大華公司2000年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，購(gòu)置成本為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年年末，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為595萬元。 假定計(jì)提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值。
要求：（1）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬元，編制2001年至2006年該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及固定資產(chǎn)計(jì)的（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（2）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為360萬元，編制2006年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（3）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為430萬元，編制2006年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（4）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為340萬元，編制2006年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（5）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為300萬元，編制2006年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
（1）2001年計(jì)提折舊=1000÷10=100萬元
借：管理費(fèi)用 100
貸：累計(jì)折舊 100
2002年和2003年計(jì)提折舊及會(huì)計(jì)分錄與2001年相同。
2003年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備=（1000—100×3）－595=105萬元
借：營(yíng)業(yè)外支出 105
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 105
2004年計(jì)提折舊=595/7=85萬元
借：管理費(fèi)用 85
貸：累計(jì)折舊 85
2005年和2006年計(jì)提折舊及會(huì)計(jì)分錄與2004年相同。
2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000—（100×3+85×3）—105=340萬元
2006年12月31日，不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面凈值=1000—100×6=400萬元
2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬元
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=400—340=60萬元
固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊=（100—85）×3=45萬元
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 105
貸：營(yíng)業(yè)外支出 60
累計(jì)折舊 45
（2）2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為360萬元
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=360—340=20萬元
固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊（100—85）×3=45萬元
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65
貸：營(yíng)業(yè)外支出 20
累計(jì)折舊 45
（3）2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為430萬元
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=400—340=60萬元
固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊=（100—85）×3=45萬元
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 105
貸：營(yíng)業(yè)外支出 60
累計(jì)折舊 45
（4）2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為340萬元
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=340—340=0萬元
考慮減值以后的賬面價(jià)值＝可收回金額，不作處理。
（5）2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為300萬元
那么可收回金額小于考慮減值以后的賬面價(jià)值。
所以還應(yīng)該補(bǔ)提減值準(zhǔn)備340－300＝40萬元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40
要求：（1）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬元，編制2001年至2006年該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及固定資產(chǎn)計(jì)的（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（2）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為360萬元，編制2006年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（3）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為430萬元，編制2006年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（4）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為340萬元，編制2006年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（5）若2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為300萬元，編制2006年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
（1）2001年計(jì)提折舊=1000÷10=100萬元
借：管理費(fèi)用 100
貸：累計(jì)折舊 100
2002年和2003年計(jì)提折舊及會(huì)計(jì)分錄與2001年相同。
2003年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備=（1000—100×3）－595=105萬元
借：營(yíng)業(yè)外支出 105
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 105
2004年計(jì)提折舊=595/7=85萬元
借：管理費(fèi)用 85
貸：累計(jì)折舊 85
2005年和2006年計(jì)提折舊及會(huì)計(jì)分錄與2004年相同。
2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000—（100×3+85×3）—105=340萬元
2006年12月31日，不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面凈值=1000—100×6=400萬元
2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬元
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=400—340=60萬元
固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊=（100—85）×3=45萬元
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 105
貸：營(yíng)業(yè)外支出 60
累計(jì)折舊 45
（2）2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為360萬元
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=360—340=20萬元
固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊（100—85）×3=45萬元
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65
貸：營(yíng)業(yè)外支出 20
累計(jì)折舊 45
（3）2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為430萬元
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=400—340=60萬元
固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊=（100—85）×3=45萬元
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 105
貸：營(yíng)業(yè)外支出 60
累計(jì)折舊 45
（4）2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為340萬元
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=340—340=0萬元
考慮減值以后的賬面價(jià)值＝可收回金額，不作處理。
（5）2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為300萬元
那么可收回金額小于考慮減值以后的賬面價(jià)值。
所以還應(yīng)該補(bǔ)提減值準(zhǔn)備340－300＝40萬元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40