本文之所以將20世紀(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提高到法律制度創(chuàng)新的高度來認(rèn)識與評價(jià)，這既是從它在20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)管理工作中的重要作用與影響考慮的，也是從發(fā)展趨勢看問題，對它將作為一種準(zhǔn)法律性制度在規(guī)范企業(yè)、政府乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)行為中的關(guān)鍵性作用來分析認(rèn)定的。未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、執(zhí)行工作的發(fā)展，將最終在整個(gè)法律制度體系中確立它的重要地位，這是20世紀(jì)的會(huì)計(jì)對21世紀(jì)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生直接影響的最重要的一方面。
一、撥亂反正的歷史性作用
不言而喻，經(jīng)濟(jì)法制作為經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)則最初也是以國家的一種強(qiáng)制力出現(xiàn)的，并且它一開始便以維護(hù)私有制與國家財(cái)政收支方面的條款作為其中的重要內(nèi)容。集中到財(cái)權(quán)方面考察，無論奴隸制時(shí)代的《漢穆拉比法典》、《羅馬法》，還是中世紀(jì)的日耳曼法及法蘭西、英吉利王國的法制，在這方面都明顯地存在著一致性。至近代，資產(chǎn)階級國家的憲法既以更高的原則明確了維護(hù)業(yè)主權(quán)益的精神，又同時(shí)對國家預(yù)算收支予以更嚴(yán)格的法律保障及監(jiān)督，從而把國家財(cái)稅問題與公司權(quán)益問題統(tǒng)一起來。如英國逐步完善起來的財(cái)產(chǎn)法、契約法，以及侵權(quán)行為法都明確體現(xiàn)了保障國家權(quán)益與業(yè)主權(quán)益的精神。
在20世紀(jì)以前，具體涉及到簿記方面的法規(guī)一般都集中反映在單行的商業(yè)法規(guī)之中，把有關(guān)簿記的一些原則性規(guī)定納入商務(wù)處理過程及其結(jié)果方面，通常從公司開業(yè)、經(jīng)營活動(dòng)處理，到公司結(jié)束處理都有簿記方面的一些規(guī)定。商法從產(chǎn)生、發(fā)展到內(nèi)容系統(tǒng)化經(jīng)歷了3個(gè)世紀(jì)，1673年3月法國所頒布的商事王令是世界上最早的一部商法。到1807年拿破侖一世將其與1681年頒布的海事條例合編成商業(yè)法典，使商法及其中有關(guān)簿記的內(nèi)容進(jìn)一步系統(tǒng)體現(xiàn)出來。1794年德國在普通法中明確了商事法規(guī)的內(nèi)容，隨后于1861年制定單行的普通商業(yè)法典，并通過最終修定于1900年頒布了新的商法，其中進(jìn)一步突出了有關(guān)簿記方面的內(nèi)容。英國制定單行商業(yè)法規(guī)起始于19世紀(jì)中葉，它在1854年所頒布的公司條款法案，1862年頒布的公司法，1890年頒布的合伙法，以及在1894年所頒布的破產(chǎn)法等，有關(guān)簿記方面的規(guī)定較之法、德兩國又有明顯進(jìn)展，如在公司法中對于帳戶設(shè)置與資產(chǎn)負(fù)債表都有比較具體的規(guī)定。此外，在19世紀(jì)末，日本參照歐洲的做法，也幾經(jīng)修訂頒布了商法，在商法中也對商業(yè)帳簿設(shè)置及交互計(jì)算作出比較具體的規(guī)定。
上述國家所頒布商法，都體現(xiàn)了兼而維護(hù)國家權(quán)益與業(yè)主權(quán)益的精神，并且為維護(hù)這兩種權(quán)益，越來越更多的依靠有關(guān)簿記方面的一些條款。正因如此，人們逐漸從商法執(zhí)行中領(lǐng)悟到制定有關(guān)簿記方面單行法規(guī)的必要性。如果說德國在16世紀(jì)所頒布的都市法中，對于商業(yè)帳簿證據(jù)力的確認(rèn)，只是對“簿記信息”的特別關(guān)注，那么，18世紀(jì)初法國所頒行的簿記法卻開創(chuàng)了立定簿記單行法規(guī)之先河。不過，由于法國所頒行的簿記法法律力度不強(qiáng)，在執(zhí)行范圍方面也具有很大的局限性，因而它在相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)既很難讓人理解，也未真正受到立法機(jī)關(guān)的重視。這樣，在法國簿記法頒行之后，簿記的單行立法制定在20世紀(jì)之前一直未能取得進(jìn)展，這種情況在經(jīng)濟(jì)立法的歷史進(jìn)程中幾乎徘徊了近百年。
進(jìn)入20世紀(jì)后，最初各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都試圖通過立定全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范解決會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理中的隨意性問題，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。如美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1909年便嘗試研究會(huì)計(jì)中的一些重要概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)界對基本會(huì)計(jì)問題的認(rèn)識。1915年美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)負(fù)責(zé)人又提出在全美建立一套統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的建議，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的規(guī)范化。1917年美國聯(lián)邦儲備委員會(huì)參與了統(tǒng)一會(huì)計(jì)的工作，并且兩委員會(huì)共同委托美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制問題。隨后美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)便提出了“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的基本方案，該方案經(jīng)過評議正式于1917年在《聯(lián)邦儲備公報(bào)》上發(fā)表，可以講這是美國會(huì)計(jì)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化改革的序幕。1921年美國頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》，這一文獻(xiàn)突破了以往單行會(huì)計(jì)法規(guī)立定的基本格局，它為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的工作提供了法律保障及其組織支持，在會(huì)計(jì)規(guī)范化管理方面邁出了關(guān)鍵性的一步。然而，由于習(xí)慣勢力的強(qiáng)烈抵制，事實(shí)上直到1929年聯(lián)邦儲備委員會(huì)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)處理程序后，美國的會(huì)計(jì)工作依然處于有法不依的狀況之中，“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”只是一種空想，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。固然，1929年至1933年美國經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的原因是多方面的，但是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失真也確實(shí)是引起證券市場崩潰的潛在導(dǎo)因之一。股票價(jià)值的喪失，千千萬萬投資者的權(quán)益在瞬間蕩然無存，這一殘酷的事實(shí)既給全社會(huì)敲響了警鐘，也向會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)出了警戒。在痛苦的經(jīng)歷中進(jìn)行思索，政府、投資者及會(huì)計(jì)界都發(fā)出共同的呼喚，必須結(jié)束放任性、松散型會(huì)計(jì)、審計(jì)的歷史，把會(huì)計(jì)、審計(jì)工作引上法制化、規(guī)范化的道路。
在經(jīng)濟(jì)大危機(jī)發(fā)生的最初階段，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)便任命了一個(gè)特別委員會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范方面的研究工作。委員會(huì)的工作進(jìn)展迅速，它在1932年發(fā)布的題為《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的報(bào)告，把美國所發(fā)起的“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”運(yùn)動(dòng)推進(jìn)到一個(gè)新的階段——根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)律制定準(zhǔn)則的階段。隨后，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一方面批準(zhǔn)了特別委員會(huì)向紐約證券交易所提出的改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的“五項(xiàng)原則”，另一方面又協(xié)助政府制定《證券法》與《證券交易法》，這些又在一定程度上改善了會(huì)計(jì)工作的環(huán)境。從1938年協(xié)會(huì)正式建立會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，到1958年該委員會(huì)工作結(jié)束，20年間它共發(fā)布51份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》，自此使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作走上正軌，并在一定程度上改變了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的隨意性，在針對會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象所進(jìn)行的撥亂反正中發(fā)揮了初步作用。
鑒于會(huì)計(jì)程序委員會(huì)的工作的局限性及其他在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面存在的問題，1957年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA，1957年改）新上任主席決定對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作進(jìn)行改革。1959年成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)接手制定工作，自此，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作進(jìn)入到初步發(fā)展階段。從1959年到1972年該委員會(huì)共發(fā)表31份意見書及4份公告，在全美及世界上產(chǎn)生了重要影響。由于委員會(huì)正確處理了會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布與運(yùn)用關(guān)系，因而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的權(quán)威性。同時(shí)，委員會(huì)還注意到所制定準(zhǔn)則的科學(xué)性、系統(tǒng)性及其通用性，故這個(gè)階段所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也大大提高了它的公認(rèn)性。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)各個(gè)方面對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、系統(tǒng)性、適用性及其權(quán)威性作用要求越來越高，并要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容能及時(shí)適應(yīng)客觀環(huán)境的變化。這樣，從發(fā)展的眼光看問題，到70年代各方面對委員會(huì)的批評越來越多，一則認(rèn)為它的組織成員缺乏代表性，二則認(rèn)為它在解決新問題方面還缺乏敏銳的眼光，最后認(rèn)為它在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面所采用的方法是封閉式的，缺乏開放性，未能廣泛征求各個(gè)方面的意見。針對這些批評，1973年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從組織改革著手，以建立具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)這個(gè)專門機(jī)構(gòu)取代了原委員會(huì)的工作，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與發(fā)布工作進(jìn)入到一個(gè)新的階段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作充分體現(xiàn)了它的開創(chuàng)性，1973年至今它先后通過發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告、概念公告及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋與技術(shù)公報(bào)四種具有相當(dāng)權(quán)威性的文件，形成了協(xié)調(diào)一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有效地規(guī)范及指導(dǎo)了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，而又卓有成效地推動(dòng)了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論建設(shè)。正因如此，這個(gè)階段所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅在實(shí)業(yè)界、理論界及教育界樹立了它的權(quán)威性，而且它在規(guī)范會(huì)計(jì)行為方面的法定性作用最終確立了它在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法制體系中的重要地位。
上述可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)亂世及其動(dòng)蕩經(jīng)濟(jì)治理之時(shí)，它的創(chuàng)造性運(yùn)用有效地填補(bǔ)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法制體系中的空白，在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真方面發(fā)揮了不可替代的作用。20世紀(jì)的這一創(chuàng)舉一開始便在公司經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理中起著撥亂反正的作用。其后，隨著它的發(fā)展完善，它在經(jīng)濟(jì)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯著。它的權(quán)威性作用使企業(yè)、政府，乃至整個(gè)社會(huì)性的會(huì)計(jì)工作都處于有序運(yùn)行狀態(tài)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)化、產(chǎn)出過程得到切實(shí)保障，并且，可以講，它的重要作用的發(fā)揮，消除了危害所有者權(quán)益，造成證券、金融市場危機(jī)的一大禍源，進(jìn)一步確立了會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位。
二、進(jìn)行會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的重要途徑
20世紀(jì)的史實(shí)表明，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、建設(shè)事業(yè)便越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化程度也便越高。美國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面起著先導(dǎo)及示范性作用，它在這方面的研究成果影響了整個(gè)會(huì)計(jì)世界。更為重要的是，美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究工作最終促成了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的建立，進(jìn)而促成了具有會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)作用的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。從總體上考察，20世紀(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)里程可以劃分為兩大階段，一為滿足國內(nèi)經(jīng)濟(jì)管理需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)階段，一為適應(yīng)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)階段。第一階段是基礎(chǔ)，而第二階段則體現(xiàn)了它順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的歷史潮流。在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)成就的基礎(chǔ)上，在這方面世界上產(chǎn)生了幾種不同的演化格局，它們也各自在世界上造成了不同的影響。
（一）英國及英聯(lián)邦國家
英國會(huì)計(jì)界在受到政府的批評及社會(huì)輿論的壓力下，盡管從1942年到1964年由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主持制定、發(fā)布了《會(huì)計(jì)原則建議書》，然而，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則它既不能受到社會(huì)的理解，對會(huì)計(jì)工作也不具有約束力，所以，這種“公文式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)只不過是一紙空文。為了克服這種脫離實(shí)際的弊病，1970年英國建立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”（1976年正式定名為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”），開始有計(jì)劃、有步驟的對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與發(fā)布工作展開研究。到1990年該委員會(huì)先后以“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”的方式發(fā)布了一系列重要文獻(xiàn)，在指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作及規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面發(fā)揮了重要作用。在1990年建立新的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”后，又進(jìn)一步改進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布工作，從八年多來所發(fā)布的“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”來考察，英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅在科學(xué)化、系統(tǒng)化方面取得了顯著進(jìn)展，而且在企業(yè)與社會(huì)上樹立了它的權(quán)威性。
在英聯(lián)邦國家中，由于加拿大的會(huì)計(jì)在一定程度上受到美國會(huì)計(jì)的影響，故它在20世紀(jì)40年代便著手會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究工作。至60年代，加拿大所發(fā)布的“會(huì)計(jì)建議書”已基本接近美國的水平，而在進(jìn)入70年代后，它又在商業(yè)公司法中明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法定性與權(quán)威性。澳大利亞的情況比較特殊，從傳統(tǒng)上講它的會(huì)計(jì)受英國的影響很深，最初有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范也只體現(xiàn)在“公司法”的條款中，而在進(jìn)入20世紀(jì)后，由于受到美國的影響才開始專門研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。澳大利亞早在40年代便開始發(fā)布“會(huì)計(jì)原則建議書”，但此后的工作一直進(jìn)展緩慢，直到90年代才在研究制定、發(fā)布執(zhí)行方面有較大起色。
（二）日本
日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究制定工作，起始于二戰(zhàn)之后，一方面它師承美國系圍繞統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)與改造證券市場來進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定發(fā)布工作，另一方面又從本國實(shí)際出發(fā)，由大藏省直接負(fù)責(zé)發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則僅參與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)入70年代后，日本《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》的研究、制定、發(fā)布與執(zhí)行工作都走上正軌，并且在七八十年代的公司經(jīng)濟(jì)與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)管理中起到很大作用。
（三）法國與德國
法、德屬于歐洲水陸法系國家，如前述及，在20世紀(jì)以前，這兩個(gè)國家只是在商法或公司法中體現(xiàn)有關(guān)簿記法制方面的內(nèi)容。進(jìn)入20世紀(jì)后，其基本傳統(tǒng)習(xí)慣不變，只是在商法或公司法中有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)定日益趨于具體、細(xì)致，在指導(dǎo)性與針對性方面有明顯進(jìn)步，諸如德國1965年通過的《股份公開公司法》與法國在1966年頒布的《商業(yè)公司法》均如此。當(dāng)然，應(yīng)當(dāng)看到，在法、德兩國加入歐洲共同體之后，以及伴隨著經(jīng)濟(jì)國際化的程度日益增進(jìn)，它們開始認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)問題。如為貫徹歐共體的第4號會(huì)計(jì)指令，法國在1983年對《商業(yè)公司法》作了較大修改，引進(jìn)了諸如“真實(shí)與公允”等基本概念及其要求，而德國在1985年所頒布的《會(huì)計(jì)法》中也充分考慮體現(xiàn)歐共體的第4號、第7號等會(huì)計(jì)指令的要求。
（四）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（歐洲聯(lián)盟）
區(qū)域性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)歐洲經(jīng)濟(jì)共同體從50年代籌建到90年代結(jié)成經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟，一直在探索經(jīng)濟(jì)合作中的協(xié)調(diào)之路，并把會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)放在十分重要的位置。在共同體經(jīng)濟(jì)聯(lián)合運(yùn)作及實(shí)行超國家管理的過程中，各成員國逐步認(rèn)識到會(huì)計(jì)作為協(xié)調(diào)國與國之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與處理經(jīng)濟(jì)交往事項(xiàng)，以及報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的經(jīng)濟(jì)語言與經(jīng)濟(jì)尺度，其關(guān)鍵在于使其規(guī)范化，并將共同確定的標(biāo)準(zhǔn)法定化，最終使其在經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中發(fā)揮權(quán)威性作用。正因如此，從1971年起歐共體便建立專門機(jī)構(gòu)研究與發(fā)布共同體各成員國共同執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度中，歐共體把重點(diǎn)放在公司年度決算報(bào)告編制及會(huì)計(jì)報(bào)表合并方面，它所制定與發(fā)布的第4號、第7號會(huì)計(jì)指令都卓有成效地在這方面發(fā)揮了重要作用。
（五）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
20世紀(jì)70年代是國家經(jīng)濟(jì)朝著全球化經(jīng)濟(jì)方向演進(jìn)的關(guān)鍵性年代，一方面是跨國公司的發(fā)展，另一方面是各大區(qū)域化經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的陸續(xù)出現(xiàn)，因此，在70年代國際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題顯得格外突出。自1973年6月由10個(gè)國家發(fā)起建立國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，至今已有80多個(gè)國家加入國際會(huì)計(jì)規(guī)范研究制定及共同遵守這些準(zhǔn)則的行列。從1975年該委員會(huì)首次發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到1996年圍繞信息披露與列示對有關(guān)金融工具方面的問題作出規(guī)范，20多年間所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅適應(yīng)了國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，而且吸收了各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究、發(fā)布與執(zhí)行方面的基本經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)方面發(fā)揮了顯著作用。
（六）中國
20年來中國經(jīng)濟(jì)改革的歷史進(jìn)程表明，一方面由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變必須相應(yīng)解決好會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)軌變型問題，另一方面經(jīng)濟(jì)的對外開放及中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，在國際市場上得以發(fā)揮作用，也必須解決好會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)方面的問題。而正是從這兩方面出發(fā)，中國的會(huì)計(jì)改革以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)作為一個(gè)重點(diǎn)，從而把握了解決問題的關(guān)鍵，在推動(dòng)中國會(huì)計(jì)發(fā)展方面取得了前所未有的進(jìn)步。中國今后的任務(wù)一方面在于縮小會(huì)計(jì)管理工作與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家之間的差距，另一方面則在于解決好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布與執(zhí)行中尚存在的一些問題。
事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為國際經(jīng)濟(jì)法制體系中的重要組成部分，它既在維護(hù)國際經(jīng)濟(jì)秩序方面起著重要作用，也解決了國際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)方面的許多關(guān)鍵性問題。從發(fā)展趨勢上考察，未來經(jīng)濟(jì)全球化的程序越高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必然會(huì)在國際經(jīng)濟(jì)管理與協(xié)調(diào)中發(fā)揮越來越大的作用。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論體系本的重要地位
應(yīng)當(dāng)明確，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以不同于一般簿記制度或會(huì)計(jì)制度，其關(guān)鍵便在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)、很系統(tǒng)的理論性，一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是基本理論與基本方法相結(jié)合而建立起來的一個(gè)體系。作為會(huì)計(jì)的行為規(guī)范，它不僅指導(dǎo)對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)這樣進(jìn)行，而且明示為什么要這樣進(jìn)行；它不僅針對會(huì)計(jì)事項(xiàng)或問題的處理就事論事，而且可以正確揭示對若干會(huì)計(jì)事項(xiàng)或問題的處理規(guī)律；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于會(huì)計(jì)環(huán)境的變化具有很強(qiáng)的適應(yīng)性，它適應(yīng)環(huán)境的變化不斷有新的發(fā)展，從而能在理論與方法上保持它的先進(jìn)性；同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種準(zhǔn)法律制度，它將執(zhí)行方面的法定性、指導(dǎo)執(zhí)行方面的理論性、技術(shù)操作規(guī)范處理方面的一致性統(tǒng)一起來，最終集中體現(xiàn)出它的權(quán)威性、系統(tǒng)性及科學(xué)性。
可以講，20世紀(jì)很多重要會(huì)計(jì)理論的建設(shè)與發(fā)展都源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果及其這些準(zhǔn)則在實(shí)踐中的運(yùn)用，幾乎每一重要會(huì)計(jì)概念的建立都與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究工作相關(guān)，故現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展成就很多都體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究成果理論價(jià)值的體現(xiàn)，又深刻地影響到現(xiàn)代會(huì)計(jì)相關(guān)理論的發(fā)展，促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)的理論體系始終保持它的先進(jìn)性。
更值得注意的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究、發(fā)布、執(zhí)行工作具有十分廣泛的社會(huì)性，首先它是會(huì)計(jì)理論研究者、會(huì)計(jì)教育工作者、會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)際工作者、金融與財(cái)政工作者和，以及政府相關(guān)部門、相關(guān)行業(yè)共同創(chuàng)造出來的成果；其次，它的研究過程及其成果深刻地影響到會(huì)計(jì)教育部門，影響到教材建設(shè)及對會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)；再次，它的執(zhí)行牽涉到社會(huì)的各個(gè)方面。其中它尤其受到投資者的關(guān)注；最后，它不僅推動(dòng)了政府間在會(huì)計(jì)方面的溝通，而且促使各國的會(huì)計(jì)工作者、審計(jì)工作者及會(huì)計(jì)理論研究者、教育者的廣泛合作。
20世紀(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)如同在全世界架起的一座金色橋梁，它連接著全世界的經(jīng)濟(jì)交往，規(guī)范著國與國之間、地區(qū)與地區(qū)間、公司與公司之間的會(huì)計(jì)行為，為經(jīng)濟(jì)朝著全球化、一體化方向發(fā)展開辟了通道。世界的今天已經(jīng)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造就了世界會(huì)計(jì)大聯(lián)合的發(fā)展態(tài)勢，而世界的明天一定會(huì)進(jìn)一步通過這座金色橋梁，實(shí)現(xiàn)全世界會(huì)計(jì)工作者、教育者、理論研究者的大聯(lián)合。
一、撥亂反正的歷史性作用
不言而喻，經(jīng)濟(jì)法制作為經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)則最初也是以國家的一種強(qiáng)制力出現(xiàn)的，并且它一開始便以維護(hù)私有制與國家財(cái)政收支方面的條款作為其中的重要內(nèi)容。集中到財(cái)權(quán)方面考察，無論奴隸制時(shí)代的《漢穆拉比法典》、《羅馬法》，還是中世紀(jì)的日耳曼法及法蘭西、英吉利王國的法制，在這方面都明顯地存在著一致性。至近代，資產(chǎn)階級國家的憲法既以更高的原則明確了維護(hù)業(yè)主權(quán)益的精神，又同時(shí)對國家預(yù)算收支予以更嚴(yán)格的法律保障及監(jiān)督，從而把國家財(cái)稅問題與公司權(quán)益問題統(tǒng)一起來。如英國逐步完善起來的財(cái)產(chǎn)法、契約法，以及侵權(quán)行為法都明確體現(xiàn)了保障國家權(quán)益與業(yè)主權(quán)益的精神。
在20世紀(jì)以前，具體涉及到簿記方面的法規(guī)一般都集中反映在單行的商業(yè)法規(guī)之中，把有關(guān)簿記的一些原則性規(guī)定納入商務(wù)處理過程及其結(jié)果方面，通常從公司開業(yè)、經(jīng)營活動(dòng)處理，到公司結(jié)束處理都有簿記方面的一些規(guī)定。商法從產(chǎn)生、發(fā)展到內(nèi)容系統(tǒng)化經(jīng)歷了3個(gè)世紀(jì)，1673年3月法國所頒布的商事王令是世界上最早的一部商法。到1807年拿破侖一世將其與1681年頒布的海事條例合編成商業(yè)法典，使商法及其中有關(guān)簿記的內(nèi)容進(jìn)一步系統(tǒng)體現(xiàn)出來。1794年德國在普通法中明確了商事法規(guī)的內(nèi)容，隨后于1861年制定單行的普通商業(yè)法典，并通過最終修定于1900年頒布了新的商法，其中進(jìn)一步突出了有關(guān)簿記方面的內(nèi)容。英國制定單行商業(yè)法規(guī)起始于19世紀(jì)中葉，它在1854年所頒布的公司條款法案，1862年頒布的公司法，1890年頒布的合伙法，以及在1894年所頒布的破產(chǎn)法等，有關(guān)簿記方面的規(guī)定較之法、德兩國又有明顯進(jìn)展，如在公司法中對于帳戶設(shè)置與資產(chǎn)負(fù)債表都有比較具體的規(guī)定。此外，在19世紀(jì)末，日本參照歐洲的做法，也幾經(jīng)修訂頒布了商法，在商法中也對商業(yè)帳簿設(shè)置及交互計(jì)算作出比較具體的規(guī)定。
上述國家所頒布商法，都體現(xiàn)了兼而維護(hù)國家權(quán)益與業(yè)主權(quán)益的精神，并且為維護(hù)這兩種權(quán)益，越來越更多的依靠有關(guān)簿記方面的一些條款。正因如此，人們逐漸從商法執(zhí)行中領(lǐng)悟到制定有關(guān)簿記方面單行法規(guī)的必要性。如果說德國在16世紀(jì)所頒布的都市法中，對于商業(yè)帳簿證據(jù)力的確認(rèn)，只是對“簿記信息”的特別關(guān)注，那么，18世紀(jì)初法國所頒行的簿記法卻開創(chuàng)了立定簿記單行法規(guī)之先河。不過，由于法國所頒行的簿記法法律力度不強(qiáng)，在執(zhí)行范圍方面也具有很大的局限性，因而它在相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)既很難讓人理解，也未真正受到立法機(jī)關(guān)的重視。這樣，在法國簿記法頒行之后，簿記的單行立法制定在20世紀(jì)之前一直未能取得進(jìn)展，這種情況在經(jīng)濟(jì)立法的歷史進(jìn)程中幾乎徘徊了近百年。
進(jìn)入20世紀(jì)后，最初各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都試圖通過立定全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范解決會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理中的隨意性問題，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。如美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1909年便嘗試研究會(huì)計(jì)中的一些重要概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)界對基本會(huì)計(jì)問題的認(rèn)識。1915年美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)負(fù)責(zé)人又提出在全美建立一套統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的建議，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的規(guī)范化。1917年美國聯(lián)邦儲備委員會(huì)參與了統(tǒng)一會(huì)計(jì)的工作，并且兩委員會(huì)共同委托美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制問題。隨后美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)便提出了“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的基本方案，該方案經(jīng)過評議正式于1917年在《聯(lián)邦儲備公報(bào)》上發(fā)表，可以講這是美國會(huì)計(jì)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化改革的序幕。1921年美國頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》，這一文獻(xiàn)突破了以往單行會(huì)計(jì)法規(guī)立定的基本格局，它為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的工作提供了法律保障及其組織支持，在會(huì)計(jì)規(guī)范化管理方面邁出了關(guān)鍵性的一步。然而，由于習(xí)慣勢力的強(qiáng)烈抵制，事實(shí)上直到1929年聯(lián)邦儲備委員會(huì)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)處理程序后，美國的會(huì)計(jì)工作依然處于有法不依的狀況之中，“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”只是一種空想，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。固然，1929年至1933年美國經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的原因是多方面的，但是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失真也確實(shí)是引起證券市場崩潰的潛在導(dǎo)因之一。股票價(jià)值的喪失，千千萬萬投資者的權(quán)益在瞬間蕩然無存，這一殘酷的事實(shí)既給全社會(huì)敲響了警鐘，也向會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)出了警戒。在痛苦的經(jīng)歷中進(jìn)行思索，政府、投資者及會(huì)計(jì)界都發(fā)出共同的呼喚，必須結(jié)束放任性、松散型會(huì)計(jì)、審計(jì)的歷史，把會(huì)計(jì)、審計(jì)工作引上法制化、規(guī)范化的道路。
在經(jīng)濟(jì)大危機(jī)發(fā)生的最初階段，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)便任命了一個(gè)特別委員會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范方面的研究工作。委員會(huì)的工作進(jìn)展迅速，它在1932年發(fā)布的題為《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的報(bào)告，把美國所發(fā)起的“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”運(yùn)動(dòng)推進(jìn)到一個(gè)新的階段——根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)律制定準(zhǔn)則的階段。隨后，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一方面批準(zhǔn)了特別委員會(huì)向紐約證券交易所提出的改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的“五項(xiàng)原則”，另一方面又協(xié)助政府制定《證券法》與《證券交易法》，這些又在一定程度上改善了會(huì)計(jì)工作的環(huán)境。從1938年協(xié)會(huì)正式建立會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，到1958年該委員會(huì)工作結(jié)束，20年間它共發(fā)布51份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》，自此使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作走上正軌，并在一定程度上改變了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的隨意性，在針對會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象所進(jìn)行的撥亂反正中發(fā)揮了初步作用。
鑒于會(huì)計(jì)程序委員會(huì)的工作的局限性及其他在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面存在的問題，1957年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA，1957年改）新上任主席決定對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作進(jìn)行改革。1959年成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)接手制定工作，自此，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作進(jìn)入到初步發(fā)展階段。從1959年到1972年該委員會(huì)共發(fā)表31份意見書及4份公告，在全美及世界上產(chǎn)生了重要影響。由于委員會(huì)正確處理了會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布與運(yùn)用關(guān)系，因而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的權(quán)威性。同時(shí)，委員會(huì)還注意到所制定準(zhǔn)則的科學(xué)性、系統(tǒng)性及其通用性，故這個(gè)階段所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也大大提高了它的公認(rèn)性。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)各個(gè)方面對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、系統(tǒng)性、適用性及其權(quán)威性作用要求越來越高，并要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容能及時(shí)適應(yīng)客觀環(huán)境的變化。這樣，從發(fā)展的眼光看問題，到70年代各方面對委員會(huì)的批評越來越多，一則認(rèn)為它的組織成員缺乏代表性，二則認(rèn)為它在解決新問題方面還缺乏敏銳的眼光，最后認(rèn)為它在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面所采用的方法是封閉式的，缺乏開放性，未能廣泛征求各個(gè)方面的意見。針對這些批評，1973年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從組織改革著手，以建立具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)這個(gè)專門機(jī)構(gòu)取代了原委員會(huì)的工作，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與發(fā)布工作進(jìn)入到一個(gè)新的階段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作充分體現(xiàn)了它的開創(chuàng)性，1973年至今它先后通過發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告、概念公告及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋與技術(shù)公報(bào)四種具有相當(dāng)權(quán)威性的文件，形成了協(xié)調(diào)一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有效地規(guī)范及指導(dǎo)了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，而又卓有成效地推動(dòng)了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論建設(shè)。正因如此，這個(gè)階段所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅在實(shí)業(yè)界、理論界及教育界樹立了它的權(quán)威性，而且它在規(guī)范會(huì)計(jì)行為方面的法定性作用最終確立了它在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法制體系中的重要地位。
上述可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)亂世及其動(dòng)蕩經(jīng)濟(jì)治理之時(shí)，它的創(chuàng)造性運(yùn)用有效地填補(bǔ)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法制體系中的空白，在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真方面發(fā)揮了不可替代的作用。20世紀(jì)的這一創(chuàng)舉一開始便在公司經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理中起著撥亂反正的作用。其后，隨著它的發(fā)展完善，它在經(jīng)濟(jì)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯著。它的權(quán)威性作用使企業(yè)、政府，乃至整個(gè)社會(huì)性的會(huì)計(jì)工作都處于有序運(yùn)行狀態(tài)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)化、產(chǎn)出過程得到切實(shí)保障，并且，可以講，它的重要作用的發(fā)揮，消除了危害所有者權(quán)益，造成證券、金融市場危機(jī)的一大禍源，進(jìn)一步確立了會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位。
二、進(jìn)行會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的重要途徑
20世紀(jì)的史實(shí)表明，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、建設(shè)事業(yè)便越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化程度也便越高。美國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面起著先導(dǎo)及示范性作用，它在這方面的研究成果影響了整個(gè)會(huì)計(jì)世界。更為重要的是，美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究工作最終促成了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的建立，進(jìn)而促成了具有會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)作用的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。從總體上考察，20世紀(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)里程可以劃分為兩大階段，一為滿足國內(nèi)經(jīng)濟(jì)管理需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)階段，一為適應(yīng)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)階段。第一階段是基礎(chǔ)，而第二階段則體現(xiàn)了它順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的歷史潮流。在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)成就的基礎(chǔ)上，在這方面世界上產(chǎn)生了幾種不同的演化格局，它們也各自在世界上造成了不同的影響。
（一）英國及英聯(lián)邦國家
英國會(huì)計(jì)界在受到政府的批評及社會(huì)輿論的壓力下，盡管從1942年到1964年由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主持制定、發(fā)布了《會(huì)計(jì)原則建議書》，然而，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則它既不能受到社會(huì)的理解，對會(huì)計(jì)工作也不具有約束力，所以，這種“公文式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)只不過是一紙空文。為了克服這種脫離實(shí)際的弊病，1970年英國建立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”（1976年正式定名為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”），開始有計(jì)劃、有步驟的對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與發(fā)布工作展開研究。到1990年該委員會(huì)先后以“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”的方式發(fā)布了一系列重要文獻(xiàn)，在指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作及規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面發(fā)揮了重要作用。在1990年建立新的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”后，又進(jìn)一步改進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布工作，從八年多來所發(fā)布的“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”來考察，英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅在科學(xué)化、系統(tǒng)化方面取得了顯著進(jìn)展，而且在企業(yè)與社會(huì)上樹立了它的權(quán)威性。
在英聯(lián)邦國家中，由于加拿大的會(huì)計(jì)在一定程度上受到美國會(huì)計(jì)的影響，故它在20世紀(jì)40年代便著手會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究工作。至60年代，加拿大所發(fā)布的“會(huì)計(jì)建議書”已基本接近美國的水平，而在進(jìn)入70年代后，它又在商業(yè)公司法中明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法定性與權(quán)威性。澳大利亞的情況比較特殊，從傳統(tǒng)上講它的會(huì)計(jì)受英國的影響很深，最初有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范也只體現(xiàn)在“公司法”的條款中，而在進(jìn)入20世紀(jì)后，由于受到美國的影響才開始專門研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。澳大利亞早在40年代便開始發(fā)布“會(huì)計(jì)原則建議書”，但此后的工作一直進(jìn)展緩慢，直到90年代才在研究制定、發(fā)布執(zhí)行方面有較大起色。
（二）日本
日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究制定工作，起始于二戰(zhàn)之后，一方面它師承美國系圍繞統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)與改造證券市場來進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定發(fā)布工作，另一方面又從本國實(shí)際出發(fā)，由大藏省直接負(fù)責(zé)發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則僅參與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)入70年代后，日本《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》的研究、制定、發(fā)布與執(zhí)行工作都走上正軌，并且在七八十年代的公司經(jīng)濟(jì)與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)管理中起到很大作用。
（三）法國與德國
法、德屬于歐洲水陸法系國家，如前述及，在20世紀(jì)以前，這兩個(gè)國家只是在商法或公司法中體現(xiàn)有關(guān)簿記法制方面的內(nèi)容。進(jìn)入20世紀(jì)后，其基本傳統(tǒng)習(xí)慣不變，只是在商法或公司法中有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)定日益趨于具體、細(xì)致，在指導(dǎo)性與針對性方面有明顯進(jìn)步，諸如德國1965年通過的《股份公開公司法》與法國在1966年頒布的《商業(yè)公司法》均如此。當(dāng)然，應(yīng)當(dāng)看到，在法、德兩國加入歐洲共同體之后，以及伴隨著經(jīng)濟(jì)國際化的程度日益增進(jìn)，它們開始認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)問題。如為貫徹歐共體的第4號會(huì)計(jì)指令，法國在1983年對《商業(yè)公司法》作了較大修改，引進(jìn)了諸如“真實(shí)與公允”等基本概念及其要求，而德國在1985年所頒布的《會(huì)計(jì)法》中也充分考慮體現(xiàn)歐共體的第4號、第7號等會(huì)計(jì)指令的要求。
（四）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（歐洲聯(lián)盟）
區(qū)域性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)歐洲經(jīng)濟(jì)共同體從50年代籌建到90年代結(jié)成經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟，一直在探索經(jīng)濟(jì)合作中的協(xié)調(diào)之路，并把會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)放在十分重要的位置。在共同體經(jīng)濟(jì)聯(lián)合運(yùn)作及實(shí)行超國家管理的過程中，各成員國逐步認(rèn)識到會(huì)計(jì)作為協(xié)調(diào)國與國之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與處理經(jīng)濟(jì)交往事項(xiàng)，以及報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的經(jīng)濟(jì)語言與經(jīng)濟(jì)尺度，其關(guān)鍵在于使其規(guī)范化，并將共同確定的標(biāo)準(zhǔn)法定化，最終使其在經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中發(fā)揮權(quán)威性作用。正因如此，從1971年起歐共體便建立專門機(jī)構(gòu)研究與發(fā)布共同體各成員國共同執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度中，歐共體把重點(diǎn)放在公司年度決算報(bào)告編制及會(huì)計(jì)報(bào)表合并方面，它所制定與發(fā)布的第4號、第7號會(huì)計(jì)指令都卓有成效地在這方面發(fā)揮了重要作用。
（五）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
20世紀(jì)70年代是國家經(jīng)濟(jì)朝著全球化經(jīng)濟(jì)方向演進(jìn)的關(guān)鍵性年代，一方面是跨國公司的發(fā)展，另一方面是各大區(qū)域化經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的陸續(xù)出現(xiàn)，因此，在70年代國際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題顯得格外突出。自1973年6月由10個(gè)國家發(fā)起建立國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，至今已有80多個(gè)國家加入國際會(huì)計(jì)規(guī)范研究制定及共同遵守這些準(zhǔn)則的行列。從1975年該委員會(huì)首次發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到1996年圍繞信息披露與列示對有關(guān)金融工具方面的問題作出規(guī)范，20多年間所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅適應(yīng)了國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，而且吸收了各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究、發(fā)布與執(zhí)行方面的基本經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)方面發(fā)揮了顯著作用。
（六）中國
20年來中國經(jīng)濟(jì)改革的歷史進(jìn)程表明，一方面由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變必須相應(yīng)解決好會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)軌變型問題，另一方面經(jīng)濟(jì)的對外開放及中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，在國際市場上得以發(fā)揮作用，也必須解決好會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)方面的問題。而正是從這兩方面出發(fā)，中國的會(huì)計(jì)改革以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)作為一個(gè)重點(diǎn)，從而把握了解決問題的關(guān)鍵，在推動(dòng)中國會(huì)計(jì)發(fā)展方面取得了前所未有的進(jìn)步。中國今后的任務(wù)一方面在于縮小會(huì)計(jì)管理工作與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家之間的差距，另一方面則在于解決好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布與執(zhí)行中尚存在的一些問題。
事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為國際經(jīng)濟(jì)法制體系中的重要組成部分，它既在維護(hù)國際經(jīng)濟(jì)秩序方面起著重要作用，也解決了國際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)方面的許多關(guān)鍵性問題。從發(fā)展趨勢上考察，未來經(jīng)濟(jì)全球化的程序越高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必然會(huì)在國際經(jīng)濟(jì)管理與協(xié)調(diào)中發(fā)揮越來越大的作用。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論體系本的重要地位
應(yīng)當(dāng)明確，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以不同于一般簿記制度或會(huì)計(jì)制度，其關(guān)鍵便在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)、很系統(tǒng)的理論性，一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是基本理論與基本方法相結(jié)合而建立起來的一個(gè)體系。作為會(huì)計(jì)的行為規(guī)范，它不僅指導(dǎo)對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)這樣進(jìn)行，而且明示為什么要這樣進(jìn)行；它不僅針對會(huì)計(jì)事項(xiàng)或問題的處理就事論事，而且可以正確揭示對若干會(huì)計(jì)事項(xiàng)或問題的處理規(guī)律；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于會(huì)計(jì)環(huán)境的變化具有很強(qiáng)的適應(yīng)性，它適應(yīng)環(huán)境的變化不斷有新的發(fā)展，從而能在理論與方法上保持它的先進(jìn)性；同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種準(zhǔn)法律制度，它將執(zhí)行方面的法定性、指導(dǎo)執(zhí)行方面的理論性、技術(shù)操作規(guī)范處理方面的一致性統(tǒng)一起來，最終集中體現(xiàn)出它的權(quán)威性、系統(tǒng)性及科學(xué)性。
可以講，20世紀(jì)很多重要會(huì)計(jì)理論的建設(shè)與發(fā)展都源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果及其這些準(zhǔn)則在實(shí)踐中的運(yùn)用，幾乎每一重要會(huì)計(jì)概念的建立都與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究工作相關(guān)，故現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展成就很多都體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究成果理論價(jià)值的體現(xiàn)，又深刻地影響到現(xiàn)代會(huì)計(jì)相關(guān)理論的發(fā)展，促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)的理論體系始終保持它的先進(jìn)性。
更值得注意的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究、發(fā)布、執(zhí)行工作具有十分廣泛的社會(huì)性，首先它是會(huì)計(jì)理論研究者、會(huì)計(jì)教育工作者、會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)際工作者、金融與財(cái)政工作者和，以及政府相關(guān)部門、相關(guān)行業(yè)共同創(chuàng)造出來的成果；其次，它的研究過程及其成果深刻地影響到會(huì)計(jì)教育部門，影響到教材建設(shè)及對會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)；再次，它的執(zhí)行牽涉到社會(huì)的各個(gè)方面。其中它尤其受到投資者的關(guān)注；最后，它不僅推動(dòng)了政府間在會(huì)計(jì)方面的溝通，而且促使各國的會(huì)計(jì)工作者、審計(jì)工作者及會(huì)計(jì)理論研究者、教育者的廣泛合作。
20世紀(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)如同在全世界架起的一座金色橋梁，它連接著全世界的經(jīng)濟(jì)交往，規(guī)范著國與國之間、地區(qū)與地區(qū)間、公司與公司之間的會(huì)計(jì)行為，為經(jīng)濟(jì)朝著全球化、一體化方向發(fā)展開辟了通道。世界的今天已經(jīng)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造就了世界會(huì)計(jì)大聯(lián)合的發(fā)展態(tài)勢，而世界的明天一定會(huì)進(jìn)一步通過這座金色橋梁，實(shí)現(xiàn)全世界會(huì)計(jì)工作者、教育者、理論研究者的大聯(lián)合。