一、單項(xiàng)選擇題
1、下列項(xiàng)目中，不屬于按實(shí)質(zhì)重于形式要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（ ）。
A、出售應(yīng)收債權(quán)給銀行，如果附有追索權(quán)，應(yīng)按質(zhì)押借款進(jìn)行處理
B、在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的方式核算
C、融資租入資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬
D、售后回購(gòu)交易中，如果商品售出時(shí)不滿(mǎn)足收入的確認(rèn)條件，則應(yīng)確認(rèn)收入
2、下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A、同一控制下的企業(yè)合并，合并方按照取得的被合并方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益
B、非同一控制下的企業(yè)合并，合并方按照取得的被合并方的所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額作為初始投資成本，合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)損益
C、企業(yè)合并之外以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的直接相關(guān)費(fèi)用和間接費(fèi)用
D、為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用不論是否受同一企業(yè)控制，都計(jì)入合并成本
3、20×7年4月20日，A公司以發(fā)行公允價(jià)值為5600萬(wàn)元的普通股為對(duì)價(jià)，自甲公司取得B公司70%有表決權(quán)股份，發(fā)行股票過(guò)程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬(wàn)元。A公司為合理確定合并價(jià)格，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)B公司進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7200萬(wàn)元。該項(xiàng)合并中，合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A、5700
B、6100
C、6000
D、5040
4、2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。
A、50
B、100
C、150
D、250
5、甲公司于2007年1月1日發(fā)行面值總額為1000萬(wàn)元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年年初支付上年利息、到期還本，發(fā)行價(jià)格總額為1043.27萬(wàn)元，利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，實(shí)際利率為5%。2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。
A、1000
B、1060
C、1035.43
D、1095.43
6、因甲公司未履行與M公司的某經(jīng)濟(jì)合同，而給M公司造成經(jīng)濟(jì)損失500萬(wàn)元，M公司要求甲公司賠償損失500萬(wàn)元，但甲公司未予以同意。于是M公司于當(dāng)年的9月15日向法院起訴甲公司，至當(dāng)年末法院尚未做出判決。M公司預(yù)計(jì)很可能勝訴并獲得賠償，M公司預(yù)計(jì)獲得500萬(wàn)元賠償金額的可能性為40%，獲得300萬(wàn)元的賠償金額的可能性為60%，對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，M公司應(yīng)在年末（ ）。
A、確認(rèn)資產(chǎn)500萬(wàn)元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
B、確認(rèn)資產(chǎn)300萬(wàn)元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
C、不確認(rèn)資產(chǎn)，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
D、不確認(rèn)資產(chǎn)，也無(wú)需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
7、2008年1月，中原建筑公司與某客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為2000萬(wàn)元的建造合同，承建一棟建筑物，同時(shí)該客戶(hù)還，如果工程能夠提前完成且質(zhì)量?jī)?yōu)良，則給予70萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)。該工程預(yù)計(jì)工期為三年，第一年實(shí)際發(fā)生工程成本800萬(wàn)元，至完工預(yù)計(jì)尚需發(fā)生合同成本1000萬(wàn)元。但年末，工程已領(lǐng)用的物資中尚有200萬(wàn)元材料仍在施工現(xiàn)場(chǎng)，尚未投入使用，中原建筑公司采用累計(jì)合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例方法確定工作量，則中原公司第一年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為（ ）萬(wàn)元。
A、88
B、89.1
C、66.67
D、116
8、甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2007年12月1日按面值發(fā)行3年期還本付息公司債券，債券面值為10000萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬(wàn)元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開(kāi)工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬(wàn)元，至2008年底，工程尚未完工。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，該項(xiàng)借款未動(dòng)用資金存入銀行所獲得的利息收入2008年為30萬(wàn)元。則2008年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（ ）萬(wàn)元。
A、37.16
B、270
C、60
D、300
9、甲公司為非上市公司，從2008年起所得稅稅率改為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。2007年10月以500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，2008年5月乙公司分配2007年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，甲公司從2008年1月1日起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2007年末該股票公允價(jià)值為400萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司2008年的期初留存收益影響為（ ）萬(wàn)元。
A、-100
B、-75
C、-67
D、-63.65
10、甲公司2003年12月1日購(gòu)入并投入管理部門(mén)使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2008年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計(jì)的使用年限改為6年，凈殘值改為6萬(wàn)元。甲公司所得稅率為25%，則由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2008年凈利潤(rùn)的影響金額為（ ）萬(wàn)元。
A、-22.5
B、-18.76
C、+22.5
D、-28
11、甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）元。
A、2500
B、-2500
C、-1000
D、1000
12、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。
A、處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B、發(fā)行股票所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C、支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
D、償還債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
13、甲公司只有一個(gè)子公司——乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1900萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。2007年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金100萬(wàn)元，甲公司從乙公司處購(gòu)買(mǎi)商品支付現(xiàn)金300萬(wàn)元。不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。
A、3500
B、3100
C、2800
D、2600
14、A公司為上市公司，2008年7月1日發(fā)行年利率6%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為50000萬(wàn)元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為面值為1元的普通股80股，2009年A上市公司的凈利潤(rùn)為60000萬(wàn)元，2009年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為80000萬(wàn)股，所得稅率25%。則A公司2009年稀釋每股收益為（ ）元。（保留兩位小數(shù)）
A、0.75
B、0.52
C、0.51
D、0.76
15、某事業(yè)單位2008年度事業(yè)收入為8000萬(wàn)元，事業(yè)支出為7000萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)收入為1000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)支出為1200萬(wàn)元；以貨幣資金對(duì)外投資500萬(wàn)元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬(wàn)元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2008年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（ ）萬(wàn)元。
A、800
B、1000
C、1300
D、1500 二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的有（ ）。
A、企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)
B、因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補(bǔ)交的土地出讓金
C、接受捐贈(zèng)取得的非專(zhuān)利技術(shù)
D、企業(yè)自行研發(fā)的專(zhuān)利技術(shù)
2、下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)年末利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（ ）。
A、對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用
B、資產(chǎn)負(fù)債表日，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額
C、投資性房地產(chǎn)按年收取的租金收入
D、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
3、下列屬于M企業(yè)的投資性房地產(chǎn)的有（ ）。
A、M企業(yè)持有的已出租給乙企業(yè)的土地使用權(quán)
B、M企業(yè)持有的自用辦公樓
C、M企業(yè)持有的以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給丙企業(yè)的建筑物
D、M企業(yè)在企業(yè)附近購(gòu)買(mǎi)了一棟商品房，改造成職工宿舍，出租給本企業(yè)單身職工，收取一定的租金
4、企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失中，以后期間一定不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。
A、固定資產(chǎn)減值損失
B、無(wú)形資產(chǎn)減值損失
C、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失
D、持有至到期投資減值損失
5、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。
A、附有商品退回條件的商品銷(xiāo)售可以在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入
B、銷(xiāo)售并購(gòu)回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售收入的款項(xiàng)高于購(gòu)回支出的款項(xiàng)的差額確認(rèn)收入
C、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
D、托收承付方式下，在辦妥托收手續(xù)時(shí)并發(fā)出商品確認(rèn)收入
6、下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的有（ ）。
A、企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債
B、企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元
C、企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為3000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可于當(dāng)期扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為2000萬(wàn)元
D、稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款700萬(wàn)元
7、下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有（ ）。
A、變更固定資產(chǎn)的折舊方法
B、將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法
C、投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式
D、將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法
8、甲股份有限公司20×7年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為20×8年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為20×8年4月3日。該公司20×8年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A、3月1日發(fā)現(xiàn)20×7年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬
B、4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同
C、2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于20×8年1月5日與丁公司簽訂
D、3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于20×2年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元
9、甲公司為上市公司，下列個(gè)人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。
A、甲公司監(jiān)事陸某
B、甲公司董事會(huì)秘書(shū)張某
C、甲公司總會(huì)計(jì)師楊某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)
D、持有甲公司2%表決權(quán)資本的劉某控股的乙公司
10、下列項(xiàng)目中，不屬于分部費(fèi)用的有（ ）。
A、利息費(fèi)用
B、銷(xiāo)售費(fèi)用
C、所得稅費(fèi)用
D、營(yíng)業(yè)外支出
三、判斷題
1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性要求，一般指的是企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，對(duì)可能實(shí)現(xiàn)的收益不預(yù)計(jì)，但對(duì)很可能實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)。（ ）
2、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面余額的差距，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，公允價(jià)值大于其賬面余額的差額，計(jì)入資本公積——其他資本公積。（ ）
3、企業(yè)資產(chǎn)在使用過(guò)程中因改良、重組等原因發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)以改良或重組后的資產(chǎn)狀況為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（ ）
4、企業(yè)在進(jìn)行重組時(shí)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的職工崗前培訓(xùn)費(fèi)、市場(chǎng)推廣費(fèi)等直接支出計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債。（ ）
5、企業(yè)支付的所得稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。（ ）
6、合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。（ ）
7、企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，對(duì)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（ ）
8、A企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，2008年以前適用的所得稅稅率為33%。2008年年初遞延所得稅負(fù)債賬面余額為132萬(wàn)元，2008年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元、轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異150萬(wàn)元。從2008年開(kāi)始所得稅稅率改為25%（非預(yù)期稅率變動(dòng)），A企業(yè)2008年12月31日“遞延所得稅負(fù)債”賬面余額為99萬(wàn)元。（ ）
9、前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。（ ）
10、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（ ）
四、計(jì)算分析題
1、A公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月1日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股22元的價(jià)格購(gòu)入甲公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占甲公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)甲公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元。（2）2007年5月10日，甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元。（3）2007年5月15日，A公司收到現(xiàn)金股利。（4）2007年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股19.5元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。（5）2008年，甲公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，甲公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股9元。（6）2009年，甲公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股15元。（7）2010年1月31日，A公司該股票全部出售，每股出售價(jià)格為12元。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制2007年1月1日A公司購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2007年5月10日甲公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2007年5月15日A公司收到上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制2008年12月31日確認(rèn)A公司股票投資的減值損失的會(huì)計(jì)分錄；（6）編制2009年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄；（7）編制2010年1月31日A公司該股票全部出售的會(huì)計(jì)分錄。
2、東軟公司為2006年發(fā)行A股的上市公司，2007年開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，東軟公司所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。東軟公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年初涉及需要調(diào)整的事項(xiàng)如下：（1）2006年8月10日購(gòu)買(mǎi)的H公司股票150萬(wàn)股作為短期投資，每股成本12元，2006年末市價(jià)16元，按新準(zhǔn)則劃分為交易性金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并追溯調(diào)整。（2）東軟公司于2005年6月30日將一建筑物對(duì)外出租，租期為5年，出租時(shí)，該建筑物的成本為3000萬(wàn)元，其公允價(jià)值也為３０００萬(wàn)元，使用年限為30年，東軟公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按新準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量并追溯調(diào)整，2006年末公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。（3）所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 2006年末存在的其他事項(xiàng)如下：（1）2006年12月31日，東軟公司應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元，期初壞賬準(zhǔn)備科目無(wú)余額。（2）東軟公司2005年9月5日向L公司投資1200萬(wàn)元，并持有L公司40%的股份，采用權(quán)益法核算。東軟公司適用的所得稅稅率為25%，L公司適用的所得稅稅率為15%，東軟公司按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的L公司2006年稅后凈利潤(rùn)份額，從而確定的投資收益為210萬(wàn)元。假定東軟公司不能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能夠轉(zhuǎn)回。（3）按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，東軟公司對(duì)銷(xiāo)售的S產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。東軟公司2006年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目期初無(wú)余額，期末貸方余額為550萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。（4）東軟公司2006年1月1日以3200萬(wàn)元購(gòu)入面值3000萬(wàn)元的國(guó)債，作為持有至到期投資核算，每年1月5日付息，到期還本，票面利率為5%，假定實(shí)際利率為4.2%，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。（5）2006年5月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6000萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法上按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（6）2006年12月31日，東軟公司存貨的賬面余額為3200萬(wàn)元，本年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為350萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)期未來(lái)期間東軟公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）東軟公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）對(duì)東軟公司2007年執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整）；（2）編寫(xiě)東軟公司2006年（1）至（6）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（3）確定表中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2006年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄。
五、綜合題
1、東大科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)東大公司）為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，其銷(xiāo)售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額。東大公司歷年按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。東大公司與長(zhǎng)嶺公司在投資前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均于次年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。有關(guān)資料如下：（1）東大公司2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ①東大公司2007年1月1日用銀行存款3600萬(wàn)元購(gòu)入長(zhǎng)嶺公司發(fā)行在外的股票，從而持有長(zhǎng)嶺公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算。2007年1月1日長(zhǎng)嶺公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 ②2007年3月16日，長(zhǎng)嶺公司董事會(huì)提出如下2006年度利潤(rùn)分配方案：按2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利190萬(wàn)元，分派股票股利150萬(wàn)元（150萬(wàn)股，每股面值1元）。 ③2007年4月16日，長(zhǎng)嶺公司召開(kāi)股東大會(huì)，決定利潤(rùn)分配方案如下：按2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，分派股票股利150萬(wàn)元（150萬(wàn)股，每股面值1元）。 ④2007年5月16日，長(zhǎng)嶺公司實(shí)際分配股利。 ⑤長(zhǎng)嶺公司2007年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積150萬(wàn)元。 ⑥長(zhǎng)嶺公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)458萬(wàn)元。（2）東大公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ①東大公司2008年1月1日用一臺(tái)大型設(shè)備和一批庫(kù)存商品換入丙公司持有長(zhǎng)嶺公司50%的股權(quán)。該大型設(shè)備原值為30000萬(wàn)元，已提折舊為12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；其公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。庫(kù)存商品賬面成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，為進(jìn)行投資發(fā)生設(shè)備評(píng)估費(fèi)、律師咨詢(xún)費(fèi)等2萬(wàn)元，已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東大公司和丙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ②2008年3月16日，長(zhǎng)嶺公司董事會(huì)提出如下2007年度利潤(rùn)分配方案：按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利190萬(wàn)元，分派股票股利150萬(wàn)元（150萬(wàn)股，每股面值1元）。 ③2008年4月16日，長(zhǎng)嶺公司召開(kāi)股東大會(huì)，決定利潤(rùn)分配方案如下：按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利360萬(wàn)元，分派股票股利150萬(wàn)元（150萬(wàn)股，每股面值1元）。 ④2008年4月20日，長(zhǎng)嶺公司實(shí)際分配股利。要求：（1）編制2007年1月1日東大公司投資的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2007年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)東大公司的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2007年5月16日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制2007年12月31日調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制2008年1月1日東大公司采用追溯調(diào)整法，調(diào)整對(duì)長(zhǎng)嶺公司原投資的賬面價(jià)值；（6）編制2008年1月1日東大公司再次投資的會(huì)計(jì)分錄；（7）編制2008年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)東大公司的會(huì)計(jì)分錄；（8）編制2008年4月20日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
2、甲股份有限公司（以下稱(chēng)為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月25日。乙股份有限公司（以下稱(chēng)為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。 2006年至2008年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：（1）2006年度 ①2006年1月1日，甲公司以4800萬(wàn)元的價(jià)格協(xié)議購(gòu)買(mǎi)乙公司法人股1500萬(wàn)股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)手續(xù)于當(dāng)日完成。購(gòu)買(mǎi)乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 2006年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬(wàn)元（假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值始終等于乙公司的所有者權(quán)益），其中股本為15000萬(wàn)元，資本公積為6800萬(wàn)元，盈余公積為7100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。 ②2006年3月10日，乙公司宣告2005年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利和股票股利。 ③2006年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬(wàn)元。（2）2007年度 ①2007年3月1日，乙公司宣告2006年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 ②2007年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)X公司持有的乙公司股票8100萬(wàn)股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32400萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 ③2007年9月30日，甲公司以400萬(wàn)元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，累計(jì)折舊為80萬(wàn)元。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ④2007年10月8日，甲公司將其擁有的某專(zhuān)利權(quán)以5400萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部?jī)r(jià)款。甲公司該專(zhuān)利權(quán)系2006年10月10日取得，取得成本為4000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該專(zhuān)利權(quán)按10年平均攤銷(xiāo)。該專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司購(gòu)入該專(zhuān)利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。 2007年12月31日該專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬(wàn)元。 ⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，銷(xiāo)售價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元，售價(jià)總額為500萬(wàn)元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。至12月31日，乙公司購(gòu)入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.375萬(wàn)元。乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。 ⑥2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬(wàn)元。 ⑦2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7200萬(wàn)元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200萬(wàn)元。（3）2008年度 ①2008年3月20日，乙公司宣告2007年利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬(wàn)股。 ②2008年4月28日，甲公司向乙公司賒銷(xiāo)B產(chǎn)品200臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元，售價(jià)總額為800萬(wàn)元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬(wàn)元。 ③2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2007年購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。乙公司從甲公司購(gòu)入的B存貨已全部銷(xiāo)售出去。 2008年12月31日A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.175萬(wàn)元。 ④2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元。 ⑤2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬(wàn)元。 ⑥2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬(wàn)元。 ⑦2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6300萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。（2）甲公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。（5）甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積，計(jì)提盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。（6）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。要求：（1）編制2006年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算甲公司2006年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量；（3）編制2007年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算兩次投資合計(jì)產(chǎn)生的商譽(yù)；（5）計(jì)算甲公司2008年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量；（6）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄；（7）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
試題答案
一、單項(xiàng)選擇題
1、答案:B
解析:選項(xiàng)B體現(xiàn)的是重要性要求。
2、答案:A
解析:非同一控制下的企業(yè)合并，以合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，選項(xiàng)B不正確；實(shí)際支付的價(jià)款中包括直接相關(guān)的費(fèi)用，不包括間接費(fèi)用，選項(xiàng)C不正確；同一控制下的企業(yè)合并中，為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入合并成本，選項(xiàng)D不正確。
3、答案:A
解析:該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，同時(shí)支付的評(píng)估費(fèi)用也計(jì)入合并成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=5600+100=5700（萬(wàn)元）。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)沖減發(fā)行權(quán)益性證券的溢價(jià)收入。
4、答案:D
解析:該項(xiàng)投資影響當(dāng)年的損益金額=7000×30%-2000+500×30%=250（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 2100
貸：銀行存款 2000
營(yíng)業(yè)外收入 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150（500×30%）
貸：投資收益 150
5、答案:C
解析:該債券利息調(diào)整金額為43.27(1043.27-1000)萬(wàn)元，分5年采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，2007年應(yīng)攤銷(xiāo)金額為7.84(1000×6%-1043.27×5%)萬(wàn)元。則2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為1000+（43.27-7.84）=1035.43（萬(wàn)元）。
6、答案:C
解析:此題中或有事項(xiàng)不符合確認(rèn)為資產(chǎn)的條件，因此不能確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)發(fā)生的可能性為“很可能”，所以要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，應(yīng)選C。
7、答案:C
解析:預(yù)計(jì)合同總收入=2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本=1800萬(wàn)元，合同總毛利=200萬(wàn)元，完工比例=（800-200）/1800×100%=33.33%。本期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=200×33.33%=66.67（萬(wàn)元）。
8、答案:B
解析:由于進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。利息資本化金額=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入=10000×3%-30=270（萬(wàn)元）。
9、答案:B
解析:舊政策下，2007年末短期投資按500萬(wàn)元計(jì)價(jià)，不影響損益；在新政策下，2007年末交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，即確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元，故該項(xiàng)政策變更對(duì)2008年的期初留存收益影響為減少（500-400）×75%=75（萬(wàn)元）。2008年分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，影響2008年當(dāng)期的損益，不影響2008年的期初留存收益。
10、答案:A
解析:由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對(duì)2008年凈利潤(rùn)的影響金額（減少）={[150-（150-10）÷10×4-6]÷(6-4)-(150-10) ÷10}×（1-25%）=22.5（萬(wàn)元）
11、答案:B
解析:應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=10000×8×1-10000×7.5×1.1=-2500（元）。
12、答案:C
解析:處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；發(fā)行股票所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和償還債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
13、答案:B
解析:“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（2000+1500）-100-300=3100（萬(wàn)元）。
14、答案:B
解析:基本每股收益=60000/80000=0.75（元）
稀釋的每股收益的計(jì)算：
凈利潤(rùn)的增加=50000×6%×（1-25%）=2250（萬(wàn)元）
普通股股數(shù)的增加=50000/100×80=40000（萬(wàn)股）
稀釋的每股收益=（60000+2250）/（80000+40000）=0.52（元）
15、答案:B
解析:2008年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余=500（08年初事業(yè)基金中一般基金的余額）+（8000-7000）（事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配的金額）-500（對(duì)外投資減少事業(yè)基金中的一般基金數(shù)）=1000（萬(wàn)元）。
二、多項(xiàng)選擇題
1、答案:BCD
解析:商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)，故選項(xiàng)A不正確。
2、答案:ABCD
解析:選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)B計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)C，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中反映，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)D，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
3、答案:AC
解析:BD兩項(xiàng)均屬于自用房地產(chǎn)，不屬于其投資性房地產(chǎn)。
4、答案:ABC
解析:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)仍可轉(zhuǎn)回。
5、答案:AD
解析:售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。因此，選項(xiàng)B不正確；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入分為利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定，因此選項(xiàng)C不正確。
6、答案:AD
解析:選項(xiàng)A，企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)使預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除；選項(xiàng)C，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0，所以其賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)D，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等。
7、答案:BCD
解析:選項(xiàng)BCD均屬于會(huì)計(jì)政策變更。
8、答案:AD
解析:選項(xiàng)AD符合日后調(diào)整事項(xiàng)的定義和特征，屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)BC均屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。
9、答案:BC
解析:主要投資者個(gè)人和關(guān)鍵管理人員不包括監(jiān)事，因此A不正確；甲公司總會(huì)計(jì)師楊某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)屬于受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者，因此，選項(xiàng)D不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
10、答案:ACD
解析:分部費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等，下列項(xiàng)目一般不包括在內(nèi)：（1）利息費(fèi)用；（2）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失；（3）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用；（4）營(yíng)業(yè)外支出；（5）所得稅費(fèi)用。三、判斷題
1、答案:×
解析:根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可以合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，不預(yù)計(jì)可能和很可能發(fā)生的收益。
2、答案:×
解析:資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)者是在“資本公積——其他資本公積”中反映的，不通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算。
3、答案:×
解析:企業(yè)資產(chǎn)在使用過(guò)程中因改良、重組等原因發(fā)生變化的，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。
4、答案:×
解析:企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出費(fèi)用。
5、答案:×
解析:企業(yè)支付的契稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，支付的耕地占用稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，這兩者均應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
6、答案:×
解析:合同或協(xié)議明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。
7、答案:×
解析:對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
8、答案:×
解析:2008年12月31日“遞延所得稅負(fù)債”賬面余額=（132/33%+50-150）×25%=75（萬(wàn)元）。
9、答案:√
解析:
10、答案:×
解析:涉及損益的，才需要先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，如果不涉及損益，直接調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目即可。四、計(jì)算分析題
1、答案:（1）編制2007年1月1日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4500（200×22+100）
貸：銀行存款 4500
（2）編制2007年5月10日甲公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)收股利 60（1200×5%）
貸：投資收益 60
（3）編制2007年5月15日收到上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
（4）編制2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
借：資本公積——其他資本公積 600
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （4500-200×19.5）600
（5）編制2008年12月31日確認(rèn)股票投資的減值損失的會(huì)計(jì)分錄。
借：資產(chǎn)減值損失 (4500-200×9）2700
貸：資本公積——其他資本公積 600
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2100
（6）編制2009年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲的會(huì)計(jì)分錄。
確認(rèn)股票價(jià)格上漲=200×15-（4500-600-2100）=1200（萬(wàn)元）。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1200
貸：資本公積——其他資本公積 1200
（7）編制2010年1月31日A公司該股票全部出售的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 2400（200×12）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （ 600+2100-1200）1500
資本公積——其他資本公積 1200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4500
投資收益 600
解析:
2、答案:
（1）對(duì)東軟公司2007年執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整）：
①借：交易性金融資產(chǎn) 2400
貸：短期投資 1800
盈余公積 60
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540
②借：投資性房地產(chǎn)——成本 ３０００
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1000
累計(jì)折舊 150
貸：固定資產(chǎn) 3000
盈余公積 115
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1035
（2）編寫(xiě)東軟公司2006年（1）至（6）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
①借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：壞賬準(zhǔn)備 150
②2006年從被投資方取得投資收益時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210
貸：投資收益 210
③借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 550
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 550
④2006年1月1日取得持有至到期投資時(shí)：
借：持有至到期投資——成本 3000
——利息調(diào)整 200
貸：銀行存款 3200
2006年末：
借：應(yīng)收利息 150
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 15.60
投資收益 134.40
⑤會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的分錄：
借：管理費(fèi)用 800
貸：累計(jì)折舊 800
⑥2006年末存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 350
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 350
（3）確定表中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2006年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 358.75(1435×25%)
盈余公積 10.35
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 93.11
貸：遞延所得稅負(fù)債 462.21[1750×25%+210/(1-15%)×(25%-15%)]
五、綜合題
1、答案:
（1）編制2007年1月1日投資的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600
貸：銀行存款 3600
（2）編制2007年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 90（300×30%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90
（3）編制2007年5月16日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90
（4）編制2007年12月31日調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
貸：資本公積 45（150×30%）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 137.4(458×30%)
貸：投資收益 137.4
（5）編制2008年1月1日采用追溯調(diào)整法，調(diào)整對(duì)長(zhǎng)嶺公司原投資的賬面價(jià)值：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 123.66
盈余公積——法定盈余公積 13.74(137.4×10%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 137.4
借：資本公積 45(150×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
（6）編制2008年1月1日再次投資的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 18000
累計(jì)折舊 12000
貸：固定資產(chǎn) 30000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 17172(16000+1170+2)
營(yíng)業(yè)外支出 2000(18000-16000)
貸：固定資產(chǎn)清理 18000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
銀行存款 2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
（7）編制2008年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
30%的部分：應(yīng)沖減投資成本的金額=（300+360-458）×30%-90=-29.4（萬(wàn)元）
50%的部分：應(yīng)沖減投資成本的金額=360×50%=180（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收股利 288(360×80%)
貸：投資收益 137.4
長(zhǎng)期股權(quán)投資 150.6(180-29.4)
（8）編制2008年4月20日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 288
貸：應(yīng)收股利 288
解析:
2、答案:
（1）編制2006年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
貸：銀行存款 4800
②3月10日
借：應(yīng)收股利 150（1500÷10×1）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150
③3月20日
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
（2）計(jì)算甲公司2006年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：
股票數(shù)量=1500+1500÷10×2=1500+300=1800（萬(wàn)股）
（3）編制2007年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①3月1日
現(xiàn)金股利=1800÷10×2=360（萬(wàn)元）
應(yīng)沖減投資成本的金額=（150+360）-4800×10%-150=-120（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收股利 360
長(zhǎng)期股權(quán)投資 120
貸：投資收益 480
②3月6日
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
③6月20日
借：預(yù)付賬款 32400
貸：銀行存款 32400
④7月1日
追加投資：
追加投資部分持股比例=8100/（15000+15000/10×2）×100%=45%
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32400
貸：預(yù)付賬款 32400
（4）計(jì)算兩次投資合計(jì)產(chǎn)生的商譽(yù)：
2006年1月1日第投資產(chǎn)生商譽(yù)
=4800-36900×10%
=1110（萬(wàn)元）
2007年7月1日第二次投資產(chǎn)生商譽(yù)
=32400-（36900-1500+4800-3600+3000）×45%
=14580（萬(wàn)元）
二次商譽(yù)合計(jì)=1110+14580=15690（萬(wàn)元）
（5）計(jì)算甲公司2008年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：
股票數(shù)量=1800+8100+990=10890（萬(wàn)股）
（6）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄：
①調(diào)整2006年、2007年、2008年凈利潤(rùn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6555（4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%）
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)
盈余公積 463.5
投資收益 3465(6300×55%)
②調(diào)整2007年現(xiàn)金股利：
借：未分配利潤(rùn)——年初 408
盈余公積 72
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
③2008年調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資
=4800-150+120+32400+6555-480
=43245（萬(wàn)元）
（7）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：
①投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：股本 19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]
未分配利潤(rùn)——年末 13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)
商譽(yù) 15690
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 43245
少數(shù)股東權(quán)益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
②投資收益的抵銷(xiāo)：
借：投資收益 3465(6300×55%)
少數(shù)股東損益 2835(6300×45%)
未分配利潤(rùn)——年初 10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 945(6300×15%)
——轉(zhuǎn)作股本的股利 1800(18000÷10×1)
未分配利潤(rùn)——年末 13655
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100(1000×10%)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20(200×10%)
資產(chǎn)減值損失 80
④內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：未分配利潤(rùn)——年初 160[800×(0.5-0.3)]
貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品 160
借：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品 80[400×(0.5-0.3)]
貸：存貨 80
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 100[800×(0.5-0.375)]
貸：未分配利潤(rùn)——年初 100
抵銷(xiāo)A存貨出售部分結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：營(yíng)業(yè)成本 50
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 50
期末抵銷(xiāo)本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
集團(tuán)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=400×（0.3-0.175）=50（萬(wàn)元）
乙公司應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=400×（0.5-0.175）-50=80（萬(wàn)元）：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本——B產(chǎn)品 800
⑤內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：未分配利潤(rùn)——年初 80[400-(400-80)]
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 80
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2.5(80÷8×3/12)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2.5
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10(80÷8)
貸：管理費(fèi)用 10
2008年年末固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元，固定資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
⑥內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)：
借：未分配利潤(rùn)——年初 1800(5400-3600)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1800
借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo) 50(1800÷9×3/12)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 50
借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo) 200(1800÷9)
貸：管理費(fèi)用 200
2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400÷9×3/12=5250（萬(wàn)元），可收回金額5300萬(wàn)元，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，故2008年無(wú)減值準(zhǔn)備期初抵銷(xiāo)。
2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值
=5400-5400÷9×3/12-5400÷9
=4650（萬(wàn)元）
可收回金額=3100萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550（萬(wàn)元）
2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)
=1800-50-200
=1550（萬(wàn)元）
所以，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷(xiāo)：
借：無(wú)形資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：資產(chǎn)減值損失 1550
1、下列項(xiàng)目中，不屬于按實(shí)質(zhì)重于形式要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（ ）。
A、出售應(yīng)收債權(quán)給銀行，如果附有追索權(quán)，應(yīng)按質(zhì)押借款進(jìn)行處理
B、在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的方式核算
C、融資租入資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬
D、售后回購(gòu)交易中，如果商品售出時(shí)不滿(mǎn)足收入的確認(rèn)條件，則應(yīng)確認(rèn)收入
2、下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A、同一控制下的企業(yè)合并，合并方按照取得的被合并方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益
B、非同一控制下的企業(yè)合并，合并方按照取得的被合并方的所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額作為初始投資成本，合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)損益
C、企業(yè)合并之外以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的直接相關(guān)費(fèi)用和間接費(fèi)用
D、為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用不論是否受同一企業(yè)控制，都計(jì)入合并成本
3、20×7年4月20日，A公司以發(fā)行公允價(jià)值為5600萬(wàn)元的普通股為對(duì)價(jià)，自甲公司取得B公司70%有表決權(quán)股份，發(fā)行股票過(guò)程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬(wàn)元。A公司為合理確定合并價(jià)格，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)B公司進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7200萬(wàn)元。該項(xiàng)合并中，合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A、5700
B、6100
C、6000
D、5040
4、2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。
A、50
B、100
C、150
D、250
5、甲公司于2007年1月1日發(fā)行面值總額為1000萬(wàn)元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年年初支付上年利息、到期還本，發(fā)行價(jià)格總額為1043.27萬(wàn)元，利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，實(shí)際利率為5%。2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。
A、1000
B、1060
C、1035.43
D、1095.43
6、因甲公司未履行與M公司的某經(jīng)濟(jì)合同，而給M公司造成經(jīng)濟(jì)損失500萬(wàn)元，M公司要求甲公司賠償損失500萬(wàn)元，但甲公司未予以同意。于是M公司于當(dāng)年的9月15日向法院起訴甲公司，至當(dāng)年末法院尚未做出判決。M公司預(yù)計(jì)很可能勝訴并獲得賠償，M公司預(yù)計(jì)獲得500萬(wàn)元賠償金額的可能性為40%，獲得300萬(wàn)元的賠償金額的可能性為60%，對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，M公司應(yīng)在年末（ ）。
A、確認(rèn)資產(chǎn)500萬(wàn)元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
B、確認(rèn)資產(chǎn)300萬(wàn)元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
C、不確認(rèn)資產(chǎn)，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
D、不確認(rèn)資產(chǎn)，也無(wú)需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
7、2008年1月，中原建筑公司與某客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為2000萬(wàn)元的建造合同，承建一棟建筑物，同時(shí)該客戶(hù)還，如果工程能夠提前完成且質(zhì)量?jī)?yōu)良，則給予70萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)。該工程預(yù)計(jì)工期為三年，第一年實(shí)際發(fā)生工程成本800萬(wàn)元，至完工預(yù)計(jì)尚需發(fā)生合同成本1000萬(wàn)元。但年末，工程已領(lǐng)用的物資中尚有200萬(wàn)元材料仍在施工現(xiàn)場(chǎng)，尚未投入使用，中原建筑公司采用累計(jì)合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例方法確定工作量，則中原公司第一年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為（ ）萬(wàn)元。
A、88
B、89.1
C、66.67
D、116
8、甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2007年12月1日按面值發(fā)行3年期還本付息公司債券，債券面值為10000萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬(wàn)元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開(kāi)工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬(wàn)元，至2008年底，工程尚未完工。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，該項(xiàng)借款未動(dòng)用資金存入銀行所獲得的利息收入2008年為30萬(wàn)元。則2008年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（ ）萬(wàn)元。
A、37.16
B、270
C、60
D、300
9、甲公司為非上市公司，從2008年起所得稅稅率改為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。2007年10月以500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，2008年5月乙公司分配2007年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，甲公司從2008年1月1日起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2007年末該股票公允價(jià)值為400萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司2008年的期初留存收益影響為（ ）萬(wàn)元。
A、-100
B、-75
C、-67
D、-63.65
10、甲公司2003年12月1日購(gòu)入并投入管理部門(mén)使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2008年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計(jì)的使用年限改為6年，凈殘值改為6萬(wàn)元。甲公司所得稅率為25%，則由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2008年凈利潤(rùn)的影響金額為（ ）萬(wàn)元。
A、-22.5
B、-18.76
C、+22.5
D、-28
11、甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）元。
A、2500
B、-2500
C、-1000
D、1000
12、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。
A、處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B、發(fā)行股票所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C、支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
D、償還債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
13、甲公司只有一個(gè)子公司——乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1900萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。2007年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金100萬(wàn)元，甲公司從乙公司處購(gòu)買(mǎi)商品支付現(xiàn)金300萬(wàn)元。不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。
A、3500
B、3100
C、2800
D、2600
14、A公司為上市公司，2008年7月1日發(fā)行年利率6%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為50000萬(wàn)元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為面值為1元的普通股80股，2009年A上市公司的凈利潤(rùn)為60000萬(wàn)元，2009年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為80000萬(wàn)股，所得稅率25%。則A公司2009年稀釋每股收益為（ ）元。（保留兩位小數(shù)）
A、0.75
B、0.52
C、0.51
D、0.76
15、某事業(yè)單位2008年度事業(yè)收入為8000萬(wàn)元，事業(yè)支出為7000萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)收入為1000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)支出為1200萬(wàn)元；以貨幣資金對(duì)外投資500萬(wàn)元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬(wàn)元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2008年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（ ）萬(wàn)元。
A、800
B、1000
C、1300
D、1500 二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的有（ ）。
A、企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)
B、因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補(bǔ)交的土地出讓金
C、接受捐贈(zèng)取得的非專(zhuān)利技術(shù)
D、企業(yè)自行研發(fā)的專(zhuān)利技術(shù)
2、下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)年末利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（ ）。
A、對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用
B、資產(chǎn)負(fù)債表日，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額
C、投資性房地產(chǎn)按年收取的租金收入
D、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
3、下列屬于M企業(yè)的投資性房地產(chǎn)的有（ ）。
A、M企業(yè)持有的已出租給乙企業(yè)的土地使用權(quán)
B、M企業(yè)持有的自用辦公樓
C、M企業(yè)持有的以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給丙企業(yè)的建筑物
D、M企業(yè)在企業(yè)附近購(gòu)買(mǎi)了一棟商品房，改造成職工宿舍，出租給本企業(yè)單身職工，收取一定的租金
4、企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失中，以后期間一定不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。
A、固定資產(chǎn)減值損失
B、無(wú)形資產(chǎn)減值損失
C、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失
D、持有至到期投資減值損失
5、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。
A、附有商品退回條件的商品銷(xiāo)售可以在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入
B、銷(xiāo)售并購(gòu)回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售收入的款項(xiàng)高于購(gòu)回支出的款項(xiàng)的差額確認(rèn)收入
C、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
D、托收承付方式下，在辦妥托收手續(xù)時(shí)并發(fā)出商品確認(rèn)收入
6、下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的有（ ）。
A、企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債
B、企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元
C、企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為3000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可于當(dāng)期扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為2000萬(wàn)元
D、稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款700萬(wàn)元
7、下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有（ ）。
A、變更固定資產(chǎn)的折舊方法
B、將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法
C、投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式
D、將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法
8、甲股份有限公司20×7年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為20×8年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為20×8年4月3日。該公司20×8年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A、3月1日發(fā)現(xiàn)20×7年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬
B、4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同
C、2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于20×8年1月5日與丁公司簽訂
D、3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于20×2年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元
9、甲公司為上市公司，下列個(gè)人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。
A、甲公司監(jiān)事陸某
B、甲公司董事會(huì)秘書(shū)張某
C、甲公司總會(huì)計(jì)師楊某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)
D、持有甲公司2%表決權(quán)資本的劉某控股的乙公司
10、下列項(xiàng)目中，不屬于分部費(fèi)用的有（ ）。
A、利息費(fèi)用
B、銷(xiāo)售費(fèi)用
C、所得稅費(fèi)用
D、營(yíng)業(yè)外支出
三、判斷題
1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性要求，一般指的是企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，對(duì)可能實(shí)現(xiàn)的收益不預(yù)計(jì)，但對(duì)很可能實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)。（ ）
2、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面余額的差距，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，公允價(jià)值大于其賬面余額的差額，計(jì)入資本公積——其他資本公積。（ ）
3、企業(yè)資產(chǎn)在使用過(guò)程中因改良、重組等原因發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)以改良或重組后的資產(chǎn)狀況為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（ ）
4、企業(yè)在進(jìn)行重組時(shí)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的職工崗前培訓(xùn)費(fèi)、市場(chǎng)推廣費(fèi)等直接支出計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債。（ ）
5、企業(yè)支付的所得稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。（ ）
6、合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。（ ）
7、企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，對(duì)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（ ）
8、A企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，2008年以前適用的所得稅稅率為33%。2008年年初遞延所得稅負(fù)債賬面余額為132萬(wàn)元，2008年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元、轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異150萬(wàn)元。從2008年開(kāi)始所得稅稅率改為25%（非預(yù)期稅率變動(dòng)），A企業(yè)2008年12月31日“遞延所得稅負(fù)債”賬面余額為99萬(wàn)元。（ ）
9、前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。（ ）
10、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（ ）
四、計(jì)算分析題
1、A公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月1日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股22元的價(jià)格購(gòu)入甲公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占甲公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)甲公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元。（2）2007年5月10日，甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元。（3）2007年5月15日，A公司收到現(xiàn)金股利。（4）2007年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股19.5元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。（5）2008年，甲公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，甲公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股9元。（6）2009年，甲公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股15元。（7）2010年1月31日，A公司該股票全部出售，每股出售價(jià)格為12元。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制2007年1月1日A公司購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2007年5月10日甲公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2007年5月15日A公司收到上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制2008年12月31日確認(rèn)A公司股票投資的減值損失的會(huì)計(jì)分錄；（6）編制2009年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄；（7）編制2010年1月31日A公司該股票全部出售的會(huì)計(jì)分錄。
2、東軟公司為2006年發(fā)行A股的上市公司，2007年開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，東軟公司所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。東軟公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年初涉及需要調(diào)整的事項(xiàng)如下：（1）2006年8月10日購(gòu)買(mǎi)的H公司股票150萬(wàn)股作為短期投資，每股成本12元，2006年末市價(jià)16元，按新準(zhǔn)則劃分為交易性金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并追溯調(diào)整。（2）東軟公司于2005年6月30日將一建筑物對(duì)外出租，租期為5年，出租時(shí)，該建筑物的成本為3000萬(wàn)元，其公允價(jià)值也為３０００萬(wàn)元，使用年限為30年，東軟公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按新準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量并追溯調(diào)整，2006年末公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。（3）所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 2006年末存在的其他事項(xiàng)如下：（1）2006年12月31日，東軟公司應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元，期初壞賬準(zhǔn)備科目無(wú)余額。（2）東軟公司2005年9月5日向L公司投資1200萬(wàn)元，并持有L公司40%的股份，采用權(quán)益法核算。東軟公司適用的所得稅稅率為25%，L公司適用的所得稅稅率為15%，東軟公司按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的L公司2006年稅后凈利潤(rùn)份額，從而確定的投資收益為210萬(wàn)元。假定東軟公司不能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能夠轉(zhuǎn)回。（3）按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，東軟公司對(duì)銷(xiāo)售的S產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。東軟公司2006年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目期初無(wú)余額，期末貸方余額為550萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。（4）東軟公司2006年1月1日以3200萬(wàn)元購(gòu)入面值3000萬(wàn)元的國(guó)債，作為持有至到期投資核算，每年1月5日付息，到期還本，票面利率為5%，假定實(shí)際利率為4.2%，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。（5）2006年5月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6000萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法上按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（6）2006年12月31日，東軟公司存貨的賬面余額為3200萬(wàn)元，本年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為350萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)期未來(lái)期間東軟公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）東軟公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）對(duì)東軟公司2007年執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整）；（2）編寫(xiě)東軟公司2006年（1）至（6）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（3）確定表中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2006年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄。
五、綜合題
1、東大科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)東大公司）為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，其銷(xiāo)售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額。東大公司歷年按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。東大公司與長(zhǎng)嶺公司在投資前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均于次年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。有關(guān)資料如下：（1）東大公司2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ①東大公司2007年1月1日用銀行存款3600萬(wàn)元購(gòu)入長(zhǎng)嶺公司發(fā)行在外的股票，從而持有長(zhǎng)嶺公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算。2007年1月1日長(zhǎng)嶺公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 ②2007年3月16日，長(zhǎng)嶺公司董事會(huì)提出如下2006年度利潤(rùn)分配方案：按2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利190萬(wàn)元，分派股票股利150萬(wàn)元（150萬(wàn)股，每股面值1元）。 ③2007年4月16日，長(zhǎng)嶺公司召開(kāi)股東大會(huì)，決定利潤(rùn)分配方案如下：按2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，分派股票股利150萬(wàn)元（150萬(wàn)股，每股面值1元）。 ④2007年5月16日，長(zhǎng)嶺公司實(shí)際分配股利。 ⑤長(zhǎng)嶺公司2007年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積150萬(wàn)元。 ⑥長(zhǎng)嶺公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)458萬(wàn)元。（2）東大公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ①東大公司2008年1月1日用一臺(tái)大型設(shè)備和一批庫(kù)存商品換入丙公司持有長(zhǎng)嶺公司50%的股權(quán)。該大型設(shè)備原值為30000萬(wàn)元，已提折舊為12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；其公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。庫(kù)存商品賬面成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，為進(jìn)行投資發(fā)生設(shè)備評(píng)估費(fèi)、律師咨詢(xún)費(fèi)等2萬(wàn)元，已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東大公司和丙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ②2008年3月16日，長(zhǎng)嶺公司董事會(huì)提出如下2007年度利潤(rùn)分配方案：按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利190萬(wàn)元，分派股票股利150萬(wàn)元（150萬(wàn)股，每股面值1元）。 ③2008年4月16日，長(zhǎng)嶺公司召開(kāi)股東大會(huì)，決定利潤(rùn)分配方案如下：按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利360萬(wàn)元，分派股票股利150萬(wàn)元（150萬(wàn)股，每股面值1元）。 ④2008年4月20日，長(zhǎng)嶺公司實(shí)際分配股利。要求：（1）編制2007年1月1日東大公司投資的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2007年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)東大公司的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2007年5月16日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制2007年12月31日調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制2008年1月1日東大公司采用追溯調(diào)整法，調(diào)整對(duì)長(zhǎng)嶺公司原投資的賬面價(jià)值；（6）編制2008年1月1日東大公司再次投資的會(huì)計(jì)分錄；（7）編制2008年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)東大公司的會(huì)計(jì)分錄；（8）編制2008年4月20日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
2、甲股份有限公司（以下稱(chēng)為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月25日。乙股份有限公司（以下稱(chēng)為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。 2006年至2008年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：（1）2006年度 ①2006年1月1日，甲公司以4800萬(wàn)元的價(jià)格協(xié)議購(gòu)買(mǎi)乙公司法人股1500萬(wàn)股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)手續(xù)于當(dāng)日完成。購(gòu)買(mǎi)乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 2006年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬(wàn)元（假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值始終等于乙公司的所有者權(quán)益），其中股本為15000萬(wàn)元，資本公積為6800萬(wàn)元，盈余公積為7100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。 ②2006年3月10日，乙公司宣告2005年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利和股票股利。 ③2006年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬(wàn)元。（2）2007年度 ①2007年3月1日，乙公司宣告2006年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 ②2007年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)X公司持有的乙公司股票8100萬(wàn)股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32400萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 ③2007年9月30日，甲公司以400萬(wàn)元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，累計(jì)折舊為80萬(wàn)元。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ④2007年10月8日，甲公司將其擁有的某專(zhuān)利權(quán)以5400萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部?jī)r(jià)款。甲公司該專(zhuān)利權(quán)系2006年10月10日取得，取得成本為4000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該專(zhuān)利權(quán)按10年平均攤銷(xiāo)。該專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司購(gòu)入該專(zhuān)利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。 2007年12月31日該專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬(wàn)元。 ⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，銷(xiāo)售價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元，售價(jià)總額為500萬(wàn)元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。至12月31日，乙公司購(gòu)入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.375萬(wàn)元。乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。 ⑥2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬(wàn)元。 ⑦2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7200萬(wàn)元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200萬(wàn)元。（3）2008年度 ①2008年3月20日，乙公司宣告2007年利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬(wàn)股。 ②2008年4月28日，甲公司向乙公司賒銷(xiāo)B產(chǎn)品200臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元，售價(jià)總額為800萬(wàn)元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬(wàn)元。 ③2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2007年購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。乙公司從甲公司購(gòu)入的B存貨已全部銷(xiāo)售出去。 2008年12月31日A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.175萬(wàn)元。 ④2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元。 ⑤2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬(wàn)元。 ⑥2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬(wàn)元。 ⑦2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6300萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。（2）甲公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。（5）甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積，計(jì)提盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。（6）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。要求：（1）編制2006年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算甲公司2006年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量；（3）編制2007年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算兩次投資合計(jì)產(chǎn)生的商譽(yù)；（5）計(jì)算甲公司2008年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量；（6）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄；（7）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
試題答案
一、單項(xiàng)選擇題
1、答案:B
解析:選項(xiàng)B體現(xiàn)的是重要性要求。
2、答案:A
解析:非同一控制下的企業(yè)合并，以合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，選項(xiàng)B不正確；實(shí)際支付的價(jià)款中包括直接相關(guān)的費(fèi)用，不包括間接費(fèi)用，選項(xiàng)C不正確；同一控制下的企業(yè)合并中，為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入合并成本，選項(xiàng)D不正確。
3、答案:A
解析:該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，同時(shí)支付的評(píng)估費(fèi)用也計(jì)入合并成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=5600+100=5700（萬(wàn)元）。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)沖減發(fā)行權(quán)益性證券的溢價(jià)收入。
4、答案:D
解析:該項(xiàng)投資影響當(dāng)年的損益金額=7000×30%-2000+500×30%=250（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 2100
貸：銀行存款 2000
營(yíng)業(yè)外收入 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150（500×30%）
貸：投資收益 150
5、答案:C
解析:該債券利息調(diào)整金額為43.27(1043.27-1000)萬(wàn)元，分5年采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，2007年應(yīng)攤銷(xiāo)金額為7.84(1000×6%-1043.27×5%)萬(wàn)元。則2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為1000+（43.27-7.84）=1035.43（萬(wàn)元）。
6、答案:C
解析:此題中或有事項(xiàng)不符合確認(rèn)為資產(chǎn)的條件，因此不能確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)發(fā)生的可能性為“很可能”，所以要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，應(yīng)選C。
7、答案:C
解析:預(yù)計(jì)合同總收入=2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本=1800萬(wàn)元，合同總毛利=200萬(wàn)元，完工比例=（800-200）/1800×100%=33.33%。本期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=200×33.33%=66.67（萬(wàn)元）。
8、答案:B
解析:由于進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。利息資本化金額=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入=10000×3%-30=270（萬(wàn)元）。
9、答案:B
解析:舊政策下，2007年末短期投資按500萬(wàn)元計(jì)價(jià)，不影響損益；在新政策下，2007年末交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，即確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元，故該項(xiàng)政策變更對(duì)2008年的期初留存收益影響為減少（500-400）×75%=75（萬(wàn)元）。2008年分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，影響2008年當(dāng)期的損益，不影響2008年的期初留存收益。
10、答案:A
解析:由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對(duì)2008年凈利潤(rùn)的影響金額（減少）={[150-（150-10）÷10×4-6]÷(6-4)-(150-10) ÷10}×（1-25%）=22.5（萬(wàn)元）
11、答案:B
解析:應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=10000×8×1-10000×7.5×1.1=-2500（元）。
12、答案:C
解析:處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；發(fā)行股票所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和償還債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
13、答案:B
解析:“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（2000+1500）-100-300=3100（萬(wàn)元）。
14、答案:B
解析:基本每股收益=60000/80000=0.75（元）
稀釋的每股收益的計(jì)算：
凈利潤(rùn)的增加=50000×6%×（1-25%）=2250（萬(wàn)元）
普通股股數(shù)的增加=50000/100×80=40000（萬(wàn)股）
稀釋的每股收益=（60000+2250）/（80000+40000）=0.52（元）
15、答案:B
解析:2008年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余=500（08年初事業(yè)基金中一般基金的余額）+（8000-7000）（事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配的金額）-500（對(duì)外投資減少事業(yè)基金中的一般基金數(shù)）=1000（萬(wàn)元）。
二、多項(xiàng)選擇題
1、答案:BCD
解析:商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)，故選項(xiàng)A不正確。
2、答案:ABCD
解析:選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)B計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)C，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中反映，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)D，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
3、答案:AC
解析:BD兩項(xiàng)均屬于自用房地產(chǎn)，不屬于其投資性房地產(chǎn)。
4、答案:ABC
解析:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)仍可轉(zhuǎn)回。
5、答案:AD
解析:售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。因此，選項(xiàng)B不正確；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入分為利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定，因此選項(xiàng)C不正確。
6、答案:AD
解析:選項(xiàng)A，企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)使預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除；選項(xiàng)C，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0，所以其賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)D，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等。
7、答案:BCD
解析:選項(xiàng)BCD均屬于會(huì)計(jì)政策變更。
8、答案:AD
解析:選項(xiàng)AD符合日后調(diào)整事項(xiàng)的定義和特征，屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)BC均屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。
9、答案:BC
解析:主要投資者個(gè)人和關(guān)鍵管理人員不包括監(jiān)事，因此A不正確；甲公司總會(huì)計(jì)師楊某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)屬于受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者，因此，選項(xiàng)D不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
10、答案:ACD
解析:分部費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等，下列項(xiàng)目一般不包括在內(nèi)：（1）利息費(fèi)用；（2）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失；（3）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用；（4）營(yíng)業(yè)外支出；（5）所得稅費(fèi)用。三、判斷題
1、答案:×
解析:根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可以合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，不預(yù)計(jì)可能和很可能發(fā)生的收益。
2、答案:×
解析:資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)者是在“資本公積——其他資本公積”中反映的，不通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算。
3、答案:×
解析:企業(yè)資產(chǎn)在使用過(guò)程中因改良、重組等原因發(fā)生變化的，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。
4、答案:×
解析:企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出費(fèi)用。
5、答案:×
解析:企業(yè)支付的契稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，支付的耕地占用稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，這兩者均應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
6、答案:×
解析:合同或協(xié)議明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。
7、答案:×
解析:對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
8、答案:×
解析:2008年12月31日“遞延所得稅負(fù)債”賬面余額=（132/33%+50-150）×25%=75（萬(wàn)元）。
9、答案:√
解析:
10、答案:×
解析:涉及損益的，才需要先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，如果不涉及損益，直接調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目即可。四、計(jì)算分析題
1、答案:（1）編制2007年1月1日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4500（200×22+100）
貸：銀行存款 4500
（2）編制2007年5月10日甲公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)收股利 60（1200×5%）
貸：投資收益 60
（3）編制2007年5月15日收到上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
（4）編制2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
借：資本公積——其他資本公積 600
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （4500-200×19.5）600
（5）編制2008年12月31日確認(rèn)股票投資的減值損失的會(huì)計(jì)分錄。
借：資產(chǎn)減值損失 (4500-200×9）2700
貸：資本公積——其他資本公積 600
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2100
（6）編制2009年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲的會(huì)計(jì)分錄。
確認(rèn)股票價(jià)格上漲=200×15-（4500-600-2100）=1200（萬(wàn)元）。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1200
貸：資本公積——其他資本公積 1200
（7）編制2010年1月31日A公司該股票全部出售的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 2400（200×12）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （ 600+2100-1200）1500
資本公積——其他資本公積 1200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4500
投資收益 600
解析:
2、答案:
（1）對(duì)東軟公司2007年執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整）：
①借：交易性金融資產(chǎn) 2400
貸：短期投資 1800
盈余公積 60
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540
②借：投資性房地產(chǎn)——成本 ３０００
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1000
累計(jì)折舊 150
貸：固定資產(chǎn) 3000
盈余公積 115
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1035
（2）編寫(xiě)東軟公司2006年（1）至（6）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
①借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：壞賬準(zhǔn)備 150
②2006年從被投資方取得投資收益時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210
貸：投資收益 210
③借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 550
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 550
④2006年1月1日取得持有至到期投資時(shí)：
借：持有至到期投資——成本 3000
——利息調(diào)整 200
貸：銀行存款 3200
2006年末：
借：應(yīng)收利息 150
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 15.60
投資收益 134.40
⑤會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的分錄：
借：管理費(fèi)用 800
貸：累計(jì)折舊 800
⑥2006年末存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 350
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 350
（3）確定表中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2006年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 358.75(1435×25%)
盈余公積 10.35
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 93.11
貸：遞延所得稅負(fù)債 462.21[1750×25%+210/(1-15%)×(25%-15%)]
五、綜合題
1、答案:
（1）編制2007年1月1日投資的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600
貸：銀行存款 3600
（2）編制2007年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 90（300×30%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90
（3）編制2007年5月16日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90
（4）編制2007年12月31日調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
貸：資本公積 45（150×30%）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 137.4(458×30%)
貸：投資收益 137.4
（5）編制2008年1月1日采用追溯調(diào)整法，調(diào)整對(duì)長(zhǎng)嶺公司原投資的賬面價(jià)值：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 123.66
盈余公積——法定盈余公積 13.74(137.4×10%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 137.4
借：資本公積 45(150×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
（6）編制2008年1月1日再次投資的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 18000
累計(jì)折舊 12000
貸：固定資產(chǎn) 30000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 17172(16000+1170+2)
營(yíng)業(yè)外支出 2000(18000-16000)
貸：固定資產(chǎn)清理 18000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
銀行存款 2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
（7）編制2008年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
30%的部分：應(yīng)沖減投資成本的金額=（300+360-458）×30%-90=-29.4（萬(wàn)元）
50%的部分：應(yīng)沖減投資成本的金額=360×50%=180（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收股利 288(360×80%)
貸：投資收益 137.4
長(zhǎng)期股權(quán)投資 150.6(180-29.4)
（8）編制2008年4月20日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 288
貸：應(yīng)收股利 288
解析:
2、答案:
（1）編制2006年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
貸：銀行存款 4800
②3月10日
借：應(yīng)收股利 150（1500÷10×1）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150
③3月20日
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
（2）計(jì)算甲公司2006年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：
股票數(shù)量=1500+1500÷10×2=1500+300=1800（萬(wàn)股）
（3）編制2007年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①3月1日
現(xiàn)金股利=1800÷10×2=360（萬(wàn)元）
應(yīng)沖減投資成本的金額=（150+360）-4800×10%-150=-120（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收股利 360
長(zhǎng)期股權(quán)投資 120
貸：投資收益 480
②3月6日
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
③6月20日
借：預(yù)付賬款 32400
貸：銀行存款 32400
④7月1日
追加投資：
追加投資部分持股比例=8100/（15000+15000/10×2）×100%=45%
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32400
貸：預(yù)付賬款 32400
（4）計(jì)算兩次投資合計(jì)產(chǎn)生的商譽(yù)：
2006年1月1日第投資產(chǎn)生商譽(yù)
=4800-36900×10%
=1110（萬(wàn)元）
2007年7月1日第二次投資產(chǎn)生商譽(yù)
=32400-（36900-1500+4800-3600+3000）×45%
=14580（萬(wàn)元）
二次商譽(yù)合計(jì)=1110+14580=15690（萬(wàn)元）
（5）計(jì)算甲公司2008年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：
股票數(shù)量=1800+8100+990=10890（萬(wàn)股）
（6）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄：
①調(diào)整2006年、2007年、2008年凈利潤(rùn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6555（4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%）
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)
盈余公積 463.5
投資收益 3465(6300×55%)
②調(diào)整2007年現(xiàn)金股利：
借：未分配利潤(rùn)——年初 408
盈余公積 72
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
③2008年調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資
=4800-150+120+32400+6555-480
=43245（萬(wàn)元）
（7）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：
①投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：股本 19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]
未分配利潤(rùn)——年末 13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)
商譽(yù) 15690
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 43245
少數(shù)股東權(quán)益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
②投資收益的抵銷(xiāo)：
借：投資收益 3465(6300×55%)
少數(shù)股東損益 2835(6300×45%)
未分配利潤(rùn)——年初 10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 945(6300×15%)
——轉(zhuǎn)作股本的股利 1800(18000÷10×1)
未分配利潤(rùn)——年末 13655
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100(1000×10%)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20(200×10%)
資產(chǎn)減值損失 80
④內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：未分配利潤(rùn)——年初 160[800×(0.5-0.3)]
貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品 160
借：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品 80[400×(0.5-0.3)]
貸：存貨 80
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 100[800×(0.5-0.375)]
貸：未分配利潤(rùn)——年初 100
抵銷(xiāo)A存貨出售部分結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：營(yíng)業(yè)成本 50
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 50
期末抵銷(xiāo)本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
集團(tuán)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=400×（0.3-0.175）=50（萬(wàn)元）
乙公司應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=400×（0.5-0.175）-50=80（萬(wàn)元）：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本——B產(chǎn)品 800
⑤內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：未分配利潤(rùn)——年初 80[400-(400-80)]
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 80
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2.5(80÷8×3/12)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2.5
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10(80÷8)
貸：管理費(fèi)用 10
2008年年末固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元，固定資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
⑥內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)：
借：未分配利潤(rùn)——年初 1800(5400-3600)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1800
借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo) 50(1800÷9×3/12)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 50
借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo) 200(1800÷9)
貸：管理費(fèi)用 200
2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400÷9×3/12=5250（萬(wàn)元），可收回金額5300萬(wàn)元，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，故2008年無(wú)減值準(zhǔn)備期初抵銷(xiāo)。
2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值
=5400-5400÷9×3/12-5400÷9
=4650（萬(wàn)元）
可收回金額=3100萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550（萬(wàn)元）
2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)
=1800-50-200
=1550（萬(wàn)元）
所以，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷(xiāo)：
借：無(wú)形資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：資產(chǎn)減值損失 1550