第 五 章 固定資產
第一節(jié) 固定資產的確認
固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)
（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量
企業(yè)在對固定資產進行確認時，應當按照固定資產定義和確認條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。
企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額。
固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應當單獨確認為固定資產。
第二節(jié) 固定資產的初始計量
固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬；取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
一、外購固定資產
外購的固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時再轉入“固定資產”科目。
如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。
[例5-1] 2004年3月12日，甲公司購入一臺不需安裝就可以直接投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為800000元，增值稅額為136000元，發(fā)生的運雜費為5000元，以銀行存款轉帳支付。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：
借：固定資產 941000
貸：銀行存款 941000
[例5－2] 2004年2月3日，乙公司購入了一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為260000元，增值稅額為44200元，支付的運輸費為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下：
（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為307200元
借：在建工程 307200
貸：銀行存款 307200
（2）領用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元
借：在建工程 33114
貸：原材料 24200
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 4114
應付工資 4800
（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產 340314
貸：在建工程 340314
二、自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
（一）工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
[例題1] 某大型生產線達到預定可使用狀態(tài)前進行聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應記入的會計科目是 ( )。
A．長期待攤費用
B．營業(yè)外支出
C．在建工程
D．管理費用
答案：C
（二）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
（三）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按會計制度關于計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。
[例5-4] 2004年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領用工程物資272500元，（含增值稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產用原材料一批，價值為32000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出為35000元；計提工程人員工資為65800元；6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。
丙公司的賬務處理如下：
（1）購入為工程準備的物資來源：www.examda.com
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（2）工程領用物資
借：在建工程--廠房 272500
貸：工程物資 272500
（3）工程領用原材料
借：在建工程--廠房 37440
貸：原材料 32000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）5440
（4）輔助生產車間為工程提供勞務支出
借：在建工程--廠房 35000
貸：生產成本--輔助生產成本 35000
（5）計提工程人員工資
借：在建工程--廠房 65800
貸：應付工資 65800
（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產--廠房 410740
貸：在建工程--廠房 410740
（7）剩余工程物資轉作存貨
借：原材料 17094.02
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）2905.98
貸：工程物資 20000
[例5-5] 2004年3月12日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給丙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款500000元，以銀行存款轉帳支付；2004年7月8日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關工程結算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉帳支付；2004年7月23日，工程達到預定可使用狀態(tài)經驗收后交付使用。
甲公司的賬務處理如下：來源：www.examda.com
（1）2004年3月12日，甲公司預付工程款500000元
借：在建工程 500000
貸：銀行存款 500000
（2）2004年7月8日，甲公司補付工程款172000元
借：在建工程 172000
貸：銀行存款 172000
（3）2004年7月23日，工程達到預定可使用狀態(tài)經驗收交付使用
借：固定資產 672000
貸：在建工程 672000
[例題3] 下列項目中，不應計入固定資產入賬價值的是（ ）。
A．固定資產安裝過程中領用生產用原材料負擔的增值稅
B．固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息（符合資本化條件）
C．固定資產達到預定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利息
D．固定資產改良過程中領用原材料負擔的消費稅
答案：C
解析：固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款利息應計入當期損益。
第一節(jié) 固定資產的確認
固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)
（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量
企業(yè)在對固定資產進行確認時，應當按照固定資產定義和確認條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。
企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額。
固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應當單獨確認為固定資產。
第二節(jié) 固定資產的初始計量
固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬；取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
一、外購固定資產
外購的固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時再轉入“固定資產”科目。
如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。
[例5-1] 2004年3月12日，甲公司購入一臺不需安裝就可以直接投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為800000元，增值稅額為136000元，發(fā)生的運雜費為5000元，以銀行存款轉帳支付。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：
借：固定資產 941000
貸：銀行存款 941000
[例5－2] 2004年2月3日，乙公司購入了一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為260000元，增值稅額為44200元，支付的運輸費為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下：
（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為307200元
借：在建工程 307200
貸：銀行存款 307200
（2）領用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元
借：在建工程 33114
貸：原材料 24200
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 4114
應付工資 4800
（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產 340314
貸：在建工程 340314
二、自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
（一）工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
[例題1] 某大型生產線達到預定可使用狀態(tài)前進行聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應記入的會計科目是 ( )。
A．長期待攤費用
B．營業(yè)外支出
C．在建工程
D．管理費用
答案：C
（二）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
（三）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按會計制度關于計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。
[例5-4] 2004年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領用工程物資272500元，（含增值稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產用原材料一批，價值為32000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出為35000元；計提工程人員工資為65800元；6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。
丙公司的賬務處理如下：
（1）購入為工程準備的物資來源：www.examda.com
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（2）工程領用物資
借：在建工程--廠房 272500
貸：工程物資 272500
（3）工程領用原材料
借：在建工程--廠房 37440
貸：原材料 32000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）5440
（4）輔助生產車間為工程提供勞務支出
借：在建工程--廠房 35000
貸：生產成本--輔助生產成本 35000
（5）計提工程人員工資
借：在建工程--廠房 65800
貸：應付工資 65800
（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產--廠房 410740
貸：在建工程--廠房 410740
（7）剩余工程物資轉作存貨
借：原材料 17094.02
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）2905.98
貸：工程物資 20000
[例5-5] 2004年3月12日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給丙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款500000元，以銀行存款轉帳支付；2004年7月8日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關工程結算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉帳支付；2004年7月23日，工程達到預定可使用狀態(tài)經驗收后交付使用。
甲公司的賬務處理如下：來源：www.examda.com
（1）2004年3月12日，甲公司預付工程款500000元
借：在建工程 500000
貸：銀行存款 500000
（2）2004年7月8日，甲公司補付工程款172000元
借：在建工程 172000
貸：銀行存款 172000
（3）2004年7月23日，工程達到預定可使用狀態(tài)經驗收交付使用
借：固定資產 672000
貸：在建工程 672000
[例題3] 下列項目中，不應計入固定資產入賬價值的是（ ）。
A．固定資產安裝過程中領用生產用原材料負擔的增值稅
B．固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息（符合資本化條件）
C．固定資產達到預定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利息
D．固定資產改良過程中領用原材料負擔的消費稅
答案：C
解析：固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款利息應計入當期損益。