第三章 存 貨
第一節(jié) 存貨的確認(rèn)
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
一、外購的存貨
外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。
商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
此處應(yīng)注意一般工業(yè)制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨采購成本的差異。
[例題1]:某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批原材料，進(jìn)貨價(jià)格為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。所購材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)材料短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該材料應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（?。┤f元。
A.117
B.70 來源：www.examda.com
C.100
D.75
答案：D
解析：應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本＝100－100×25％＝75萬元
外購材料的會(huì)計(jì)處理如下：
1.發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款(按已支付的金額)
應(yīng)付賬款(按應(yīng)支付的金額)
2.發(fā)票賬單已到、材料未到
（1）購入時(shí)
借：在途物資（按購入材料的實(shí)際成本）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（按已支付的金額）
應(yīng)付賬款等（按應(yīng)支付的金額）
（2）待購入的材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)
借：原材料
貸：在途物資
3.材料已到、發(fā)票賬單未到
（1）月末，按材料的估計(jì)價(jià)值
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
（2）下月初用紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回。
4.采用預(yù)付貨款的方式采購材料
（1）預(yù)付時(shí)
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款來源：www.examda.com
（2）收到材料時(shí)
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款
（3）補(bǔ)付貨款時(shí)
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
（4）收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：預(yù)付賬款
【例3-1】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：原材料 200000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：銀行存款 234000
【例3-2】沿用【例3-1】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理：
借：在途物資 200000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：銀行存款 234000
上述材料到達(dá)入庫時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：
借：原材料 200000
貸：在途物資 200000
【例3-3】假設(shè)【例3-1】中購入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為180000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：原材料 180000
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 180000
下月初用紅字將上述分錄原賬沖回
借：原材料 180000
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 180000
收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)
借：原材料 200000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：銀行存款 234000
二、通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 P42
（一）存貨的加工成本 P42
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。可選用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等
（二）存貨其他成本 P43
存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。
下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；
2.倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用；
3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。
[例題2]：下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（ ）。
A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用
C.企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用
D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失
答案：AB
三、投資者投入的存貨 P43
按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。
借：原材料（庫存商品等）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本（或股本）（在注冊(cè)資本中享有的份額）
資本公積（差額）
[例題3]：甲公司的注冊(cè)資本為1000萬元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進(jìn)行投資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬元，增值稅為34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認(rèn)的價(jià)值，占甲公司注冊(cè)資本的15%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為：
借：原材料 200
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34
貸：實(shí)收資本 150
資本公積 84
第一節(jié) 存貨的確認(rèn)
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
一、外購的存貨
外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。
商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
此處應(yīng)注意一般工業(yè)制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨采購成本的差異。
[例題1]:某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批原材料，進(jìn)貨價(jià)格為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。所購材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)材料短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該材料應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（?。┤f元。
A.117
B.70 來源：www.examda.com
C.100
D.75
答案：D
解析：應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本＝100－100×25％＝75萬元
外購材料的會(huì)計(jì)處理如下：
1.發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款(按已支付的金額)
應(yīng)付賬款(按應(yīng)支付的金額)
2.發(fā)票賬單已到、材料未到
（1）購入時(shí)
借：在途物資（按購入材料的實(shí)際成本）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（按已支付的金額）
應(yīng)付賬款等（按應(yīng)支付的金額）
（2）待購入的材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)
借：原材料
貸：在途物資
3.材料已到、發(fā)票賬單未到
（1）月末，按材料的估計(jì)價(jià)值
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
（2）下月初用紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回。
4.采用預(yù)付貨款的方式采購材料
（1）預(yù)付時(shí)
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款來源：www.examda.com
（2）收到材料時(shí)
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款
（3）補(bǔ)付貨款時(shí)
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
（4）收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：預(yù)付賬款
【例3-1】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：原材料 200000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：銀行存款 234000
【例3-2】沿用【例3-1】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理：
借：在途物資 200000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：銀行存款 234000
上述材料到達(dá)入庫時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：
借：原材料 200000
貸：在途物資 200000
【例3-3】假設(shè)【例3-1】中購入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為180000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：原材料 180000
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 180000
下月初用紅字將上述分錄原賬沖回
借：原材料 180000
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 180000
收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)
借：原材料 200000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：銀行存款 234000
二、通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 P42
（一）存貨的加工成本 P42
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。可選用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等
（二）存貨其他成本 P43
存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。
下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；
2.倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用；
3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。
[例題2]：下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（ ）。
A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用
C.企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用
D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失
答案：AB
三、投資者投入的存貨 P43
按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。
借：原材料（庫存商品等）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本（或股本）（在注冊(cè)資本中享有的份額）
資本公積（差額）
[例題3]：甲公司的注冊(cè)資本為1000萬元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進(jìn)行投資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬元，增值稅為34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認(rèn)的價(jià)值，占甲公司注冊(cè)資本的15%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為：
借：原材料 200
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34
貸：實(shí)收資本 150
資本公積 84