財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，是在簿記、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)及其財(cái)務(wù)歷史成就的基礎(chǔ)上建立、發(fā)展起來的。從簿記方面講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要繼承與發(fā)展了20世紀(jì)以前的成就，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)則是指19世紀(jì)末至20世紀(jì)二三十年代的會(huì)計(jì)成果，而財(cái)務(wù)基礎(chǔ)則是指19世紀(jì)末至20世紀(jì)初所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)概念、財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)及其基本財(cái)務(wù)理論。盡管本篇主要評(píng)述20世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，然而，應(yīng)當(dāng)明確，要闡明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一專業(yè)命名的基本意義，首先便須從財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)關(guān)系研究入手。
一、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)關(guān)系
在英語中“財(cái)務(wù)”與財(cái)政、金融同為一詞是有其實(shí)際原因的，這三方面的基本活動(dòng)都緊緊圍繞著財(cái)物收支關(guān)系的處理，尤其是集中體現(xiàn)在貨幣收支關(guān)系處理方面。國(guó)家財(cái)政之要?jiǎng)?wù)在于處理好歲入與歲出關(guān)系，故通常把這方面的工作稱之為“財(cái)務(wù)行政”工作，并且從古代起便簡(jiǎn)稱其為“理財(cái)”。不少理財(cái)家也把處理好歲入與歲出關(guān)系，終實(shí)現(xiàn)“量入為出”財(cái)政原則，作為理財(cái)之要?jiǎng)?wù)，這與“財(cái)務(wù)”的早期含義相一致，這也是中國(guó)人把“財(cái)務(wù)”與“理財(cái)”等同起來看待的重要原因。其后，言及“家計(jì)”或“家政”亦稱為“理財(cái)”，至近代社會(huì)，把處理好公司財(cái)務(wù)也稱之為“理財(cái)”。對(duì)比考察，自此，中外對(duì)“理財(cái)”的基本認(rèn)識(shí)趨同。在財(cái)計(jì)發(fā)展，不少理財(cái)家們認(rèn)為，“理財(cái)”之關(guān)鍵在于預(yù)算，預(yù)算是“理財(cái)”之綱。英語中“預(yù)算”一詞，源于拉丁語中的“皮袋錢囊”，人們正在逐步從管好“錢袋子”的重要性中認(rèn)識(shí)到預(yù)算之重要性，在這方面“理財(cái)”與金融也自然而然掛起鉤來。
“財(cái)務(wù)”的概念、基本內(nèi)容和將其作為一種專門工作對(duì)待產(chǎn)生于19世紀(jì)后期，這方面的內(nèi)容初可從1897年學(xué)者托馬斯。格林所著《公司財(cái)務(wù)》一書中看到。毫無疑問，這部書既與同時(shí)代的跨世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)者的會(huì)計(jì)著作并駕齊驅(qū)，而又并肩媲美。然而，對(duì)于財(cái)務(wù)原理的系統(tǒng)研究與圍繞財(cái)務(wù)管理問題所產(chǎn)生的一系列研究成果，卻是進(jìn)入20世紀(jì)以后的事。在20世紀(jì)初，一方面隨著投資銀行、商業(yè)銀行、儲(chǔ)備銀行及保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，使資本市場(chǎng)開始具有一定規(guī)模，另一方面證券市場(chǎng)的發(fā)展，上市交易證券的數(shù)量、種類的迅速增加，又在資本市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展中起著關(guān)鍵性作用。這樣一來，財(cái)務(wù)環(huán)境所發(fā)生的重要變化，不僅豐富了財(cái)務(wù)的內(nèi)容，促進(jìn)了財(cái)務(wù)實(shí)踐范圍的擴(kuò)展及促使財(cái)務(wù)基本職能的演進(jìn)，而且推動(dòng)了財(cái)務(wù)研究工作及財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展。在1912年德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家施馬連巴赫所發(fā)表的“三論”（資產(chǎn)負(fù)債表論、成本核算論及公司金融論）中，事實(shí)上對(duì)于“公司金融”問題的研究，實(shí)質(zhì)上是對(duì)公司財(cái)務(wù)所展開的系統(tǒng)研究。在1916年出版的法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利。法約爾的名著《工業(yè)管理與一般管理》中，又十分明確地把公司財(cái)務(wù)與公司會(huì)計(jì)嚴(yán)格劃分開來。這部書既把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)看做企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的兩個(gè)主要方面，又同時(shí)把財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理的基本內(nèi)容納入兩種活動(dòng)開展的過程之中，它既明確了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在企業(yè)中并行而立的工作地位，而又明確地劃分了它們各自的工作職責(zé)及其工作內(nèi)容。當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)這部書評(píng)價(jià)很高，尤其認(rèn)為書中對(duì)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的論斷是開創(chuàng)性的，其影響將是深遠(yuǎn)的。而1920年問世的經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟。斯通的名著《公司財(cái)務(wù)策略》則標(biāo)志著財(cái)務(wù)管理理論已經(jīng)朝著成熟的方向發(fā)展。
據(jù)現(xiàn)有史料考察，在20世紀(jì)三四十年代以前尚無對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”命名的明確表述，而在一些文件中一般僅有“財(cái)務(wù)報(bào)表”之類的提法。此后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究。發(fā)布與執(zhí)行應(yīng)用過程中，其中尤其是在有關(guān)“財(cái)務(wù)報(bào)考”規(guī)范的研究、發(fā)布執(zhí)行過程中，逐漸使會(huì)計(jì)界的研究者及工作者認(rèn)識(shí)到，在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)有規(guī)律組合的信息中，一部分屬于財(cái)務(wù)方面的信息，一部分屬于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息的結(jié)合，而另外還有一部分則屬于會(huì)計(jì)信息，故有鑒于此，把這種報(bào)表稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表”更為恰當(dāng)，這種認(rèn)識(shí)成為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”命名出現(xiàn)的原因之一。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程中，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間所體現(xiàn)出來的關(guān)聯(lián)關(guān)系是顯示于其中的重要的工作協(xié)作或曰管理協(xié)作關(guān)系。會(huì)計(jì)工作必須服務(wù)于反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程，并應(yīng)用各種會(huì)計(jì)方法，通過會(huì)計(jì)優(yōu)化產(chǎn)出信息的系統(tǒng)，將企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程及其結(jié)果終顯示在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，以此既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理工作，而又對(duì)企業(yè)外部的相關(guān)部門及與企業(yè)建立有財(cái)務(wù)關(guān)系者提供所必須的財(cái)務(wù)信息服務(wù)，并以此作為接受企業(yè)外部相關(guān)部門檢核、監(jiān)督及其評(píng)價(jià)之依據(jù)。由此可見，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作決不可以脫離反映財(cái)務(wù)活動(dòng)與參與財(cái)務(wù)管理這一基本目標(biāo)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理工作也決不可以離開會(huì)計(jì)工作的協(xié)同配合作用，兩者相輔而行，呼應(yīng)一致，客觀上毫無相左之處。也正是從財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)客觀上存在的這種關(guān)聯(lián)關(guān)系及會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)象及其財(cái)務(wù)結(jié)果的系統(tǒng)反映作用出發(fā)，人們終確定了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”這一專業(yè)化名稱。從這一點(diǎn)也可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既決不可以理解為財(cái)務(wù)加會(huì)計(jì)，也絕非財(cái)務(wù)工作或財(cái)務(wù)內(nèi)容與會(huì)計(jì)工作或會(huì)計(jì)內(nèi)容之簡(jiǎn)單結(jié)合。
究竟應(yīng)當(dāng)如何比較與表述財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)各自在企業(yè)中的地位與作用，這里可作進(jìn)一步探討。首先，從工作層次及社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面講，財(cái)務(wù)當(dāng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中處于首要地位，財(cái)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中的關(guān)鍵、要害，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者必須明確這一點(diǎn)，服從企業(yè)財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)管理工作大局。而企業(yè)的會(huì)計(jì)工作則是企業(yè)開展財(cái)務(wù)活動(dòng)與進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，故要搞好企業(yè)的財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理工作便必須把會(huì)計(jì)工作作為依靠；其次，就企業(yè)內(nèi)部的組織關(guān)系而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)組織視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織規(guī)模而定，可以分立，亦可合二為一。通常大型企業(yè)以分立為宜，凡小型企業(yè)以合一為簡(jiǎn)，中型企業(yè)則可通過分析在兩者之間擇善而從之。對(duì)于這類部門及其首腦，可取“財(cái)務(wù)部”及“財(cái)務(wù)總監(jiān)”之名稱。如使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部”及“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部長(zhǎng)”之稱也符合情理。后，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、財(cái)務(wù)機(jī)制與會(huì)計(jì)管理機(jī)制的內(nèi)在協(xié)調(diào)關(guān)系方面考察，在企業(yè)這個(gè)機(jī)體中，財(cái)務(wù)猶如人體之血液，合理的財(cái)務(wù)籌資結(jié)構(gòu)如同人體血液中各種成分的合理含量及其配比關(guān)系，而會(huì)計(jì)則猶如人體之血管，在企業(yè)資金融入之后如何遵循客觀規(guī)律及其規(guī)范，依據(jù)投資決策方案，通過“動(dòng)脈”、“靜脈”及“微細(xì)血管”將血液輸送到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金需求的各個(gè)部位，以滿足機(jī)體的需要，促使機(jī)體中的各環(huán)節(jié)功能作用的正常發(fā)揮。毫無疑問，企業(yè)機(jī)體之強(qiáng)健，活力之經(jīng)久不衰，以及在劇烈競(jìng)爭(zhēng)之中的防御、抵抗、制勝能力，在很大程度上取決財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作之有機(jī)配合、協(xié)調(diào)一致。
二、20世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展
上述可見，無論從理論建設(shè)。還是從實(shí)務(wù)進(jìn)展方面講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、發(fā)布與執(zhí)行相關(guān)，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直伴隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與執(zhí)行工作的發(fā)展而發(fā)展?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)”概念之提出，工作性質(zhì)之明確，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)規(guī)范之確定，以及圍繞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”一系列科學(xué)概念之產(chǎn)生，均得益于20世紀(jì)六七十年代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究工作。在1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所發(fā)布的第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》中明確指出：“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它著眼于有關(guān)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的通用報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)表?！边@里既明確指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，又明確了它的工作性質(zhì)與基本工作目標(biāo)，這一公告明顯地體現(xiàn)出一個(gè)歷史性進(jìn)步。另一重要轉(zhuǎn)變是1973年6月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的建立，該委員會(huì)不僅從此在“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”系統(tǒng)建設(shè)方面進(jìn)展迅速，成效顯著，而且針對(duì)解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的問題，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方面展開系統(tǒng)研究，其成果顯著地推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其方法的發(fā)展。如在它1978年所發(fā)布的《第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，明確指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所關(guān)注的是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、盈利等方面的會(huì)計(jì)。十分明顯，這是對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史定位。此后，又經(jīng)過七八十年代的演進(jìn)，終在會(huì)計(jì)學(xué)中便形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并立的局面。從分工方面講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主外，配合企業(yè)財(cái)務(wù)工作與社會(huì)各相關(guān)方面建立密切的往來關(guān)系；而管理會(huì)計(jì)主內(nèi)，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制中起著重要作用。同時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并立格局定位的情況下，一方面以會(huì)計(jì)原理為基礎(chǔ)，另一方面又有成本會(huì)計(jì)作為兩者深入展開研究的領(lǐng)域，盡管有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)體系構(gòu)成方面的爭(zhēng)議將會(huì)持續(xù)到21世紀(jì)，然而，應(yīng)當(dāng)充分肯定20世紀(jì)已在這方面取得顯著進(jìn)展，這種進(jìn)步也是前所未有的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在20世紀(jì)的發(fā)展而言，可以歸納為以下六個(gè)基本方面：
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的建設(shè)。
這里首先要闡明的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要概念的建立。由于在這些概念之間存在著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，故通常學(xué)術(shù)界又稱其為概念結(jié)構(gòu)或曰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分。從本源上考察，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多科學(xué)概念的建立也導(dǎo)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)科學(xué)概念的系統(tǒng)研究，其研究成果既來自世界各國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中對(duì)一些科學(xué)概念的研究，也有來自國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究成果，因而，這些有著一定聯(lián)系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念在國(guó)際上具有公認(rèn)性。諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能、基本假設(shè)、基本要素、基本原則、信息質(zhì)量特征、目標(biāo)，以及各項(xiàng)要素、各項(xiàng)原則、財(cái)務(wù)報(bào)表中所涉及的概念等等，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的精華部分。
在科學(xué)概念研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)理論，并且兩者水乳交融、珠聯(lián)璧合終形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。此后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)理論體系及其方法體系，也在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)與科研工作中得到進(jìn)一步發(fā)展，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、發(fā)布與執(zhí)行形成了相輔相成的關(guān)系。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。
20世紀(jì)以前的簿記處理方法與技術(shù)具有很大的隨意性，對(duì)于信息的重要作用及信息必須通過一個(gè)優(yōu)化處理過程還缺乏基本認(rèn)識(shí)，因而，在簿記信息產(chǎn)出、應(yīng)用中尚留有許多破綻，信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，并已成為企業(yè)管理與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一大障礙。隨著20世紀(jì)前半期資本市場(chǎng)的發(fā)展，又經(jīng)過二三十年代嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)的洗禮，人們逐步提高了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)地位與作用的認(rèn)識(shí)，社會(huì)的各個(gè)方面也日益關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的及時(shí)性及其所載信息的真實(shí)性、可靠性。這樣，從30年代開始，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家在解決會(huì)計(jì)行為規(guī)范問題，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的同時(shí)，受當(dāng)時(shí)計(jì)算機(jī)處理技術(shù)及“管理信息系統(tǒng)”建設(shè)之影響，開始研究“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”建設(shè)方面的問題。在50年代至70年代，當(dāng)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”成為會(huì)計(jì)學(xué)界主要學(xué)派之一的同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中人們逐步深入研究了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要構(gòu)成環(huán)節(jié)、優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基本程序以及信息產(chǎn)出、信息利用、信息監(jiān)督方面的問題，并終實(shí)現(xiàn)了理論與實(shí)際的結(jié)合，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)、應(yīng)用及提高信息質(zhì)量、加快供給速度方面產(chǎn)生了顯著成效。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)；既體現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)程序的確定，又體現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)方法體系的建立，兩者有機(jī)結(jié)合為一體，成為20世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要方面。如以上所引，在1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所發(fā)布的第4號(hào)公告中，還明確指出：“通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序，一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜的作用，便被累積、分析、定量、分類、記錄、匯總并報(bào)告兩種基本類型的信息：（1）財(cái)務(wù)狀況……（2）財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)?！边M(jìn)入八九十年代后，與計(jì)算機(jī)應(yīng)用緊密結(jié)合在一起的一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在應(yīng)用與不斷改進(jìn)中日益完善起來。通常這個(gè)系統(tǒng)以信息的確認(rèn)為起點(diǎn)，以計(jì)量、記錄與分類核算為中間環(huán)節(jié)，而終以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)、輸出應(yīng)用為落腳點(diǎn)，并通過這三個(gè)過程將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)化、應(yīng)用與監(jiān)督統(tǒng)一起來。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作通過這個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能，并與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)相一致，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中發(fā)揮越來越重要的作用。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)。
提供信息服務(wù)僅僅是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能作用的一方面，它顯示了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映職能。而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展形勢(shì)下，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)功能作用日益突出、日益緊要，這便是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門參與決策、參與對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程管理的控制職能。正如筆者在《論會(huì)計(jì)的職能與本質(zhì)》一文中所述，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)由兩大分支系統(tǒng)構(gòu)成，一為經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制，一為決策過程控制，而這兩個(gè)分支系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的結(jié)合，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)形成為一體化的工作格局。當(dāng)今，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)尚處于初期構(gòu)建階段，它的發(fā)展既須進(jìn)一步展開研究，也需要進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。在21世紀(jì)，解決好這方面的問題將是新世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方面。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建設(shè)及其發(fā)展成就。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)諸環(huán)節(jié)中，報(bào)表的編制是其中重要的一環(huán)，它是產(chǎn)出信息的載體，通過它向有關(guān)方面報(bào)送，成為企業(yè)內(nèi)外各個(gè)方面分析。應(yīng)用及其對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查的依據(jù)。20世紀(jì)以前，盡管在簿記的方法體系中已經(jīng)形成了資產(chǎn)負(fù)債表。損益計(jì)算表及財(cái)產(chǎn)目錄的編報(bào)格局，然而，這些報(bào)表的編制與應(yīng)用都具有很大的局限性。其一，報(bào)表的使用對(duì)象主要在企業(yè)內(nèi)部，其作用具有總結(jié)、匯報(bào)性質(zhì)；其二，指標(biāo)尚不夠完整，且缺乏系統(tǒng)性；后，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范，報(bào)表編制因人而異，因企業(yè)而異，其隨意性及放任性均很強(qiáng)。進(jìn)入20世紀(jì)后，在先后完成簿記——會(huì)計(jì)——現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變過程中，已逐步明確了報(bào)表編制的重要性及改進(jìn)報(bào)表編制的必要性，尤其是在進(jìn)入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展階段之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的改革走上正軌，幾十年間，無論在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究。制定、發(fā)布及執(zhí)行過程中，還是在研究部門、教育部門的研討過程中，以及在公司管理實(shí)踐中，都在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表改進(jìn)方面作出了重要貢獻(xiàn)，其進(jìn)步及其變化在于：
首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制目標(biāo)方面的變化。起初受以往簿記報(bào)表編制目標(biāo)之影響，編制與報(bào)送報(bào)表的主要目的在于解脫企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任及會(huì)計(jì)的工作責(zé)任，而從50年代開始在認(rèn)識(shí)上發(fā)生了重要變化，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及研究與教學(xué)中都形成了一致的結(jié)論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)，在于為外部使用者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的信息。
其次，通過公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究制定、發(fā)布執(zhí)行，不斷提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告的科學(xué)性、系統(tǒng)性、權(quán)威性及其法定性。同時(shí)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需求，通過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及各國(guó)的工作，又相應(yīng)提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告的一致性、通用性及在國(guó)際上的公認(rèn)性。
后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告體系不斷發(fā)展完善。
（1）供企業(yè)外部使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告成為報(bào)表或報(bào)告體系中的主導(dǎo)部分，對(duì)于這部分報(bào)表的編制不僅要求必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且要求必須充分適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境、財(cái)務(wù)環(huán)境所發(fā)生的變化。如1987年11月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所發(fā)布的第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，便是適應(yīng)環(huán)境變化而在報(bào)表方面適時(shí)進(jìn)行調(diào)整規(guī)定的體現(xiàn)。公告決定以“現(xiàn)金流量表”取代以往的“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，這樣一來便在整個(gè)報(bào)表或報(bào)告體系中突出了兩表相呼應(yīng)的作用，即以“資產(chǎn)負(fù)債表”全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而以“現(xiàn)金流量表”集中反映企業(yè)主要財(cái)務(wù)狀況的變化，可以講這是歷史性的進(jìn)步；
（2）供企業(yè)內(nèi)部管理者使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，在不斷改進(jìn)之中趨于細(xì)致，并且有很強(qiáng)的針對(duì)性；
（3）有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以外其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的內(nèi)容增補(bǔ)，不僅恰當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大了應(yīng)報(bào)告的內(nèi)容，而且進(jìn)一步顯著提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用，并且應(yīng)當(dāng)看到其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展具有遠(yuǎn)大前程，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。進(jìn)入90年代后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告又有進(jìn)一步的發(fā)展，在新舊世紀(jì)交替之際已可以看出，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，將會(huì)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)活動(dòng)、作業(yè)活動(dòng)，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的新問題體現(xiàn)進(jìn)去并反映出來。毫無疑問，隨著科技、經(jīng)濟(jì)、管理的發(fā)展變化。尤其未來“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展，改進(jìn)、改革企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式必將成為一項(xiàng)持久的工作。
（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育中的主干教材——《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》建設(shè)成就。
20世紀(jì)以來，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債與業(yè)主權(quán)益等方面的基本理論與實(shí)務(wù)處理的研究已同財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理及其資本市場(chǎng)方面問題的研究密切結(jié)合在一起，這在一定程度上拓寬了會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍。這類研究成果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、政府與民間的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育部門共同研究的產(chǎn)物，它終通過高等會(huì)計(jì)教育部門學(xué)者的綜合研究，終建立了《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》這門專業(yè)核心課程?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》將有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法、基本規(guī)范及其實(shí)務(wù)處理程序。內(nèi)容系統(tǒng)地結(jié)合在一起，形成為理論與實(shí)際密切結(jié)合的教科書，它既綜合體現(xiàn)了20世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史成就，也體現(xiàn)了20世紀(jì)會(huì)計(jì)教育的成就。
（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究方法的發(fā)展。
在70年代以前，會(huì)計(jì)界所采用的是規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究法，具體講又主要采用了演繹法與歸納法兩種。隨著數(shù)字化信息時(shí)代特征的出現(xiàn)，單純采用這種研究方法的局限性漸自暴露出來，故在70年代出現(xiàn)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法。實(shí)證法經(jīng)過80年代流行應(yīng)用，到90年代學(xué)術(shù)界又認(rèn)識(shí)到兼顧采用兩種方法更有利于研究，可以預(yù)見，這種認(rèn)識(shí)在會(huì)計(jì)界的認(rèn)同，將對(duì)跨世紀(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究起到強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。
企業(yè)是在茫茫經(jīng)濟(jì)世界中飄流的一個(gè)個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它通過財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)世界中的許許多多不同類型的單元或部門建立起錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)全球化使這種關(guān)系迅速地突破了國(guó)家界域。具體而言，一方面企業(yè)既通過財(cái)務(wù)活動(dòng)從經(jīng)濟(jì)世界中源源不斷地吸取營(yíng)養(yǎng)，而又通過財(cái)務(wù)活動(dòng)將所吸取的營(yíng)養(yǎng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能量、動(dòng)力，使企業(yè)得以在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)世界中求生存、求發(fā)展；另一方面企業(yè)又必須通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作向全社會(huì)作出回應(yīng)，既通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表將顯示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與財(cái)務(wù)成果的信息報(bào)告給社會(huì)的相關(guān)方面，又通過財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的總結(jié)讓社會(huì)相關(guān)方面進(jìn)一步了解企業(yè)、支持企業(yè)，并參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，既記載著企業(yè)的歷史業(yè)績(jī)，又記載著企業(yè)的歷史教訓(xùn)；既能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，也能反映企業(yè)的精神風(fēng)貌及其發(fā)展前途。正是從這些方面出發(fā)，可以講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既是強(qiáng)化企業(yè)管理、創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)輝煌的重要方面，也是企業(yè)向全社會(huì)高高舉起的一面旗幟。
一、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)關(guān)系
在英語中“財(cái)務(wù)”與財(cái)政、金融同為一詞是有其實(shí)際原因的，這三方面的基本活動(dòng)都緊緊圍繞著財(cái)物收支關(guān)系的處理，尤其是集中體現(xiàn)在貨幣收支關(guān)系處理方面。國(guó)家財(cái)政之要?jiǎng)?wù)在于處理好歲入與歲出關(guān)系，故通常把這方面的工作稱之為“財(cái)務(wù)行政”工作，并且從古代起便簡(jiǎn)稱其為“理財(cái)”。不少理財(cái)家也把處理好歲入與歲出關(guān)系，終實(shí)現(xiàn)“量入為出”財(cái)政原則，作為理財(cái)之要?jiǎng)?wù)，這與“財(cái)務(wù)”的早期含義相一致，這也是中國(guó)人把“財(cái)務(wù)”與“理財(cái)”等同起來看待的重要原因。其后，言及“家計(jì)”或“家政”亦稱為“理財(cái)”，至近代社會(huì)，把處理好公司財(cái)務(wù)也稱之為“理財(cái)”。對(duì)比考察，自此，中外對(duì)“理財(cái)”的基本認(rèn)識(shí)趨同。在財(cái)計(jì)發(fā)展，不少理財(cái)家們認(rèn)為，“理財(cái)”之關(guān)鍵在于預(yù)算，預(yù)算是“理財(cái)”之綱。英語中“預(yù)算”一詞，源于拉丁語中的“皮袋錢囊”，人們正在逐步從管好“錢袋子”的重要性中認(rèn)識(shí)到預(yù)算之重要性，在這方面“理財(cái)”與金融也自然而然掛起鉤來。
“財(cái)務(wù)”的概念、基本內(nèi)容和將其作為一種專門工作對(duì)待產(chǎn)生于19世紀(jì)后期，這方面的內(nèi)容初可從1897年學(xué)者托馬斯。格林所著《公司財(cái)務(wù)》一書中看到。毫無疑問，這部書既與同時(shí)代的跨世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)者的會(huì)計(jì)著作并駕齊驅(qū)，而又并肩媲美。然而，對(duì)于財(cái)務(wù)原理的系統(tǒng)研究與圍繞財(cái)務(wù)管理問題所產(chǎn)生的一系列研究成果，卻是進(jìn)入20世紀(jì)以后的事。在20世紀(jì)初，一方面隨著投資銀行、商業(yè)銀行、儲(chǔ)備銀行及保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，使資本市場(chǎng)開始具有一定規(guī)模，另一方面證券市場(chǎng)的發(fā)展，上市交易證券的數(shù)量、種類的迅速增加，又在資本市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展中起著關(guān)鍵性作用。這樣一來，財(cái)務(wù)環(huán)境所發(fā)生的重要變化，不僅豐富了財(cái)務(wù)的內(nèi)容，促進(jìn)了財(cái)務(wù)實(shí)踐范圍的擴(kuò)展及促使財(cái)務(wù)基本職能的演進(jìn)，而且推動(dòng)了財(cái)務(wù)研究工作及財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展。在1912年德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家施馬連巴赫所發(fā)表的“三論”（資產(chǎn)負(fù)債表論、成本核算論及公司金融論）中，事實(shí)上對(duì)于“公司金融”問題的研究，實(shí)質(zhì)上是對(duì)公司財(cái)務(wù)所展開的系統(tǒng)研究。在1916年出版的法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利。法約爾的名著《工業(yè)管理與一般管理》中，又十分明確地把公司財(cái)務(wù)與公司會(huì)計(jì)嚴(yán)格劃分開來。這部書既把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)看做企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的兩個(gè)主要方面，又同時(shí)把財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理的基本內(nèi)容納入兩種活動(dòng)開展的過程之中，它既明確了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在企業(yè)中并行而立的工作地位，而又明確地劃分了它們各自的工作職責(zé)及其工作內(nèi)容。當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)這部書評(píng)價(jià)很高，尤其認(rèn)為書中對(duì)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的論斷是開創(chuàng)性的，其影響將是深遠(yuǎn)的。而1920年問世的經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟。斯通的名著《公司財(cái)務(wù)策略》則標(biāo)志著財(cái)務(wù)管理理論已經(jīng)朝著成熟的方向發(fā)展。
據(jù)現(xiàn)有史料考察，在20世紀(jì)三四十年代以前尚無對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”命名的明確表述，而在一些文件中一般僅有“財(cái)務(wù)報(bào)表”之類的提法。此后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究。發(fā)布與執(zhí)行應(yīng)用過程中，其中尤其是在有關(guān)“財(cái)務(wù)報(bào)考”規(guī)范的研究、發(fā)布執(zhí)行過程中，逐漸使會(huì)計(jì)界的研究者及工作者認(rèn)識(shí)到，在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)有規(guī)律組合的信息中，一部分屬于財(cái)務(wù)方面的信息，一部分屬于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息的結(jié)合，而另外還有一部分則屬于會(huì)計(jì)信息，故有鑒于此，把這種報(bào)表稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表”更為恰當(dāng)，這種認(rèn)識(shí)成為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”命名出現(xiàn)的原因之一。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程中，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間所體現(xiàn)出來的關(guān)聯(lián)關(guān)系是顯示于其中的重要的工作協(xié)作或曰管理協(xié)作關(guān)系。會(huì)計(jì)工作必須服務(wù)于反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程，并應(yīng)用各種會(huì)計(jì)方法，通過會(huì)計(jì)優(yōu)化產(chǎn)出信息的系統(tǒng)，將企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程及其結(jié)果終顯示在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，以此既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理工作，而又對(duì)企業(yè)外部的相關(guān)部門及與企業(yè)建立有財(cái)務(wù)關(guān)系者提供所必須的財(cái)務(wù)信息服務(wù)，并以此作為接受企業(yè)外部相關(guān)部門檢核、監(jiān)督及其評(píng)價(jià)之依據(jù)。由此可見，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作決不可以脫離反映財(cái)務(wù)活動(dòng)與參與財(cái)務(wù)管理這一基本目標(biāo)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理工作也決不可以離開會(huì)計(jì)工作的協(xié)同配合作用，兩者相輔而行，呼應(yīng)一致，客觀上毫無相左之處。也正是從財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)客觀上存在的這種關(guān)聯(lián)關(guān)系及會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)象及其財(cái)務(wù)結(jié)果的系統(tǒng)反映作用出發(fā)，人們終確定了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”這一專業(yè)化名稱。從這一點(diǎn)也可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既決不可以理解為財(cái)務(wù)加會(huì)計(jì)，也絕非財(cái)務(wù)工作或財(cái)務(wù)內(nèi)容與會(huì)計(jì)工作或會(huì)計(jì)內(nèi)容之簡(jiǎn)單結(jié)合。
究竟應(yīng)當(dāng)如何比較與表述財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)各自在企業(yè)中的地位與作用，這里可作進(jìn)一步探討。首先，從工作層次及社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面講，財(cái)務(wù)當(dāng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中處于首要地位，財(cái)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中的關(guān)鍵、要害，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者必須明確這一點(diǎn)，服從企業(yè)財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)管理工作大局。而企業(yè)的會(huì)計(jì)工作則是企業(yè)開展財(cái)務(wù)活動(dòng)與進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，故要搞好企業(yè)的財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理工作便必須把會(huì)計(jì)工作作為依靠；其次，就企業(yè)內(nèi)部的組織關(guān)系而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)組織視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織規(guī)模而定，可以分立，亦可合二為一。通常大型企業(yè)以分立為宜，凡小型企業(yè)以合一為簡(jiǎn)，中型企業(yè)則可通過分析在兩者之間擇善而從之。對(duì)于這類部門及其首腦，可取“財(cái)務(wù)部”及“財(cái)務(wù)總監(jiān)”之名稱。如使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部”及“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部長(zhǎng)”之稱也符合情理。后，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、財(cái)務(wù)機(jī)制與會(huì)計(jì)管理機(jī)制的內(nèi)在協(xié)調(diào)關(guān)系方面考察，在企業(yè)這個(gè)機(jī)體中，財(cái)務(wù)猶如人體之血液，合理的財(cái)務(wù)籌資結(jié)構(gòu)如同人體血液中各種成分的合理含量及其配比關(guān)系，而會(huì)計(jì)則猶如人體之血管，在企業(yè)資金融入之后如何遵循客觀規(guī)律及其規(guī)范，依據(jù)投資決策方案，通過“動(dòng)脈”、“靜脈”及“微細(xì)血管”將血液輸送到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金需求的各個(gè)部位，以滿足機(jī)體的需要，促使機(jī)體中的各環(huán)節(jié)功能作用的正常發(fā)揮。毫無疑問，企業(yè)機(jī)體之強(qiáng)健，活力之經(jīng)久不衰，以及在劇烈競(jìng)爭(zhēng)之中的防御、抵抗、制勝能力，在很大程度上取決財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作之有機(jī)配合、協(xié)調(diào)一致。
二、20世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展
上述可見，無論從理論建設(shè)。還是從實(shí)務(wù)進(jìn)展方面講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、發(fā)布與執(zhí)行相關(guān)，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直伴隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與執(zhí)行工作的發(fā)展而發(fā)展?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)”概念之提出，工作性質(zhì)之明確，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)規(guī)范之確定，以及圍繞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”一系列科學(xué)概念之產(chǎn)生，均得益于20世紀(jì)六七十年代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究工作。在1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所發(fā)布的第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》中明確指出：“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它著眼于有關(guān)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的通用報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)表?！边@里既明確指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，又明確了它的工作性質(zhì)與基本工作目標(biāo)，這一公告明顯地體現(xiàn)出一個(gè)歷史性進(jìn)步。另一重要轉(zhuǎn)變是1973年6月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的建立，該委員會(huì)不僅從此在“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”系統(tǒng)建設(shè)方面進(jìn)展迅速，成效顯著，而且針對(duì)解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的問題，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方面展開系統(tǒng)研究，其成果顯著地推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其方法的發(fā)展。如在它1978年所發(fā)布的《第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，明確指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所關(guān)注的是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、盈利等方面的會(huì)計(jì)。十分明顯，這是對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史定位。此后，又經(jīng)過七八十年代的演進(jìn)，終在會(huì)計(jì)學(xué)中便形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并立的局面。從分工方面講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主外，配合企業(yè)財(cái)務(wù)工作與社會(huì)各相關(guān)方面建立密切的往來關(guān)系；而管理會(huì)計(jì)主內(nèi)，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制中起著重要作用。同時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并立格局定位的情況下，一方面以會(huì)計(jì)原理為基礎(chǔ)，另一方面又有成本會(huì)計(jì)作為兩者深入展開研究的領(lǐng)域，盡管有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)體系構(gòu)成方面的爭(zhēng)議將會(huì)持續(xù)到21世紀(jì)，然而，應(yīng)當(dāng)充分肯定20世紀(jì)已在這方面取得顯著進(jìn)展，這種進(jìn)步也是前所未有的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在20世紀(jì)的發(fā)展而言，可以歸納為以下六個(gè)基本方面：
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的建設(shè)。
這里首先要闡明的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要概念的建立。由于在這些概念之間存在著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，故通常學(xué)術(shù)界又稱其為概念結(jié)構(gòu)或曰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分。從本源上考察，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多科學(xué)概念的建立也導(dǎo)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)科學(xué)概念的系統(tǒng)研究，其研究成果既來自世界各國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中對(duì)一些科學(xué)概念的研究，也有來自國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究成果，因而，這些有著一定聯(lián)系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念在國(guó)際上具有公認(rèn)性。諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能、基本假設(shè)、基本要素、基本原則、信息質(zhì)量特征、目標(biāo)，以及各項(xiàng)要素、各項(xiàng)原則、財(cái)務(wù)報(bào)表中所涉及的概念等等，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的精華部分。
在科學(xué)概念研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)理論，并且兩者水乳交融、珠聯(lián)璧合終形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。此后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)理論體系及其方法體系，也在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)與科研工作中得到進(jìn)一步發(fā)展，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、發(fā)布與執(zhí)行形成了相輔相成的關(guān)系。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。
20世紀(jì)以前的簿記處理方法與技術(shù)具有很大的隨意性，對(duì)于信息的重要作用及信息必須通過一個(gè)優(yōu)化處理過程還缺乏基本認(rèn)識(shí)，因而，在簿記信息產(chǎn)出、應(yīng)用中尚留有許多破綻，信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，并已成為企業(yè)管理與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一大障礙。隨著20世紀(jì)前半期資本市場(chǎng)的發(fā)展，又經(jīng)過二三十年代嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)的洗禮，人們逐步提高了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)地位與作用的認(rèn)識(shí)，社會(huì)的各個(gè)方面也日益關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的及時(shí)性及其所載信息的真實(shí)性、可靠性。這樣，從30年代開始，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家在解決會(huì)計(jì)行為規(guī)范問題，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的同時(shí)，受當(dāng)時(shí)計(jì)算機(jī)處理技術(shù)及“管理信息系統(tǒng)”建設(shè)之影響，開始研究“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”建設(shè)方面的問題。在50年代至70年代，當(dāng)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”成為會(huì)計(jì)學(xué)界主要學(xué)派之一的同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中人們逐步深入研究了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要構(gòu)成環(huán)節(jié)、優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基本程序以及信息產(chǎn)出、信息利用、信息監(jiān)督方面的問題，并終實(shí)現(xiàn)了理論與實(shí)際的結(jié)合，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)、應(yīng)用及提高信息質(zhì)量、加快供給速度方面產(chǎn)生了顯著成效。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)；既體現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)程序的確定，又體現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)方法體系的建立，兩者有機(jī)結(jié)合為一體，成為20世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要方面。如以上所引，在1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所發(fā)布的第4號(hào)公告中，還明確指出：“通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序，一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜的作用，便被累積、分析、定量、分類、記錄、匯總并報(bào)告兩種基本類型的信息：（1）財(cái)務(wù)狀況……（2）財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)?！边M(jìn)入八九十年代后，與計(jì)算機(jī)應(yīng)用緊密結(jié)合在一起的一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在應(yīng)用與不斷改進(jìn)中日益完善起來。通常這個(gè)系統(tǒng)以信息的確認(rèn)為起點(diǎn)，以計(jì)量、記錄與分類核算為中間環(huán)節(jié)，而終以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)、輸出應(yīng)用為落腳點(diǎn)，并通過這三個(gè)過程將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)化、應(yīng)用與監(jiān)督統(tǒng)一起來。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作通過這個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能，并與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)相一致，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中發(fā)揮越來越重要的作用。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)。
提供信息服務(wù)僅僅是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能作用的一方面，它顯示了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映職能。而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展形勢(shì)下，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)功能作用日益突出、日益緊要，這便是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門參與決策、參與對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程管理的控制職能。正如筆者在《論會(huì)計(jì)的職能與本質(zhì)》一文中所述，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)由兩大分支系統(tǒng)構(gòu)成，一為經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制，一為決策過程控制，而這兩個(gè)分支系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的結(jié)合，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)形成為一體化的工作格局。當(dāng)今，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)尚處于初期構(gòu)建階段，它的發(fā)展既須進(jìn)一步展開研究，也需要進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。在21世紀(jì)，解決好這方面的問題將是新世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方面。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建設(shè)及其發(fā)展成就。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)諸環(huán)節(jié)中，報(bào)表的編制是其中重要的一環(huán)，它是產(chǎn)出信息的載體，通過它向有關(guān)方面報(bào)送，成為企業(yè)內(nèi)外各個(gè)方面分析。應(yīng)用及其對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查的依據(jù)。20世紀(jì)以前，盡管在簿記的方法體系中已經(jīng)形成了資產(chǎn)負(fù)債表。損益計(jì)算表及財(cái)產(chǎn)目錄的編報(bào)格局，然而，這些報(bào)表的編制與應(yīng)用都具有很大的局限性。其一，報(bào)表的使用對(duì)象主要在企業(yè)內(nèi)部，其作用具有總結(jié)、匯報(bào)性質(zhì)；其二，指標(biāo)尚不夠完整，且缺乏系統(tǒng)性；后，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范，報(bào)表編制因人而異，因企業(yè)而異，其隨意性及放任性均很強(qiáng)。進(jìn)入20世紀(jì)后，在先后完成簿記——會(huì)計(jì)——現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變過程中，已逐步明確了報(bào)表編制的重要性及改進(jìn)報(bào)表編制的必要性，尤其是在進(jìn)入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展階段之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的改革走上正軌，幾十年間，無論在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究。制定、發(fā)布及執(zhí)行過程中，還是在研究部門、教育部門的研討過程中，以及在公司管理實(shí)踐中，都在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表改進(jìn)方面作出了重要貢獻(xiàn)，其進(jìn)步及其變化在于：
首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制目標(biāo)方面的變化。起初受以往簿記報(bào)表編制目標(biāo)之影響，編制與報(bào)送報(bào)表的主要目的在于解脫企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任及會(huì)計(jì)的工作責(zé)任，而從50年代開始在認(rèn)識(shí)上發(fā)生了重要變化，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及研究與教學(xué)中都形成了一致的結(jié)論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)，在于為外部使用者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的信息。
其次，通過公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究制定、發(fā)布執(zhí)行，不斷提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告的科學(xué)性、系統(tǒng)性、權(quán)威性及其法定性。同時(shí)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需求，通過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及各國(guó)的工作，又相應(yīng)提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告的一致性、通用性及在國(guó)際上的公認(rèn)性。
后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告體系不斷發(fā)展完善。
（1）供企業(yè)外部使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告成為報(bào)表或報(bào)告體系中的主導(dǎo)部分，對(duì)于這部分報(bào)表的編制不僅要求必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且要求必須充分適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境、財(cái)務(wù)環(huán)境所發(fā)生的變化。如1987年11月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所發(fā)布的第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，便是適應(yīng)環(huán)境變化而在報(bào)表方面適時(shí)進(jìn)行調(diào)整規(guī)定的體現(xiàn)。公告決定以“現(xiàn)金流量表”取代以往的“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，這樣一來便在整個(gè)報(bào)表或報(bào)告體系中突出了兩表相呼應(yīng)的作用，即以“資產(chǎn)負(fù)債表”全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而以“現(xiàn)金流量表”集中反映企業(yè)主要財(cái)務(wù)狀況的變化，可以講這是歷史性的進(jìn)步；
（2）供企業(yè)內(nèi)部管理者使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，在不斷改進(jìn)之中趨于細(xì)致，并且有很強(qiáng)的針對(duì)性；
（3）有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以外其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的內(nèi)容增補(bǔ)，不僅恰當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大了應(yīng)報(bào)告的內(nèi)容，而且進(jìn)一步顯著提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用，并且應(yīng)當(dāng)看到其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展具有遠(yuǎn)大前程，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。進(jìn)入90年代后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告又有進(jìn)一步的發(fā)展，在新舊世紀(jì)交替之際已可以看出，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，將會(huì)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)活動(dòng)、作業(yè)活動(dòng)，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的新問題體現(xiàn)進(jìn)去并反映出來。毫無疑問，隨著科技、經(jīng)濟(jì)、管理的發(fā)展變化。尤其未來“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展，改進(jìn)、改革企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式必將成為一項(xiàng)持久的工作。
（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育中的主干教材——《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》建設(shè)成就。
20世紀(jì)以來，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債與業(yè)主權(quán)益等方面的基本理論與實(shí)務(wù)處理的研究已同財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理及其資本市場(chǎng)方面問題的研究密切結(jié)合在一起，這在一定程度上拓寬了會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍。這類研究成果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、政府與民間的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育部門共同研究的產(chǎn)物，它終通過高等會(huì)計(jì)教育部門學(xué)者的綜合研究，終建立了《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》這門專業(yè)核心課程?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》將有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法、基本規(guī)范及其實(shí)務(wù)處理程序。內(nèi)容系統(tǒng)地結(jié)合在一起，形成為理論與實(shí)際密切結(jié)合的教科書，它既綜合體現(xiàn)了20世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史成就，也體現(xiàn)了20世紀(jì)會(huì)計(jì)教育的成就。
（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究方法的發(fā)展。
在70年代以前，會(huì)計(jì)界所采用的是規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究法，具體講又主要采用了演繹法與歸納法兩種。隨著數(shù)字化信息時(shí)代特征的出現(xiàn)，單純采用這種研究方法的局限性漸自暴露出來，故在70年代出現(xiàn)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法。實(shí)證法經(jīng)過80年代流行應(yīng)用，到90年代學(xué)術(shù)界又認(rèn)識(shí)到兼顧采用兩種方法更有利于研究，可以預(yù)見，這種認(rèn)識(shí)在會(huì)計(jì)界的認(rèn)同，將對(duì)跨世紀(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究起到強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。
企業(yè)是在茫茫經(jīng)濟(jì)世界中飄流的一個(gè)個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它通過財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)世界中的許許多多不同類型的單元或部門建立起錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)全球化使這種關(guān)系迅速地突破了國(guó)家界域。具體而言，一方面企業(yè)既通過財(cái)務(wù)活動(dòng)從經(jīng)濟(jì)世界中源源不斷地吸取營(yíng)養(yǎng)，而又通過財(cái)務(wù)活動(dòng)將所吸取的營(yíng)養(yǎng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能量、動(dòng)力，使企業(yè)得以在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)世界中求生存、求發(fā)展；另一方面企業(yè)又必須通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作向全社會(huì)作出回應(yīng)，既通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表將顯示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與財(cái)務(wù)成果的信息報(bào)告給社會(huì)的相關(guān)方面，又通過財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的總結(jié)讓社會(huì)相關(guān)方面進(jìn)一步了解企業(yè)、支持企業(yè)，并參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，既記載著企業(yè)的歷史業(yè)績(jī)，又記載著企業(yè)的歷史教訓(xùn)；既能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，也能反映企業(yè)的精神風(fēng)貌及其發(fā)展前途。正是從這些方面出發(fā)，可以講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既是強(qiáng)化企業(yè)管理、創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)輝煌的重要方面，也是企業(yè)向全社會(huì)高高舉起的一面旗幟。