消費(fèi)稅的稅收籌劃可以通過多種方式進(jìn)行，下面結(jié)合現(xiàn)行稅收政策介紹一些消費(fèi)稅籌劃的新思路，希望能拋磚引玉，舉一反三。
一、利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅
第一，利用價(jià)外收入轉(zhuǎn)入銷售收入合理避稅。
有些企業(yè)對(duì)價(jià)外收取的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”、“保險(xiǎn)費(fèi)”等，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理時(shí)，往往鉆現(xiàn)行稅法“實(shí)際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價(jià)”的空子、將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價(jià)部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對(duì)按產(chǎn)品銷量規(guī)定的各種名義的加價(jià)部分開普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費(fèi)。
還有的企業(yè)將加價(jià)部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”賬戶。
第二，以實(shí)際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額入銷售收入賬。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎(jiǎng)銷售”、“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營方式，以扣除多種費(fèi)用支出后的縮小了的銷售收入記賬，以此來減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。
對(duì)企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明的，對(duì)這部分折讓額可不征收消費(fèi)稅，如果企業(yè)將這部分折舊額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費(fèi)稅，因此企業(yè)要合法避稅，必須將兩者開在一張發(fā)票面才行。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個(gè)企業(yè)各自均需要對(duì)方的產(chǎn)品時(shí)，在購銷時(shí)往往實(shí)行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價(jià)出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價(jià)銷售達(dá)到少納消費(fèi)稅的目的。
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
[案例1]
金光摩托車制造有限公司，2002年9月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。9月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10％。按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為： 4800×20×10％＝9600（元）。
[籌劃分析]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：
4000×50＋4500×10＋4800×5÷50＋10＋5×20×10％＝8276.92（元）
節(jié)稅額約為1323元。
一、利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅
第一，利用價(jià)外收入轉(zhuǎn)入銷售收入合理避稅。
有些企業(yè)對(duì)價(jià)外收取的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”、“保險(xiǎn)費(fèi)”等，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理時(shí)，往往鉆現(xiàn)行稅法“實(shí)際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價(jià)”的空子、將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價(jià)部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對(duì)按產(chǎn)品銷量規(guī)定的各種名義的加價(jià)部分開普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費(fèi)。
還有的企業(yè)將加價(jià)部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”賬戶。
第二，以實(shí)際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額入銷售收入賬。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎(jiǎng)銷售”、“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營方式，以扣除多種費(fèi)用支出后的縮小了的銷售收入記賬，以此來減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。
對(duì)企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明的，對(duì)這部分折讓額可不征收消費(fèi)稅，如果企業(yè)將這部分折舊額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費(fèi)稅，因此企業(yè)要合法避稅，必須將兩者開在一張發(fā)票面才行。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個(gè)企業(yè)各自均需要對(duì)方的產(chǎn)品時(shí)，在購銷時(shí)往往實(shí)行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價(jià)出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價(jià)銷售達(dá)到少納消費(fèi)稅的目的。
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
[案例1]
金光摩托車制造有限公司，2002年9月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。9月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10％。按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為： 4800×20×10％＝9600（元）。
[籌劃分析]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：
4000×50＋4500×10＋4800×5÷50＋10＋5×20×10％＝8276.92（元）
節(jié)稅額約為1323元。