我國新的所得稅準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)確定了，暫時性差異也就確定了，相應(yīng)地，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認、計量也就迎刃而解了。那么負債的計稅基礎(chǔ)如何判斷呢？
判斷方法
首先：將負債區(qū)分為預收款項類負債及非預收款項類兩種
預收款項類負債主要包括企業(yè)預先收取客戶的貨款、勞務(wù)款及資產(chǎn)的使用費，但尚未向客戶交付商品、提供勞務(wù)或?qū)①Y產(chǎn)交付對方使用而形成的負債，如預收賬款、遞延收益等；非預收款項類負債是指企業(yè)已接受了對方交付的商品、提供的勞務(wù)，或已使用了對方的資產(chǎn)（含貨幣資金），但尚沒有支付相應(yīng)款項而形成的負債以及企業(yè)的預計負債。資產(chǎn)負債表中的大多數(shù)負債均屬非預收款項類負債。如借款類負債、應(yīng)付款項類負債、預計負債類等。
兩類負債都屬企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，其清償都會導致未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但其清償方式或者說其未來經(jīng)濟利益流出的方式卻有不同：預收款項類負債的清償方式是向債權(quán)人交付商品、提供勞務(wù)或讓渡相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán)；非預收款項類負債通常以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流出的方式進行清償。
其次：分別按照不同方法確定兩類負債的計稅基礎(chǔ)
預收款項類負債的計稅基礎(chǔ)，等于其賬面價值減去未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額。
實務(wù)中，如果一項預收賬款在收款時按稅法規(guī)定已計入收款當期的應(yīng)納稅所得額，則未來清償該負債時不需再交納所得稅，即未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額等于其賬面價值，其計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值減去未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額＝賬面價值－賬面價值＝0。
如果一項預收賬款在收款時按稅法規(guī)定沒有計入預收期間的應(yīng)納稅所得額，則在未來清償時（會計上確認收入時）該部分預收的收入要計入清償期的應(yīng)納稅所得額，即負債清償時免予交納所得稅數(shù)額為0，所以其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值減去未來經(jīng)濟利益流出時不需計稅金額＝賬面價值－0＝賬面價值；非預收款項類負債計稅基礎(chǔ)，等于其賬面價值減去未來經(jīng)濟利益流出時可予稅前扣除數(shù)。
實務(wù)中，非預收款項類負債的計稅基礎(chǔ)的確定也應(yīng)區(qū)分不同情況：
（1）如果該類負債確認（指會計上確認）時，稅法已允許其從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，則以后清償時不能再進行扣除，即未來扣除數(shù)為0，這種情況下負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來經(jīng)濟利益流出時可予稅前扣除數(shù)＝賬面價值－0＝賬面價值；
（2）如果該負債確認（指會計上確認）時，按稅法規(guī)定不能從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，而是以后清償時才允許扣除，即未來扣除數(shù)等于其賬面價值，這種情況下負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來可稅前扣除數(shù)＝賬面價值－賬面價值＝0；
（3）如果一項非預收款項類負債發(fā)生時按稅法規(guī)定不允許扣除，以后清償時按稅法規(guī)定也不允許扣除，未來可扣除數(shù)為0，則其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可除數(shù)＝賬面價值－0＝賬面價值。
舉例
依據(jù)上述“負債的計稅基礎(chǔ)”的確定步驟，針對各負債項目的具體情況，舉例說明如下：
1．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中預收賬款（貨款）項目賬面價值為180萬元。稅法規(guī)定，該預收款收到時，不計入收款期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)出時（清償負債時）納稅。
【分析】預收賬款屬預收款項類負債，其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來清償負債時不需納稅的金額＝180－0＝180（萬元）。
2．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中遞延收益項目賬面價值為200萬元，該遞延收益為企業(yè)收到的政府補助款，稅法規(guī)定該筆款項已全部計入收款當期的應(yīng)納稅所得額。
【分析】遞延收益屬預收款項類負債，其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額＝200－200＝0（萬元）。
3．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目為200萬元。
【分析】應(yīng)付賬款屬非預收款項類負債。一般而言，企業(yè)確認應(yīng)付賬款時按稅法規(guī)定不允許其扣除，清償時也不允許稅前扣除額，其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來清償時允許稅前扣除數(shù)＝200－0＝200（萬元）。
4．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中長期應(yīng)付款項目的賬面價值為300萬元，該項長期應(yīng)付款為企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。
【分析】長期應(yīng)付款屬非預收款項類負債。一般而言，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬變相融入資金，按稅法規(guī)定未來償還變相融資款時不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來清償時允許稅前扣除數(shù)＝300－0＝300（萬元）。
5．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付利息項目賬面價值為500萬元。假定稅法規(guī)定該利息于實際支付時稅前扣除。
【分析】應(yīng)付利息屬非預收款項類負債，因企業(yè)支付利息時稅法規(guī)定可稅前扣除，故其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來支付利息時可稅前扣除數(shù)＝500－500＝0（萬元）。
6．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付職工薪酬項目賬面余額為800萬元，其中400萬元為生產(chǎn)部門人員工資，400萬元管理部門人員工資，該企業(yè)工資水平超過稅法允許扣除的計稅工資25%。
【分析】應(yīng)付工資屬非預收款項類負債，無論是生產(chǎn)人員工資，還是管理人員工資；不論是計稅工資標準內(nèi)部分，還是超過計稅工資標準部分，支付時按稅法規(guī)定不得稅前扣除，故其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來支付利息時可稅前扣除數(shù)＝800－0＝800（萬元）。
7．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中預計負債項目的賬面價值為200萬元，為企業(yè)預計的銷售產(chǎn)品的保修費。稅法規(guī)定該費用未來發(fā)生時準予稅前扣除。
【分析】預計負債屬非預收款項類負債，因未來支付保修費時可稅前扣除，故其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來支付時可稅前扣除數(shù)＝200－200＝0（萬元）。
從上述實例可以看出，企業(yè)確定資產(chǎn)負債表中各負債項目的計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)首先將其區(qū)別為預收款項類負債及非預收款項類負債兩種，再根據(jù)不同種類負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，進一步判斷其計稅基礎(chǔ)，不能一概而論。
判斷方法
首先：將負債區(qū)分為預收款項類負債及非預收款項類兩種
預收款項類負債主要包括企業(yè)預先收取客戶的貨款、勞務(wù)款及資產(chǎn)的使用費，但尚未向客戶交付商品、提供勞務(wù)或?qū)①Y產(chǎn)交付對方使用而形成的負債，如預收賬款、遞延收益等；非預收款項類負債是指企業(yè)已接受了對方交付的商品、提供的勞務(wù)，或已使用了對方的資產(chǎn)（含貨幣資金），但尚沒有支付相應(yīng)款項而形成的負債以及企業(yè)的預計負債。資產(chǎn)負債表中的大多數(shù)負債均屬非預收款項類負債。如借款類負債、應(yīng)付款項類負債、預計負債類等。
兩類負債都屬企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，其清償都會導致未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但其清償方式或者說其未來經(jīng)濟利益流出的方式卻有不同：預收款項類負債的清償方式是向債權(quán)人交付商品、提供勞務(wù)或讓渡相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán)；非預收款項類負債通常以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流出的方式進行清償。
其次：分別按照不同方法確定兩類負債的計稅基礎(chǔ)
預收款項類負債的計稅基礎(chǔ)，等于其賬面價值減去未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額。
實務(wù)中，如果一項預收賬款在收款時按稅法規(guī)定已計入收款當期的應(yīng)納稅所得額，則未來清償該負債時不需再交納所得稅，即未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額等于其賬面價值，其計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值減去未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額＝賬面價值－賬面價值＝0。
如果一項預收賬款在收款時按稅法規(guī)定沒有計入預收期間的應(yīng)納稅所得額，則在未來清償時（會計上確認收入時）該部分預收的收入要計入清償期的應(yīng)納稅所得額，即負債清償時免予交納所得稅數(shù)額為0，所以其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值減去未來經(jīng)濟利益流出時不需計稅金額＝賬面價值－0＝賬面價值；非預收款項類負債計稅基礎(chǔ)，等于其賬面價值減去未來經(jīng)濟利益流出時可予稅前扣除數(shù)。
實務(wù)中，非預收款項類負債的計稅基礎(chǔ)的確定也應(yīng)區(qū)分不同情況：
（1）如果該類負債確認（指會計上確認）時，稅法已允許其從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，則以后清償時不能再進行扣除，即未來扣除數(shù)為0，這種情況下負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來經(jīng)濟利益流出時可予稅前扣除數(shù)＝賬面價值－0＝賬面價值；
（2）如果該負債確認（指會計上確認）時，按稅法規(guī)定不能從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，而是以后清償時才允許扣除，即未來扣除數(shù)等于其賬面價值，這種情況下負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來可稅前扣除數(shù)＝賬面價值－賬面價值＝0；
（3）如果一項非預收款項類負債發(fā)生時按稅法規(guī)定不允許扣除，以后清償時按稅法規(guī)定也不允許扣除，未來可扣除數(shù)為0，則其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可除數(shù)＝賬面價值－0＝賬面價值。
舉例
依據(jù)上述“負債的計稅基礎(chǔ)”的確定步驟，針對各負債項目的具體情況，舉例說明如下：
1．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中預收賬款（貨款）項目賬面價值為180萬元。稅法規(guī)定，該預收款收到時，不計入收款期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)出時（清償負債時）納稅。
【分析】預收賬款屬預收款項類負債，其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來清償負債時不需納稅的金額＝180－0＝180（萬元）。
2．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中遞延收益項目賬面價值為200萬元，該遞延收益為企業(yè)收到的政府補助款，稅法規(guī)定該筆款項已全部計入收款當期的應(yīng)納稅所得額。
【分析】遞延收益屬預收款項類負債，其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額＝200－200＝0（萬元）。
3．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目為200萬元。
【分析】應(yīng)付賬款屬非預收款項類負債。一般而言，企業(yè)確認應(yīng)付賬款時按稅法規(guī)定不允許其扣除，清償時也不允許稅前扣除額，其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來清償時允許稅前扣除數(shù)＝200－0＝200（萬元）。
4．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中長期應(yīng)付款項目的賬面價值為300萬元，該項長期應(yīng)付款為企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。
【分析】長期應(yīng)付款屬非預收款項類負債。一般而言，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬變相融入資金，按稅法規(guī)定未來償還變相融資款時不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來清償時允許稅前扣除數(shù)＝300－0＝300（萬元）。
5．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付利息項目賬面價值為500萬元。假定稅法規(guī)定該利息于實際支付時稅前扣除。
【分析】應(yīng)付利息屬非預收款項類負債，因企業(yè)支付利息時稅法規(guī)定可稅前扣除，故其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來支付利息時可稅前扣除數(shù)＝500－500＝0（萬元）。
6．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付職工薪酬項目賬面余額為800萬元，其中400萬元為生產(chǎn)部門人員工資，400萬元管理部門人員工資，該企業(yè)工資水平超過稅法允許扣除的計稅工資25%。
【分析】應(yīng)付工資屬非預收款項類負債，無論是生產(chǎn)人員工資，還是管理人員工資；不論是計稅工資標準內(nèi)部分，還是超過計稅工資標準部分，支付時按稅法規(guī)定不得稅前扣除，故其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來支付利息時可稅前扣除數(shù)＝800－0＝800（萬元）。
7．某企業(yè)資產(chǎn)負債表中預計負債項目的賬面價值為200萬元，為企業(yè)預計的銷售產(chǎn)品的保修費。稅法規(guī)定該費用未來發(fā)生時準予稅前扣除。
【分析】預計負債屬非預收款項類負債，因未來支付保修費時可稅前扣除，故其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來支付時可稅前扣除數(shù)＝200－200＝0（萬元）。
從上述實例可以看出，企業(yè)確定資產(chǎn)負債表中各負債項目的計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)首先將其區(qū)別為預收款項類負債及非預收款項類負債兩種，再根據(jù)不同種類負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，進一步判斷其計稅基礎(chǔ)，不能一概而論。