稅法對(duì)期權(quán)個(gè)人所得稅的征收和管理存在不同的規(guī)定，這就為納稅人籌劃個(gè)人所得稅提供了操作的可能性，在這里我們不妨作一個(gè)初步分析。
一是在工資與期權(quán)之間的選擇。從被激勵(lì)對(duì)象的角度而言，如果自己可以在取得工資和期權(quán)之間作出選擇，應(yīng)當(dāng)考慮工資是既定的收入，而期權(quán)存在不確定性，因此，如果選擇期權(quán)，就存在取得收入數(shù)量多少的風(fēng)險(xiǎn)。
二是發(fā)放方式的選擇。作為工資薪金收入，根據(jù)我國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，按5%到45%的九級(jí)超額累進(jìn)制征收個(gè)人所得稅；如果選擇期權(quán)，還可以在“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項(xiàng)目中進(jìn)行籌劃。
籌劃案例
李天華是一個(gè)企業(yè)管理人才，2004年1月1日應(yīng)聘來(lái)長(zhǎng)江環(huán)保設(shè)備制造有限公司的一家子公司擔(dān)任總經(jīng)理。長(zhǎng)江環(huán)保設(shè)備制造有限公司是一家上市公司，對(duì)人才的使用十分重視。人力資源部的張經(jīng)理認(rèn)為，如果雙方合同約定，平時(shí)公司每月向李天華支付工資6000元，作為日常生活費(fèi)用，即年收入為72000元。如果工作滿三年，就可以按當(dāng)天市價(jià)40%的價(jià)格購(gòu)買公司的股票10萬(wàn)股。假設(shè)2006年12月31日，李天華按規(guī)定行權(quán)，取得期權(quán)所得109.2萬(wàn)元。
方案一
平均發(fā)放。企業(yè)月向李天華支付工資6000元，同時(shí)將激勵(lì)獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放，即將1308000元分?jǐn)偟饺甑拿恳粋€(gè)月中發(fā)放。
在采用平均發(fā)放的方案下，李天華所要繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：
[（1308000/36-1600）×25%－1375]×36=263099.97（元）。
方案二
進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)。工作滿三年，就可以按當(dāng)天市價(jià)40%的價(jià)格購(gòu)買公司的股票10萬(wàn)股。三年合計(jì)取得收入1308000元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅如下：
其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：
（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）
其二，享受期權(quán)激勵(lì)取得的行權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
=（1092000/12×40%－10375）×12=312300（元）
三年內(nèi)李天華合計(jì)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：19260＋312300=331560（元）。
方案三
在行權(quán)次數(shù)上的選擇。如果對(duì)李天華每年的年底進(jìn)行一次期權(quán)激勵(lì)，假設(shè)可以獲得36.4萬(wàn)元的行權(quán)所得，三年合計(jì)發(fā)放激勵(lì)獎(jiǎng)金109.2萬(wàn)元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅如下：
其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：
（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）
其二，享受期權(quán)激勵(lì)取得的行權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為：（364000×25%－1375）×3=268875（元）
三年內(nèi)李天華合計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：19260＋268875=288135（元）。
方案四
其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：
（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）
其二，如果通過(guò)籌劃，將1308000元轉(zhuǎn)化為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項(xiàng)目（假設(shè)企業(yè)出現(xiàn)某種機(jī)會(huì)，通過(guò)籌劃并獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可），則：1308000×20%=261600（元）：
三年內(nèi)李天華合計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為： 19260+261600=280860（元）。
顯然，通過(guò)以上計(jì)算和分析我們可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)，從稅收的角度講存在較大的操作空間。從企業(yè)的角度講，將獎(jiǎng)金平均分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)月發(fā)放，其所繳納的個(gè)人所得稅最少，但可能達(dá)不到激勵(lì)的效果。而采用期權(quán)激勵(lì)，是讓被激勵(lì)者對(duì)未來(lái)的一種希望，未來(lái)的收入與公司的市場(chǎng)前景存在直接的聯(lián)系，這就是期權(quán)激勵(lì)能夠產(chǎn)生的效果。
一是在工資與期權(quán)之間的選擇。從被激勵(lì)對(duì)象的角度而言，如果自己可以在取得工資和期權(quán)之間作出選擇，應(yīng)當(dāng)考慮工資是既定的收入，而期權(quán)存在不確定性，因此，如果選擇期權(quán)，就存在取得收入數(shù)量多少的風(fēng)險(xiǎn)。
二是發(fā)放方式的選擇。作為工資薪金收入，根據(jù)我國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，按5%到45%的九級(jí)超額累進(jìn)制征收個(gè)人所得稅；如果選擇期權(quán)，還可以在“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項(xiàng)目中進(jìn)行籌劃。
籌劃案例
李天華是一個(gè)企業(yè)管理人才，2004年1月1日應(yīng)聘來(lái)長(zhǎng)江環(huán)保設(shè)備制造有限公司的一家子公司擔(dān)任總經(jīng)理。長(zhǎng)江環(huán)保設(shè)備制造有限公司是一家上市公司，對(duì)人才的使用十分重視。人力資源部的張經(jīng)理認(rèn)為，如果雙方合同約定，平時(shí)公司每月向李天華支付工資6000元，作為日常生活費(fèi)用，即年收入為72000元。如果工作滿三年，就可以按當(dāng)天市價(jià)40%的價(jià)格購(gòu)買公司的股票10萬(wàn)股。假設(shè)2006年12月31日，李天華按規(guī)定行權(quán)，取得期權(quán)所得109.2萬(wàn)元。
方案一
平均發(fā)放。企業(yè)月向李天華支付工資6000元，同時(shí)將激勵(lì)獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放，即將1308000元分?jǐn)偟饺甑拿恳粋€(gè)月中發(fā)放。
在采用平均發(fā)放的方案下，李天華所要繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：
[（1308000/36-1600）×25%－1375]×36=263099.97（元）。
方案二
進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)。工作滿三年，就可以按當(dāng)天市價(jià)40%的價(jià)格購(gòu)買公司的股票10萬(wàn)股。三年合計(jì)取得收入1308000元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅如下：
其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：
（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）
其二，享受期權(quán)激勵(lì)取得的行權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
=（1092000/12×40%－10375）×12=312300（元）
三年內(nèi)李天華合計(jì)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：19260＋312300=331560（元）。
方案三
在行權(quán)次數(shù)上的選擇。如果對(duì)李天華每年的年底進(jìn)行一次期權(quán)激勵(lì)，假設(shè)可以獲得36.4萬(wàn)元的行權(quán)所得，三年合計(jì)發(fā)放激勵(lì)獎(jiǎng)金109.2萬(wàn)元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅如下：
其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：
（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）
其二，享受期權(quán)激勵(lì)取得的行權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為：（364000×25%－1375）×3=268875（元）
三年內(nèi)李天華合計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：19260＋268875=288135（元）。
方案四
其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：
（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）
其二，如果通過(guò)籌劃，將1308000元轉(zhuǎn)化為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項(xiàng)目（假設(shè)企業(yè)出現(xiàn)某種機(jī)會(huì)，通過(guò)籌劃并獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可），則：1308000×20%=261600（元）：
三年內(nèi)李天華合計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為： 19260+261600=280860（元）。
顯然，通過(guò)以上計(jì)算和分析我們可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)，從稅收的角度講存在較大的操作空間。從企業(yè)的角度講，將獎(jiǎng)金平均分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)月發(fā)放，其所繳納的個(gè)人所得稅最少，但可能達(dá)不到激勵(lì)的效果。而采用期權(quán)激勵(lì)，是讓被激勵(lì)者對(duì)未來(lái)的一種希望，未來(lái)的收入與公司的市場(chǎng)前景存在直接的聯(lián)系，這就是期權(quán)激勵(lì)能夠產(chǎn)生的效果。