(fā)生公司設(shè)立、公司重組、增資擴(kuò)股等經(jīng)濟(jì)行為時(shí),對(duì)資產(chǎn)定價(jià)進(jìn)行依法審核。