【經(jīng)典例題4】甲公司系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
（1）甲公司2007年1至11月份的利潤(rùn)表部分項(xiàng)目如下： 項(xiàng)目
1－11月累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
68800
減：營(yíng)業(yè)成本
51600
營(yíng)業(yè)稅金及附加
1100
銷(xiāo)售費(fèi)用
2400
管理費(fèi)用
6600
財(cái)務(wù)費(fèi)用
490
資產(chǎn)減值損失
400
加：公允價(jià)值變動(dòng)損益
投資收益
130
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：營(yíng)業(yè)外收入
860
減：營(yíng)業(yè)外支出
680
三、利潤(rùn)總額
（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷(xiāo)售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：
①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，成本為每臺(tái)2萬(wàn)元。12月20日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬(wàn)元并存入銀行。甲公司于2008年1月3日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。
②12月3日，甲公司向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬(wàn)元的銷(xiāo)售折讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷(xiāo)售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)60萬(wàn)元美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司的電子設(shè)備成本為每臺(tái)410萬(wàn)元，甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，2007年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.27元人民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.25元人民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷(xiāo)售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷(xiāo)售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬(wàn)元（含增值稅）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60%，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并驗(yàn)收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬(wàn)元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬(wàn)元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開(kāi)始，預(yù)計(jì)2008年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷(xiāo)售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。
⑤12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷(xiāo)售部門(mén)使用的10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給D公司。甲公司銷(xiāo)售部門(mén)的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為864萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用1年，累計(jì)折舊為108萬(wàn)元，未提取減值準(zhǔn)備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2008年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期為6年，每年支付租金200萬(wàn)元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價(jià)款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑥12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測(cè)量，甲公司為E公司開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)專(zhuān)用管理軟件的完工程度為70%。
該專(zhuān)用管理軟件的開(kāi)發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬(wàn)元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬(wàn)元合同價(jià)款。軟件開(kāi)發(fā)工作于12月1日開(kāi)始；至12月31日甲公司已發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，計(jì)入“生產(chǎn)成本――軟件開(kāi)發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開(kāi)發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑦12月1日，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托F公司代銷(xiāo)新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu)F公司在銷(xiāo)售新款Y電子科頭跣足時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.002萬(wàn)元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷(xiāo)售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來(lái)的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬(wàn)元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑧12月29日，甲公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品30000臺(tái)，新款Y電子18000臺(tái)，貨款6458.4萬(wàn)元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元；新款Y電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
（3）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問(wèn)題，并要求公司財(cái)務(wù)部門(mén)處理：
①2007年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，12月20日甲公司向G公司支付銀行存款，發(fā)運(yùn)設(shè)備并開(kāi)具該批電子設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為資本公積。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款400
貸：庫(kù)存商品 240
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51
銀行存款 20
資本公積 89
②2007年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小貨車(chē)。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬(wàn)元。H公司生產(chǎn)的小轎車(chē)賬面價(jià)值為每輛18萬(wàn)元，公允坐為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向 對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該項(xiàng)交換會(huì)給雙方公司帶來(lái)現(xiàn)金流量的差異。甲公司取得小貨車(chē)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)該項(xiàng)交換按其賬面價(jià)值所作會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)124.4
貸：庫(kù)存商品 104
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20.4
③2007年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷(xiāo)售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬(wàn)元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560
貸：庫(kù)存商品 560
④2007年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專(zhuān)利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，并賠償400萬(wàn)元。
2007年12月31日是，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬(wàn)元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過(guò)大，于12月4日提出上訴。至2007年12月31日，法院尚未作出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬(wàn)元。
甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（4）2008年1月和2月份發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
①1月5日，M公司就其2007年10月購(gòu)入甲公司的3000臺(tái)T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函要求甲公司給予價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺(tái)0.01萬(wàn)元的價(jià)格折讓?zhuān)圩尶铐?xiàng)作為M公司售后購(gòu)貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向M公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司銷(xiāo)售該批T電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.12萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.1萬(wàn)元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時(shí)已確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
②1月10日，N公司就其2007年9月購(gòu)入甲公司的兩臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問(wèn)題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這兩臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這兩臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)400萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬(wàn)元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬(wàn)元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于優(yōu)先受償之列。2007年12月31日之前P公司已進(jìn)破產(chǎn)清算程序,根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付，甲公司于2007年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款已經(jīng)計(jì)提400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
④1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷(xiāo)售給Q公司的X電子設(shè)備在使用過(guò)程中發(fā)生事故造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
（5）除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用250萬(wàn)元，管理費(fèi)用800萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元，投資收益10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元。
（6）甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。
要求：
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）對(duì)資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。
（4）編制甲公司2007年度的利潤(rùn)表部分項(xiàng)目。
【答案及解析】
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①12月20日預(yù)收，沒(méi)有發(fā)貨屬于預(yù)收貨款，不確認(rèn)收入。
借：銀行存款 702
貸：預(yù)收賬款 702
②12月3日銷(xiāo)售確認(rèn)
借：銀行存款 150
應(yīng)收賬款37.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160（＝2500×0.064）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）27.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125（＝2500×0.05）
貸：庫(kù)存商品 125
12月28日發(fā)生折讓
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10（＝2500×0.004）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
③12月20日外幣折算
借：應(yīng)收賬款――美元戶 992.4（＝60×2×8.27）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 992.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820（＝2×410）
貸：庫(kù)存商品 820
12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4［＝120×（8.27-8.25）］
貸：應(yīng)收賬款 2.4
④12月5日收款
借：銀行存款 561.6
貸：預(yù)收賬款 561.6
12月31日安裝尚未完成不確認(rèn)收入
借：發(fā)出商品540
貸：庫(kù)存商品 520
銀行存款 20
⑤12月20日確認(rèn)售后租回
借：固定資產(chǎn)清理 756
累計(jì)折舊 108
貸：固定資產(chǎn)864
借：銀行存款 1000
貸：固定資產(chǎn)清理 756
遞延收益 244
⑥完工百分比法確認(rèn)開(kāi)發(fā)軟件收入
12月31日
借：生產(chǎn)成本――軟件開(kāi)發(fā) 280
貸：銀行存款等 80
借：預(yù)收賬款 336（＝480×70%）
貸：其他業(yè)務(wù)收入336
借：其他業(yè)務(wù)成本266（＝380×70%）
貸：生產(chǎn)成本――軟件開(kāi)發(fā) 266
⑦12月3日委托銷(xiāo)售
借：委托代銷(xiāo)商品 90（＝600×0.15）
貸：庫(kù)存商品 90
借：銀行存款 113
庫(kù)存商品4（＝200×0.02）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100（＝500×0.2）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75（＝500×0.15）
貸：委托代銷(xiāo)商品 75
⑧12月29日
借：銀行存款 6458.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5520
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）938.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4200
貸：庫(kù)存商品 4200
（2）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理
①債務(wù)重組更正
借：資本公積 89
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益29
②非貨幣性資產(chǎn)交換
借：固定資產(chǎn)16（＝30×4+20.4－124.4）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本104
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120
③以固定價(jià)格回購(gòu)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移不確認(rèn)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
貸：其他應(yīng)付款 1000
借：發(fā)出商品 560
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5［＝（2×515－2×50）/6］
貸：其他應(yīng)付款 5
④未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：營(yíng)業(yè)外支出200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200
（3）對(duì)資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①項(xiàng)銷(xiāo)售折扣，按照日后事項(xiàng)處理
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30（＝0.01×3000）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.1
貸：預(yù)收賬款 35.1
②項(xiàng)銷(xiāo)售退回
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136
貸：銀行存款 936
借：庫(kù)存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600
③項(xiàng)資產(chǎn)減損
借：以前年度損益調(diào)整――資產(chǎn)減值損失 400
貸：壞賬準(zhǔn)備 400
④項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出50
預(yù)計(jì)負(fù)債 150
貸：其他應(yīng)付款 200
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
將上述調(diào)整歸集
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)680
貸：以前年度損益調(diào)整 680（＝30+800－600+400+50）
（4）編制甲公司2007年度的利潤(rùn)表的部分項(xiàng)目
項(xiàng)目
本年累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
68800+160-10+992.4+336+100+5520
+300+120-1000-30-800＝74488.4
減：營(yíng)業(yè)成本
51600+125+820+266+75+4200+240+
104-560-600＝56270
營(yíng)業(yè)稅金及附加
1100+80＝1180
銷(xiāo)售費(fèi)用
2400+250＝2650
管理費(fèi)用
6600+800＝7400
財(cái)務(wù)費(fèi)用
490+45+2.4+5＝542.4
資產(chǎn)減值損失
400+400＝800
加：公允價(jià)值變動(dòng)損益
投資收益
130+10＝140
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
5786
加：營(yíng)業(yè)外收入
860+50+29＝939
減：營(yíng)業(yè)外支出
680+10+200+50＝940
三、利潤(rùn)總額
5785
（1）甲公司2007年1至11月份的利潤(rùn)表部分項(xiàng)目如下： 項(xiàng)目
1－11月累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
68800
減：營(yíng)業(yè)成本
51600
營(yíng)業(yè)稅金及附加
1100
銷(xiāo)售費(fèi)用
2400
管理費(fèi)用
6600
財(cái)務(wù)費(fèi)用
490
資產(chǎn)減值損失
400
加：公允價(jià)值變動(dòng)損益
投資收益
130
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：營(yíng)業(yè)外收入
860
減：營(yíng)業(yè)外支出
680
三、利潤(rùn)總額
（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷(xiāo)售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：
①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，成本為每臺(tái)2萬(wàn)元。12月20日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬(wàn)元并存入銀行。甲公司于2008年1月3日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。
②12月3日，甲公司向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬(wàn)元的銷(xiāo)售折讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷(xiāo)售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)60萬(wàn)元美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司的電子設(shè)備成本為每臺(tái)410萬(wàn)元，甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，2007年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.27元人民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.25元人民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷(xiāo)售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷(xiāo)售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬(wàn)元（含增值稅）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60%，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并驗(yàn)收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬(wàn)元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬(wàn)元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開(kāi)始，預(yù)計(jì)2008年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷(xiāo)售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。
⑤12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷(xiāo)售部門(mén)使用的10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給D公司。甲公司銷(xiāo)售部門(mén)的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為864萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用1年，累計(jì)折舊為108萬(wàn)元，未提取減值準(zhǔn)備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2008年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期為6年，每年支付租金200萬(wàn)元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價(jià)款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑥12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測(cè)量，甲公司為E公司開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)專(zhuān)用管理軟件的完工程度為70%。
該專(zhuān)用管理軟件的開(kāi)發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬(wàn)元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬(wàn)元合同價(jià)款。軟件開(kāi)發(fā)工作于12月1日開(kāi)始；至12月31日甲公司已發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，計(jì)入“生產(chǎn)成本――軟件開(kāi)發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開(kāi)發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑦12月1日，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托F公司代銷(xiāo)新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu)F公司在銷(xiāo)售新款Y電子科頭跣足時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.002萬(wàn)元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷(xiāo)售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來(lái)的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬(wàn)元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑧12月29日，甲公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品30000臺(tái)，新款Y電子18000臺(tái)，貨款6458.4萬(wàn)元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元；新款Y電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
（3）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問(wèn)題，并要求公司財(cái)務(wù)部門(mén)處理：
①2007年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，12月20日甲公司向G公司支付銀行存款，發(fā)運(yùn)設(shè)備并開(kāi)具該批電子設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為資本公積。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款400
貸：庫(kù)存商品 240
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51
銀行存款 20
資本公積 89
②2007年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小貨車(chē)。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬(wàn)元。H公司生產(chǎn)的小轎車(chē)賬面價(jià)值為每輛18萬(wàn)元，公允坐為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向 對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該項(xiàng)交換會(huì)給雙方公司帶來(lái)現(xiàn)金流量的差異。甲公司取得小貨車(chē)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)該項(xiàng)交換按其賬面價(jià)值所作會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)124.4
貸：庫(kù)存商品 104
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20.4
③2007年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷(xiāo)售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬(wàn)元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560
貸：庫(kù)存商品 560
④2007年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專(zhuān)利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，并賠償400萬(wàn)元。
2007年12月31日是，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬(wàn)元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過(guò)大，于12月4日提出上訴。至2007年12月31日，法院尚未作出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬(wàn)元。
甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（4）2008年1月和2月份發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
①1月5日，M公司就其2007年10月購(gòu)入甲公司的3000臺(tái)T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函要求甲公司給予價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺(tái)0.01萬(wàn)元的價(jià)格折讓?zhuān)圩尶铐?xiàng)作為M公司售后購(gòu)貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向M公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司銷(xiāo)售該批T電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.12萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.1萬(wàn)元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時(shí)已確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
②1月10日，N公司就其2007年9月購(gòu)入甲公司的兩臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問(wèn)題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這兩臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這兩臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)400萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬(wàn)元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬(wàn)元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于優(yōu)先受償之列。2007年12月31日之前P公司已進(jìn)破產(chǎn)清算程序,根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付，甲公司于2007年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款已經(jīng)計(jì)提400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
④1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷(xiāo)售給Q公司的X電子設(shè)備在使用過(guò)程中發(fā)生事故造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
（5）除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用250萬(wàn)元，管理費(fèi)用800萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元，投資收益10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元。
（6）甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。
要求：
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）對(duì)資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。
（4）編制甲公司2007年度的利潤(rùn)表部分項(xiàng)目。
【答案及解析】
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①12月20日預(yù)收，沒(méi)有發(fā)貨屬于預(yù)收貨款，不確認(rèn)收入。
借：銀行存款 702
貸：預(yù)收賬款 702
②12月3日銷(xiāo)售確認(rèn)
借：銀行存款 150
應(yīng)收賬款37.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160（＝2500×0.064）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）27.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125（＝2500×0.05）
貸：庫(kù)存商品 125
12月28日發(fā)生折讓
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10（＝2500×0.004）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
③12月20日外幣折算
借：應(yīng)收賬款――美元戶 992.4（＝60×2×8.27）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 992.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820（＝2×410）
貸：庫(kù)存商品 820
12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4［＝120×（8.27-8.25）］
貸：應(yīng)收賬款 2.4
④12月5日收款
借：銀行存款 561.6
貸：預(yù)收賬款 561.6
12月31日安裝尚未完成不確認(rèn)收入
借：發(fā)出商品540
貸：庫(kù)存商品 520
銀行存款 20
⑤12月20日確認(rèn)售后租回
借：固定資產(chǎn)清理 756
累計(jì)折舊 108
貸：固定資產(chǎn)864
借：銀行存款 1000
貸：固定資產(chǎn)清理 756
遞延收益 244
⑥完工百分比法確認(rèn)開(kāi)發(fā)軟件收入
12月31日
借：生產(chǎn)成本――軟件開(kāi)發(fā) 280
貸：銀行存款等 80
借：預(yù)收賬款 336（＝480×70%）
貸：其他業(yè)務(wù)收入336
借：其他業(yè)務(wù)成本266（＝380×70%）
貸：生產(chǎn)成本――軟件開(kāi)發(fā) 266
⑦12月3日委托銷(xiāo)售
借：委托代銷(xiāo)商品 90（＝600×0.15）
貸：庫(kù)存商品 90
借：銀行存款 113
庫(kù)存商品4（＝200×0.02）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100（＝500×0.2）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75（＝500×0.15）
貸：委托代銷(xiāo)商品 75
⑧12月29日
借：銀行存款 6458.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5520
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）938.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4200
貸：庫(kù)存商品 4200
（2）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理
①債務(wù)重組更正
借：資本公積 89
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益29
②非貨幣性資產(chǎn)交換
借：固定資產(chǎn)16（＝30×4+20.4－124.4）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本104
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120
③以固定價(jià)格回購(gòu)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移不確認(rèn)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
貸：其他應(yīng)付款 1000
借：發(fā)出商品 560
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5［＝（2×515－2×50）/6］
貸：其他應(yīng)付款 5
④未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：營(yíng)業(yè)外支出200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200
（3）對(duì)資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①項(xiàng)銷(xiāo)售折扣，按照日后事項(xiàng)處理
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30（＝0.01×3000）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.1
貸：預(yù)收賬款 35.1
②項(xiàng)銷(xiāo)售退回
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136
貸：銀行存款 936
借：庫(kù)存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600
③項(xiàng)資產(chǎn)減損
借：以前年度損益調(diào)整――資產(chǎn)減值損失 400
貸：壞賬準(zhǔn)備 400
④項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出50
預(yù)計(jì)負(fù)債 150
貸：其他應(yīng)付款 200
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
將上述調(diào)整歸集
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)680
貸：以前年度損益調(diào)整 680（＝30+800－600+400+50）
（4）編制甲公司2007年度的利潤(rùn)表的部分項(xiàng)目
項(xiàng)目
本年累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
68800+160-10+992.4+336+100+5520
+300+120-1000-30-800＝74488.4
減：營(yíng)業(yè)成本
51600+125+820+266+75+4200+240+
104-560-600＝56270
營(yíng)業(yè)稅金及附加
1100+80＝1180
銷(xiāo)售費(fèi)用
2400+250＝2650
管理費(fèi)用
6600+800＝7400
財(cái)務(wù)費(fèi)用
490+45+2.4+5＝542.4
資產(chǎn)減值損失
400+400＝800
加：公允價(jià)值變動(dòng)損益
投資收益
130+10＝140
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
5786
加：營(yíng)業(yè)外收入
860+50+29＝939
減：營(yíng)業(yè)外支出
680+10+200+50＝940
三、利潤(rùn)總額
5785