采用賬齡分析法怎樣估計與提取壞賬準(zhǔn)備？
帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長短來估計壞帳損失和計提壞帳準(zhǔn)備的。一般認(rèn)為，欠帳的時間越長即帳齡越長，帳款收回的可能性越小，應(yīng)估計的壞帳損失和計提的壞帳準(zhǔn)備也越多。通常，在估計時將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長短分成幾個區(qū)段，按不同區(qū)段估計一個壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與“壞帳準(zhǔn)備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。
例如，表4-5是萬勝商廈在2001年12月31日對應(yīng)收帳款各客戶欠帳日期的分析，表2是根據(jù)表1估計的壞帳損失數(shù)。
表4-5 應(yīng)收帳款賬齡分析表
2001年12月31日
客戶名稱 賬面余額 未過清償期 拖 欠 情 況
3月以下 3-6個月 6月-1年 1-2年 2年以上
A 8900 8900
B 3470 3470
C 11000 4000 7000
D 9928 3718 6210
E 7600 7600
F 5500 5500
合計 46398 12900 10470 3718 6210 7600 5500
表4-6 壞賬損失估計表
2001年12月31日止
拖欠情況 賬面余額 估計壞賬% 估計壞賬損失
未過清償期 12900 1 129
3個月以下 10470 3 314
3-6個月 3718 5 186
6月-1年 6210 10 621
1-2年 7600 20 1520
2年以上 5500 40 2200
合計 46398 － 4970
因為4970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計的壞帳損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計壞帳前的“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計的4970元。假使調(diào)整前，“壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計算的估計壞帳準(zhǔn)備應(yīng)為3440元。編制的調(diào)整分錄如下：
2001.12.31
借：管理費用——壞帳損失 3440
貸：壞帳準(zhǔn)備（4970-1530） 3440
在調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目前，如原科目為借方余額時假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計的4970元，編制的會計分錄應(yīng)為：
2001.12.31
借：管理費用——壞帳損失 5330
貸：壞帳準(zhǔn)備（＝497+36） 5330
應(yīng)該看到，應(yīng)收帳款帳齡分析法在估計壞帳損失的金額時是根據(jù)客戶拖欠日期的長短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細膩一些。但是，它計列壞帳損失的會計期有的并不是記載商品銷售收入的同一個會計期，如本例估計的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應(yīng)收帳款13100元上估計的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會計期內(nèi)已確認(rèn)的收入，顯然也不符合配比的原則。
帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長短來估計壞帳損失和計提壞帳準(zhǔn)備的。一般認(rèn)為，欠帳的時間越長即帳齡越長，帳款收回的可能性越小，應(yīng)估計的壞帳損失和計提的壞帳準(zhǔn)備也越多。通常，在估計時將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長短分成幾個區(qū)段，按不同區(qū)段估計一個壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與“壞帳準(zhǔn)備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。
例如，表4-5是萬勝商廈在2001年12月31日對應(yīng)收帳款各客戶欠帳日期的分析，表2是根據(jù)表1估計的壞帳損失數(shù)。
表4-5 應(yīng)收帳款賬齡分析表
2001年12月31日
客戶名稱 賬面余額 未過清償期 拖 欠 情 況
3月以下 3-6個月 6月-1年 1-2年 2年以上
A 8900 8900
B 3470 3470
C 11000 4000 7000
D 9928 3718 6210
E 7600 7600
F 5500 5500
合計 46398 12900 10470 3718 6210 7600 5500
表4-6 壞賬損失估計表
2001年12月31日止
拖欠情況 賬面余額 估計壞賬% 估計壞賬損失
未過清償期 12900 1 129
3個月以下 10470 3 314
3-6個月 3718 5 186
6月-1年 6210 10 621
1-2年 7600 20 1520
2年以上 5500 40 2200
合計 46398 － 4970
因為4970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計的壞帳損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計壞帳前的“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計的4970元。假使調(diào)整前，“壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計算的估計壞帳準(zhǔn)備應(yīng)為3440元。編制的調(diào)整分錄如下：
2001.12.31
借：管理費用——壞帳損失 3440
貸：壞帳準(zhǔn)備（4970-1530） 3440
在調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目前，如原科目為借方余額時假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計的4970元，編制的會計分錄應(yīng)為：
2001.12.31
借：管理費用——壞帳損失 5330
貸：壞帳準(zhǔn)備（＝497+36） 5330
應(yīng)該看到，應(yīng)收帳款帳齡分析法在估計壞帳損失的金額時是根據(jù)客戶拖欠日期的長短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細膩一些。但是，它計列壞帳損失的會計期有的并不是記載商品銷售收入的同一個會計期，如本例估計的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應(yīng)收帳款13100元上估計的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會計期內(nèi)已確認(rèn)的收入，顯然也不符合配比的原則。