18世紀初，英國國會開始按政府的主要部門推舉產生首席長官，由這些長官相結合的組織形式取代了以往的咨議機關。由于這些長官通常聚集在一間小小的密室里決策國務，久而久之人們便簡稱其為“內閣”，“內閣制”也便因此而得名。在內閣所制定的各種政策中，財計政策是其中最重要的一種，故財政部也因此成為內閣中最重要的一部。英國政府的這種組織格局不僅直接影響到歐洲的一些國家，而且也影響到全世界。至19世紀，政府中的財計組織已在世界絕大多數(shù)國家的國務行政中處于重要地位，并已初步形成由財政、稅務、會計、國庫出納及審計構成的組織系統(tǒng)。這是20世紀政府財計組織建設及發(fā)展完善之基礎。
在20世紀以前企業(yè)會計組織的建設卻處于滯后狀態(tài)。就西方國家而言，直到18世紀早期占統(tǒng)治地位的生產制度依然是家庭生產制度，包括簿記在內的管理組織尚未曾擺脫家長的束縛。在18世紀的最后30年，由于近代機器工業(yè)產生，一些公司里的簿記組織才開始發(fā)生轉變，并漸自成為近代“公司制度”建立的基礎。尤其是在18世紀與19世紀之交，在產業(yè)革命的作用下，“商業(yè)時代”的結束，“產業(yè)時代”的到來，公司里簿記組織的作用才開始顯示出來。19世紀60年代至80年代，在進入資本主義壟斷發(fā)展階段后，公司里的財計組織才開始發(fā)生較大轉變。
然而，在進入20世紀以后，情況卻發(fā)生了很大變化，一百年間，企業(yè)的財務會計組織迅速發(fā)展，產生了驚人的組織建設成就，充分顯示出后來者居上的發(fā)展態(tài)勢。并且，在此期間企業(yè)的財務會計組織建設又影響到政府的財計組織建設，而政府又注重企業(yè)組織的發(fā)展，由此二者相互配合在現(xiàn)代經濟發(fā)展中起著越來越重要的作用。
一、20世紀政府財計組織建設的新取向
隨著20世紀初市場經濟的發(fā)展，歷史開始改變政府財計組織建設的取向及其管理工作目標。在相當長的歷史時期內，政府所確定的財計組織管理目標，基本上在于理財以安江山，取財以養(yǎng)官吏，生財以籌軍餉，余財而興工程，歲歲制國用，量入以為出。產業(yè)革命帶來工業(yè)經濟的發(fā)展及國內外經濟關系的復雜化，使國民經濟發(fā)生了很大的變化，自此國家財政逐步走出“量入為出”的圈子，并在20世紀最終宣告了消極財政時代的結束，積極財政時代的到來。20世紀逐步確定下來的財政目標在于，實行積極預算，堅持科學運作，把握宏觀調控，強化微觀管理，合理配置資源，穩(wěn)定經濟發(fā)展，實現(xiàn)公平分配，追求財政效益。在20世紀經濟演進過程中，政府的財計組織建設正是基于這一目標明確了變革發(fā)展的新取向。
（一）建立具有權威性的預算組織，對國家預算實行科學而嚴格的管理。
進入20世紀后，在預算組織建設方面先行一步的是法國。1919年法國專設預算司全權負責擬定國家預算草案，草案由國會主持答辯后，再由預算司編制修正案。預算成立，由國會授權預算司監(jiān)督執(zhí)行。1925年法國又在預算司基礎上建立了預算部。并在1930年通過立法確定了預算部在政府機構中的組織地位，自此，法國逐步實現(xiàn)了對國家預算的專門化及系統(tǒng)化管理。
盡管1912年美國的塔夫脫委員會對預算問題進行了全面研究，并建議將預算權納入總統(tǒng)職權范圍內，但是，直到1921年為止，美國既無預算，也無正式的收支計劃。1921年美國國會在通過《預算與會計法案》的同時，宣布建立國家預算局（后于1970年改為行政管理和預算局），并將該局置于總統(tǒng)辦公室內，其局長由總統(tǒng)直接任命。自此，美國的預算管理走上正軌。1933年美國通過使用“復式預算”，使政府能夠有效掌握收支平衡問題：1949年推行使用“成本預算”及1963年采用“計劃規(guī)劃預算制”，又解決了對宏觀經濟目標的控制問題；而1977年通過決議在各行政單位實行“零基預算”，又進一步解決了預算科學計量、考核與管理方面的問題。
英國將預算組織置于財政部內，規(guī)定由首席司——財務司主掌預算編制。1927年，在財務司與供應事務司合并之后，又統(tǒng)一了對預算收支的管理；雖然在1924年以前，日本大藏省把工作的重點放在預算收支方面，然而由于它在三四十年代深陷侵略戰(zhàn)爭的泥淖之中，故財政預算失常。直到進入60年代之后，日本對財政預算管理才發(fā)生轉機，至70年代方走上正軌。這時由主計局將國家預算、會計與統(tǒng)計系統(tǒng)管理起來，最終形成了有別于歐美的預算管理組織制度。
總而言之，20世紀的國家經濟管理經緯萬端，頭緒紛繁，加之國際經濟的迅速演化對國家經濟產生的頻繁沖擊，促使國家經濟運籌逐步建立在科學預算之基礎上。各經濟發(fā)達國家均以預算編制為手段，以預算控制為綱領，而最終又以不斷完善預算組織建設作為加強預算工作的根本保障。
（二）政府會計組織的系統(tǒng)化建設與會計組織部門參與對國家經濟的全面管理。
在20世紀初，專家們首先通過對政府組織構建模式的研究，確定了“計算監(jiān)督”在整個政府組織系統(tǒng)中的法定地位，并使其與行政監(jiān)督、金庫監(jiān)督、國家監(jiān)督（審計）并列，成為國家經濟監(jiān)督系統(tǒng)中的重要組成部分。在進入30年代后，會計組織部門已直接密切地與預算組織部門的工作聯(lián)系在一起，作為保障預算執(zhí)行的重要方面。20年代美國把預算立法與會計立法統(tǒng)一起來，并在財政部所屬會計局與由總統(tǒng)直接管理的預算局之間建立起工作配合關系。法國的“公共會計司”與預算部在預算管理中不僅工作關系協(xié)調一致，而且建立了相互進行協(xié)調的工作程序。在30年代末，美國已在“國民經濟會計”方面取得了初步進展，開創(chuàng)會統(tǒng)結合參與國民經濟宏觀管理之先河。1953年在聯(lián)合國發(fā)布有關國民經濟核算體系方面的文件后，世界上經濟發(fā)達國家先后展開對國民經濟會計的研究，并逐步進行國民經濟會計核算。1968年聯(lián)合國頒布新的《國民經濟核算體系》，自此，會統(tǒng)結合參與國民經濟核算與管理成為世界性行為。
（三）政府審計組織的系統(tǒng)化建設。
盡管在19世紀已初步形成了以英國為代表的立法性審計組織及以法、德等國為代表的司法性審計組織在世界政府審計組織建制方面并立的格局，然而，這兩大審計組織模式的最終建立及其發(fā)展完善卻是進入20世紀以后的事。如英國雖然于1867年在以往“審計委員會”的基礎上建立了獨支行使審計權力的“國庫審計院”，而這一審計組織的獨立性與權威性真正受到法律之保障則是在1921年以后。英國在70年代通過對審計組織建制的專門研究，于1984年頒布了《國家審計法》，并特設“決算審查委員會”實行專門審計，從而把立法性審計組織建制推進到現(xiàn)代發(fā)展階段。再如美國政府的審計組織在1921年7月以前一直隸屬于財政部，而在此之后亦通過立法建立了“國家審計總局”，成為典型的立法性審計機關。尤其是在1946年美國國會通過《立法機構改組法案》，進一步作出國家審計總局徹底脫離總統(tǒng)機關的決定之后，其審計組織的性質完全與英國相一致，自此，學術界正式將英美審計組織建制劃歸立法審計組織系列。
就法國審計組織建制而言，雖然早在1807年9月拿破侖便力排眾議下令建立了“審計法院”，并一開始便使審計組織具有司法性質，但該審計組織真正取得獨立地位也是在進入20世紀之后。到1941年法國審計法院里的所有成員不僅被普通法所承認取得法官之地位，而且享受終身制。1922年，法國又進一步進行審計組織改革，在全國24個地區(qū)建立了“審計法院”，并專設“審計法庭”，以其專審各級政府的帳目。同時，在20世紀，德國、西班牙等國也先后完善了司法性審計組織建制，最終在世界上形成了與英美審計組織形式并列的另一種模式。
應當看到，在20世紀政府財計組織的演進過程中，財計組織已成為完整發(fā)達官僚制機構組織系統(tǒng)中的一大分支系統(tǒng)，并且作為政府官僚制組織的基礎部分。在層級管理方面它既體現(xiàn)了官僚制組織優(yōu)越性的一面，而在另一方面，即在政府的組織關系方面，它又自然而然帶有官僚制的種種弊病。
二、20世紀公司財務會計組織發(fā)展的輝煌成就
產業(yè)革命造就了資本集中及大公司的形成，使公司經濟成為市場經濟的主流，并把公司的財務會計組織建設推進到發(fā)展階段。在19世紀60年代和70年代，資本主義發(fā)展進入壟斷階段，工業(yè)中的卡特爾、辛迪加、托拉斯、康采恩等組織形式出現(xiàn)，并在20世紀初期獲得迅速發(fā)展。為獲取高額壟斷利潤，這些壟斷組織大都從完善內部管理機制出發(fā)，不斷改革與調整其內部組織。尤其是在經歷二三十年代的經濟危機之后，它們進一步把財務會計組織改革放在重要方面。美國企業(yè)在泰羅的“職能工長”、“工時成本員”制度，以及在法約爾的技術、營業(yè)、財務、安全、會計五大職能部門建制與企業(yè)管理活動要素確定理論的影響之下，率先進行企業(yè)組織改革，隨后西歐及日本的企業(yè)也相繼進行組織改制工作，從而使企業(yè)的組織建設，其中尤其是財務會計組織建設發(fā)生了史無前例的變化。
（一）20世紀早期企業(yè)財務會計組織建設的成就。
在20世紀30年代以前，無論是美國的公司，還是西歐、日本的公司，都將破除傳統(tǒng)的企業(yè)管理組織制度，建立新的權責統(tǒng)一及組織層級分明的管理組織制度作為改革進取的目標。在這個階段，改革的成果主要體現(xiàn)在三種組織模式的創(chuàng)立方面：
1、“集權的職能部制”模式。
這種模式設計集中體現(xiàn)了財務會計管理權的高度集中與分設職能部門對口進行管理。公司上層或設財務副總經理垂直領導本組織系統(tǒng)，或設財務會計主任統(tǒng)領本部門，參與公司上層的經營決策工作。與20世紀以前的企業(yè)職能組織部門相比，這種組織模式使財務會計的組織地位得到明顯提高，管理能力更強，作用更大。
2、“直線組織結構”模式。
這種組織模式系參照軍隊組織原則設計的，它將財務會計部門納入直系組織之中，設置財務部長統(tǒng)管財務、會計及出納。這種組織模式適合于中小型企業(yè)，因而應用面廣，組織效率較佳，也易于公司經理實行全面控制。同時，財務部長一職設置影響也頗為深遠，其后它為許多國家所仿效，成為公司財務會計組織建設中的一個最基本的方面。
3、“分權事業(yè)部”組織模式。
這種組織模式遵循“集中管理與分散經營”的組織原則，把決策權集中于公司上層，而按專門化設置若干個事業(yè)部具體負責組織各自的經營活動。1924年美國的通用汽車公司在改革中確立了事業(yè)部組織體制，當時，在董事會領導之下設置財務與執(zhí)行兩大委員會，并把財務決策工作交付財務委員會進行，而這種決策工作又依靠所屬的財務會計部門，使決策與執(zhí)行協(xié)調一致。公司的總經理通過“總管理處”組織企業(yè)的經營活動，其中財務部又是總經理所依靠的首席管理部門，而在各事業(yè)總部及總部所屬各事業(yè)部中又具體設置會計部門，負責各事業(yè)部的核算及報告工作，它們的工作由財務部統(tǒng)一進行管理。這樣，通用汽車公司自上而下便形成了財務會計方面的科學而又系統(tǒng)的組織格局。由于組織效益顯著，故到1928年該公司生產經營與經濟效益均處于狀態(tài)，最終使其超過老牌的福特汽車公司，成為全美乃至全世界的汽車公司之一。
比較而言，上述三種組織模式以“分權事業(yè)部”組織模式為，對后世影響大且持久，可以講，它是20世紀30年代以后企業(yè)組織建制及其創(chuàng)新發(fā)展的基礎。
（二）20世紀30年代后企業(yè)財務會計組織建設的重大成就。
從40年代開始，當大科學、高新技術與大工程、大企業(yè)的發(fā)展格局形成之后，現(xiàn)代企業(yè)的生產經營規(guī)模已達到前所未有的高度，企業(yè)經濟發(fā)展迅速，日新月異，并且有越來越多的大中型企業(yè)已面向國際市場求生存，求發(fā)展，生產經營國際化的歷史進程逐步加快，經濟全球化的特征日趨顯著。因此，巨變之中的科技與經濟環(huán)境，對企業(yè)組織的改革提出了新要求，它促使企業(yè)組織的改革工作進入到科學、系統(tǒng)而全面的建設階段。
1、財務長與總控長的設置及其公司財務會計組織系統(tǒng)建設的完成。
盡管美國的董事會制度師承英國，然而美國的企業(yè)卻十分明顯地發(fā)展完善了這種制度。其一，美國企業(yè)的董事會特別重視公司財務，它們通過完善“財務委員會”組織建制，使財務會計部門在企業(yè)上層經營決策工作中發(fā)揮越來越重要的作用；其二，美國企業(yè)在上述基礎上創(chuàng)立了財務長與總控制長分工協(xié)作理事的組織制度。設財務長（treasurer）主理財務，而設總控制長（controller）主理會計及成本控制，二者之間既分工明確，各司其事，而又密切結合，在財務與會計管理工作中協(xié)同發(fā)揮作用。1950年英國企業(yè)會計管理考察團赴美專門對這一組織制度進行了調查研究，在考察團所作研究結論中認為，美國企業(yè)的這一創(chuàng)舉，不僅進一步提高了財務會計部門的組織地位，而且提高了財務會計組織的科學性、系統(tǒng)性及其權威性；最后，在財務副總經理統(tǒng)領之下，在企業(yè)中形成了財務長、總控制長、內部審計長并立的組織格局，從而奠定了現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度的基礎。歷史事實表明，美國企業(yè)的這一組織建設成就其影響不僅是世界性的，而且也是極其深遠的。
2、分權的事業(yè)部組織體制在世界經濟發(fā)達國家的普遍采用及其發(fā)展。
實踐表明，具有“部門化組織結構”的事業(yè)部組織體制，卓有成效地提高了對企業(yè)經濟管理的科學化、系統(tǒng)化水平，并在大中型企業(yè)中具有一定的適應性。據1969年統(tǒng)計，在美國的500家公司中，就有76%采用了這種組織體制，并在應用過程中進一步發(fā)展了這種組織體制。在30年代后，事業(yè)部組織體制先后被西歐經濟發(fā)達國家所采用，并且發(fā)展成為具有多種形式的事業(yè)部組織，企業(yè)或按產品劃分事業(yè)部，或按地區(qū)劃分事業(yè)部，或按產品與地區(qū)的結合劃分事業(yè)部，都在試點中取得成功。
從日本方面講，二戰(zhàn)期間，由于軍國主義發(fā)動侵略戰(zhàn)爭的影響，它的企業(yè)在組織管理方面一度處于落后狀態(tài)。戰(zhàn)后為了從困境中擺脫出來，日本于1950年修改了商法，又隨后引進了美國式的董事會與事業(yè)部組織制度，并在1956年以后使相當一部分企業(yè)從以往實行“集權職能制”轉變?yōu)閷嵭小胺謾嗍聵I(yè)部制”。同時，日本企業(yè)在以事業(yè)部為中心確定利潤計劃方面，在集中統(tǒng)一進行財務管理方面，以及在自上而下，而又自下而上發(fā)揮財務會計組織在企業(yè)經營決策中的作用方面，又發(fā)展了事業(yè)部組織體制。
可見，20世紀所創(chuàng)造的以事業(yè)部為中心的財務管理及會計核算體制，有效地使“企業(yè)機能”與“管理機能”一致起來，使企業(yè)在實現(xiàn)系統(tǒng)化、科學化管理的同時，也實現(xiàn)了越來越顯著的經濟效益。
3、財務會計部門在現(xiàn)代集團部組織體制中管理地位的確立。
20世紀六七十年代，在事業(yè)部基礎上所創(chuàng)建的集團部組織體制或曰超事業(yè)部組織體制，不僅進一步解決了企業(yè)的集權與分權關系處理問題，而且解決了在多方位、多角化經營方面所出現(xiàn)的財務管理問題。集團部制系把若干個事業(yè)部組合在一起，實行分散進行會計核算，而集中進行會計控制；財務決策權集中于最上層，而財務管理權下放到集團部，使財務會計部門在企業(yè)的縱向與橫向組織系統(tǒng)中都能發(fā)揮作用。如由制造發(fā)明家愛迪生的技術與金融巨頭摩根的資本相結合而創(chuàng)立的美國通用電氣公司，在70年代便通過改革最終形成了由五大集團部統(tǒng)領43個戰(zhàn)略事業(yè)單位偽組織格局，從而實現(xiàn)了對巨大公司的科學化、系統(tǒng)化管理，使企業(yè)的利潤逐年上升，值得注意的是，集團部體制能在一定程度上使集團化公司及跨國公司組織結構達到科學、系統(tǒng)，故這種組織體制必將在21世紀經濟全球化發(fā)展浪潮中發(fā)揮更加顯著的作用。
4、財務會計部門在矩陣組織體制中地位的確立。
矩陣式組織體制起始于20世紀60年代所出現(xiàn)的一些大工程項目之中，先被美國宇宙航行局所采用，其后又被道——科寧公司、殼牌石油公司等采用，至70年代，西歐、日本的一些大型企業(yè)或項目也采用了這種組織體制。在矩陣組織中，財務會計部門既從縱向方面保持了它進行核算與管理的系統(tǒng)性，也同時在橫向經濟關系處理方面形成了全面控制，矩陣組織在管理方面之所以能夠達到上下左右逢源，形成布局合理的管理網點，便與財務會計部門在矩陣中的科學布局直接相關。矩陣組織適應了經濟活動復雜的大企業(yè)、大工程對科學組織管理的需要，故20世紀所創(chuàng)造的這一組織模式也必將在21世紀的企業(yè)管理與大工程管理中發(fā)揮更大的作用。
正是由于為適應20世紀科技與經濟環(huán)境的不斷變化，不斷對政府財計組織與企業(yè)財務會計組織進行改革、創(chuàng)新，才有可能出現(xiàn)20世紀會計發(fā)展的光輝歷史成就。目前，中國在完成經濟體制轉軌變型的過程中，也正在進行財務會計組織的改革，然而，在這方面的改革卻是相當艱巨的，尤其是要在國有大中型企業(yè)財務會計組織的改革方面出現(xiàn)轉機，在轉換企業(yè)經營機制與財務會計管理機制方面出現(xiàn)根本性變化，還需要在對世紀前期作出更大的努力
在20世紀以前企業(yè)會計組織的建設卻處于滯后狀態(tài)。就西方國家而言，直到18世紀早期占統(tǒng)治地位的生產制度依然是家庭生產制度，包括簿記在內的管理組織尚未曾擺脫家長的束縛。在18世紀的最后30年，由于近代機器工業(yè)產生，一些公司里的簿記組織才開始發(fā)生轉變，并漸自成為近代“公司制度”建立的基礎。尤其是在18世紀與19世紀之交，在產業(yè)革命的作用下，“商業(yè)時代”的結束，“產業(yè)時代”的到來，公司里簿記組織的作用才開始顯示出來。19世紀60年代至80年代，在進入資本主義壟斷發(fā)展階段后，公司里的財計組織才開始發(fā)生較大轉變。
然而，在進入20世紀以后，情況卻發(fā)生了很大變化，一百年間，企業(yè)的財務會計組織迅速發(fā)展，產生了驚人的組織建設成就，充分顯示出后來者居上的發(fā)展態(tài)勢。并且，在此期間企業(yè)的財務會計組織建設又影響到政府的財計組織建設，而政府又注重企業(yè)組織的發(fā)展，由此二者相互配合在現(xiàn)代經濟發(fā)展中起著越來越重要的作用。
一、20世紀政府財計組織建設的新取向
隨著20世紀初市場經濟的發(fā)展，歷史開始改變政府財計組織建設的取向及其管理工作目標。在相當長的歷史時期內，政府所確定的財計組織管理目標，基本上在于理財以安江山，取財以養(yǎng)官吏，生財以籌軍餉，余財而興工程，歲歲制國用，量入以為出。產業(yè)革命帶來工業(yè)經濟的發(fā)展及國內外經濟關系的復雜化，使國民經濟發(fā)生了很大的變化，自此國家財政逐步走出“量入為出”的圈子，并在20世紀最終宣告了消極財政時代的結束，積極財政時代的到來。20世紀逐步確定下來的財政目標在于，實行積極預算，堅持科學運作，把握宏觀調控，強化微觀管理，合理配置資源，穩(wěn)定經濟發(fā)展，實現(xiàn)公平分配，追求財政效益。在20世紀經濟演進過程中，政府的財計組織建設正是基于這一目標明確了變革發(fā)展的新取向。
（一）建立具有權威性的預算組織，對國家預算實行科學而嚴格的管理。
進入20世紀后，在預算組織建設方面先行一步的是法國。1919年法國專設預算司全權負責擬定國家預算草案，草案由國會主持答辯后，再由預算司編制修正案。預算成立，由國會授權預算司監(jiān)督執(zhí)行。1925年法國又在預算司基礎上建立了預算部。并在1930年通過立法確定了預算部在政府機構中的組織地位，自此，法國逐步實現(xiàn)了對國家預算的專門化及系統(tǒng)化管理。
盡管1912年美國的塔夫脫委員會對預算問題進行了全面研究，并建議將預算權納入總統(tǒng)職權范圍內，但是，直到1921年為止，美國既無預算，也無正式的收支計劃。1921年美國國會在通過《預算與會計法案》的同時，宣布建立國家預算局（后于1970年改為行政管理和預算局），并將該局置于總統(tǒng)辦公室內，其局長由總統(tǒng)直接任命。自此，美國的預算管理走上正軌。1933年美國通過使用“復式預算”，使政府能夠有效掌握收支平衡問題：1949年推行使用“成本預算”及1963年采用“計劃規(guī)劃預算制”，又解決了對宏觀經濟目標的控制問題；而1977年通過決議在各行政單位實行“零基預算”，又進一步解決了預算科學計量、考核與管理方面的問題。
英國將預算組織置于財政部內，規(guī)定由首席司——財務司主掌預算編制。1927年，在財務司與供應事務司合并之后，又統(tǒng)一了對預算收支的管理；雖然在1924年以前，日本大藏省把工作的重點放在預算收支方面，然而由于它在三四十年代深陷侵略戰(zhàn)爭的泥淖之中，故財政預算失常。直到進入60年代之后，日本對財政預算管理才發(fā)生轉機，至70年代方走上正軌。這時由主計局將國家預算、會計與統(tǒng)計系統(tǒng)管理起來，最終形成了有別于歐美的預算管理組織制度。
總而言之，20世紀的國家經濟管理經緯萬端，頭緒紛繁，加之國際經濟的迅速演化對國家經濟產生的頻繁沖擊，促使國家經濟運籌逐步建立在科學預算之基礎上。各經濟發(fā)達國家均以預算編制為手段，以預算控制為綱領，而最終又以不斷完善預算組織建設作為加強預算工作的根本保障。
（二）政府會計組織的系統(tǒng)化建設與會計組織部門參與對國家經濟的全面管理。
在20世紀初，專家們首先通過對政府組織構建模式的研究，確定了“計算監(jiān)督”在整個政府組織系統(tǒng)中的法定地位，并使其與行政監(jiān)督、金庫監(jiān)督、國家監(jiān)督（審計）并列，成為國家經濟監(jiān)督系統(tǒng)中的重要組成部分。在進入30年代后，會計組織部門已直接密切地與預算組織部門的工作聯(lián)系在一起，作為保障預算執(zhí)行的重要方面。20年代美國把預算立法與會計立法統(tǒng)一起來，并在財政部所屬會計局與由總統(tǒng)直接管理的預算局之間建立起工作配合關系。法國的“公共會計司”與預算部在預算管理中不僅工作關系協(xié)調一致，而且建立了相互進行協(xié)調的工作程序。在30年代末，美國已在“國民經濟會計”方面取得了初步進展，開創(chuàng)會統(tǒng)結合參與國民經濟宏觀管理之先河。1953年在聯(lián)合國發(fā)布有關國民經濟核算體系方面的文件后，世界上經濟發(fā)達國家先后展開對國民經濟會計的研究，并逐步進行國民經濟會計核算。1968年聯(lián)合國頒布新的《國民經濟核算體系》，自此，會統(tǒng)結合參與國民經濟核算與管理成為世界性行為。
（三）政府審計組織的系統(tǒng)化建設。
盡管在19世紀已初步形成了以英國為代表的立法性審計組織及以法、德等國為代表的司法性審計組織在世界政府審計組織建制方面并立的格局，然而，這兩大審計組織模式的最終建立及其發(fā)展完善卻是進入20世紀以后的事。如英國雖然于1867年在以往“審計委員會”的基礎上建立了獨支行使審計權力的“國庫審計院”，而這一審計組織的獨立性與權威性真正受到法律之保障則是在1921年以后。英國在70年代通過對審計組織建制的專門研究，于1984年頒布了《國家審計法》，并特設“決算審查委員會”實行專門審計，從而把立法性審計組織建制推進到現(xiàn)代發(fā)展階段。再如美國政府的審計組織在1921年7月以前一直隸屬于財政部，而在此之后亦通過立法建立了“國家審計總局”，成為典型的立法性審計機關。尤其是在1946年美國國會通過《立法機構改組法案》，進一步作出國家審計總局徹底脫離總統(tǒng)機關的決定之后，其審計組織的性質完全與英國相一致，自此，學術界正式將英美審計組織建制劃歸立法審計組織系列。
就法國審計組織建制而言，雖然早在1807年9月拿破侖便力排眾議下令建立了“審計法院”，并一開始便使審計組織具有司法性質，但該審計組織真正取得獨立地位也是在進入20世紀之后。到1941年法國審計法院里的所有成員不僅被普通法所承認取得法官之地位，而且享受終身制。1922年，法國又進一步進行審計組織改革，在全國24個地區(qū)建立了“審計法院”，并專設“審計法庭”，以其專審各級政府的帳目。同時，在20世紀，德國、西班牙等國也先后完善了司法性審計組織建制，最終在世界上形成了與英美審計組織形式并列的另一種模式。
應當看到，在20世紀政府財計組織的演進過程中，財計組織已成為完整發(fā)達官僚制機構組織系統(tǒng)中的一大分支系統(tǒng)，并且作為政府官僚制組織的基礎部分。在層級管理方面它既體現(xiàn)了官僚制組織優(yōu)越性的一面，而在另一方面，即在政府的組織關系方面，它又自然而然帶有官僚制的種種弊病。
二、20世紀公司財務會計組織發(fā)展的輝煌成就
產業(yè)革命造就了資本集中及大公司的形成，使公司經濟成為市場經濟的主流，并把公司的財務會計組織建設推進到發(fā)展階段。在19世紀60年代和70年代，資本主義發(fā)展進入壟斷階段，工業(yè)中的卡特爾、辛迪加、托拉斯、康采恩等組織形式出現(xiàn)，并在20世紀初期獲得迅速發(fā)展。為獲取高額壟斷利潤，這些壟斷組織大都從完善內部管理機制出發(fā)，不斷改革與調整其內部組織。尤其是在經歷二三十年代的經濟危機之后，它們進一步把財務會計組織改革放在重要方面。美國企業(yè)在泰羅的“職能工長”、“工時成本員”制度，以及在法約爾的技術、營業(yè)、財務、安全、會計五大職能部門建制與企業(yè)管理活動要素確定理論的影響之下，率先進行企業(yè)組織改革，隨后西歐及日本的企業(yè)也相繼進行組織改制工作，從而使企業(yè)的組織建設，其中尤其是財務會計組織建設發(fā)生了史無前例的變化。
（一）20世紀早期企業(yè)財務會計組織建設的成就。
在20世紀30年代以前，無論是美國的公司，還是西歐、日本的公司，都將破除傳統(tǒng)的企業(yè)管理組織制度，建立新的權責統(tǒng)一及組織層級分明的管理組織制度作為改革進取的目標。在這個階段，改革的成果主要體現(xiàn)在三種組織模式的創(chuàng)立方面：
1、“集權的職能部制”模式。
這種模式設計集中體現(xiàn)了財務會計管理權的高度集中與分設職能部門對口進行管理。公司上層或設財務副總經理垂直領導本組織系統(tǒng)，或設財務會計主任統(tǒng)領本部門，參與公司上層的經營決策工作。與20世紀以前的企業(yè)職能組織部門相比，這種組織模式使財務會計的組織地位得到明顯提高，管理能力更強，作用更大。
2、“直線組織結構”模式。
這種組織模式系參照軍隊組織原則設計的，它將財務會計部門納入直系組織之中，設置財務部長統(tǒng)管財務、會計及出納。這種組織模式適合于中小型企業(yè)，因而應用面廣，組織效率較佳，也易于公司經理實行全面控制。同時，財務部長一職設置影響也頗為深遠，其后它為許多國家所仿效，成為公司財務會計組織建設中的一個最基本的方面。
3、“分權事業(yè)部”組織模式。
這種組織模式遵循“集中管理與分散經營”的組織原則，把決策權集中于公司上層，而按專門化設置若干個事業(yè)部具體負責組織各自的經營活動。1924年美國的通用汽車公司在改革中確立了事業(yè)部組織體制，當時，在董事會領導之下設置財務與執(zhí)行兩大委員會，并把財務決策工作交付財務委員會進行，而這種決策工作又依靠所屬的財務會計部門，使決策與執(zhí)行協(xié)調一致。公司的總經理通過“總管理處”組織企業(yè)的經營活動，其中財務部又是總經理所依靠的首席管理部門，而在各事業(yè)總部及總部所屬各事業(yè)部中又具體設置會計部門，負責各事業(yè)部的核算及報告工作，它們的工作由財務部統(tǒng)一進行管理。這樣，通用汽車公司自上而下便形成了財務會計方面的科學而又系統(tǒng)的組織格局。由于組織效益顯著，故到1928年該公司生產經營與經濟效益均處于狀態(tài)，最終使其超過老牌的福特汽車公司，成為全美乃至全世界的汽車公司之一。
比較而言，上述三種組織模式以“分權事業(yè)部”組織模式為，對后世影響大且持久，可以講，它是20世紀30年代以后企業(yè)組織建制及其創(chuàng)新發(fā)展的基礎。
（二）20世紀30年代后企業(yè)財務會計組織建設的重大成就。
從40年代開始，當大科學、高新技術與大工程、大企業(yè)的發(fā)展格局形成之后，現(xiàn)代企業(yè)的生產經營規(guī)模已達到前所未有的高度，企業(yè)經濟發(fā)展迅速，日新月異，并且有越來越多的大中型企業(yè)已面向國際市場求生存，求發(fā)展，生產經營國際化的歷史進程逐步加快，經濟全球化的特征日趨顯著。因此，巨變之中的科技與經濟環(huán)境，對企業(yè)組織的改革提出了新要求，它促使企業(yè)組織的改革工作進入到科學、系統(tǒng)而全面的建設階段。
1、財務長與總控長的設置及其公司財務會計組織系統(tǒng)建設的完成。
盡管美國的董事會制度師承英國，然而美國的企業(yè)卻十分明顯地發(fā)展完善了這種制度。其一，美國企業(yè)的董事會特別重視公司財務，它們通過完善“財務委員會”組織建制，使財務會計部門在企業(yè)上層經營決策工作中發(fā)揮越來越重要的作用；其二，美國企業(yè)在上述基礎上創(chuàng)立了財務長與總控制長分工協(xié)作理事的組織制度。設財務長（treasurer）主理財務，而設總控制長（controller）主理會計及成本控制，二者之間既分工明確，各司其事，而又密切結合，在財務與會計管理工作中協(xié)同發(fā)揮作用。1950年英國企業(yè)會計管理考察團赴美專門對這一組織制度進行了調查研究，在考察團所作研究結論中認為，美國企業(yè)的這一創(chuàng)舉，不僅進一步提高了財務會計部門的組織地位，而且提高了財務會計組織的科學性、系統(tǒng)性及其權威性；最后，在財務副總經理統(tǒng)領之下，在企業(yè)中形成了財務長、總控制長、內部審計長并立的組織格局，從而奠定了現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度的基礎。歷史事實表明，美國企業(yè)的這一組織建設成就其影響不僅是世界性的，而且也是極其深遠的。
2、分權的事業(yè)部組織體制在世界經濟發(fā)達國家的普遍采用及其發(fā)展。
實踐表明，具有“部門化組織結構”的事業(yè)部組織體制，卓有成效地提高了對企業(yè)經濟管理的科學化、系統(tǒng)化水平，并在大中型企業(yè)中具有一定的適應性。據1969年統(tǒng)計，在美國的500家公司中，就有76%采用了這種組織體制，并在應用過程中進一步發(fā)展了這種組織體制。在30年代后，事業(yè)部組織體制先后被西歐經濟發(fā)達國家所采用，并且發(fā)展成為具有多種形式的事業(yè)部組織，企業(yè)或按產品劃分事業(yè)部，或按地區(qū)劃分事業(yè)部，或按產品與地區(qū)的結合劃分事業(yè)部，都在試點中取得成功。
從日本方面講，二戰(zhàn)期間，由于軍國主義發(fā)動侵略戰(zhàn)爭的影響，它的企業(yè)在組織管理方面一度處于落后狀態(tài)。戰(zhàn)后為了從困境中擺脫出來，日本于1950年修改了商法，又隨后引進了美國式的董事會與事業(yè)部組織制度，并在1956年以后使相當一部分企業(yè)從以往實行“集權職能制”轉變?yōu)閷嵭小胺謾嗍聵I(yè)部制”。同時，日本企業(yè)在以事業(yè)部為中心確定利潤計劃方面，在集中統(tǒng)一進行財務管理方面，以及在自上而下，而又自下而上發(fā)揮財務會計組織在企業(yè)經營決策中的作用方面，又發(fā)展了事業(yè)部組織體制。
可見，20世紀所創(chuàng)造的以事業(yè)部為中心的財務管理及會計核算體制，有效地使“企業(yè)機能”與“管理機能”一致起來，使企業(yè)在實現(xiàn)系統(tǒng)化、科學化管理的同時，也實現(xiàn)了越來越顯著的經濟效益。
3、財務會計部門在現(xiàn)代集團部組織體制中管理地位的確立。
20世紀六七十年代，在事業(yè)部基礎上所創(chuàng)建的集團部組織體制或曰超事業(yè)部組織體制，不僅進一步解決了企業(yè)的集權與分權關系處理問題，而且解決了在多方位、多角化經營方面所出現(xiàn)的財務管理問題。集團部制系把若干個事業(yè)部組合在一起，實行分散進行會計核算，而集中進行會計控制；財務決策權集中于最上層，而財務管理權下放到集團部，使財務會計部門在企業(yè)的縱向與橫向組織系統(tǒng)中都能發(fā)揮作用。如由制造發(fā)明家愛迪生的技術與金融巨頭摩根的資本相結合而創(chuàng)立的美國通用電氣公司，在70年代便通過改革最終形成了由五大集團部統(tǒng)領43個戰(zhàn)略事業(yè)單位偽組織格局，從而實現(xiàn)了對巨大公司的科學化、系統(tǒng)化管理，使企業(yè)的利潤逐年上升，值得注意的是，集團部體制能在一定程度上使集團化公司及跨國公司組織結構達到科學、系統(tǒng)，故這種組織體制必將在21世紀經濟全球化發(fā)展浪潮中發(fā)揮更加顯著的作用。
4、財務會計部門在矩陣組織體制中地位的確立。
矩陣式組織體制起始于20世紀60年代所出現(xiàn)的一些大工程項目之中，先被美國宇宙航行局所采用，其后又被道——科寧公司、殼牌石油公司等采用，至70年代，西歐、日本的一些大型企業(yè)或項目也采用了這種組織體制。在矩陣組織中，財務會計部門既從縱向方面保持了它進行核算與管理的系統(tǒng)性，也同時在橫向經濟關系處理方面形成了全面控制，矩陣組織在管理方面之所以能夠達到上下左右逢源，形成布局合理的管理網點，便與財務會計部門在矩陣中的科學布局直接相關。矩陣組織適應了經濟活動復雜的大企業(yè)、大工程對科學組織管理的需要，故20世紀所創(chuàng)造的這一組織模式也必將在21世紀的企業(yè)管理與大工程管理中發(fā)揮更大的作用。
正是由于為適應20世紀科技與經濟環(huán)境的不斷變化，不斷對政府財計組織與企業(yè)財務會計組織進行改革、創(chuàng)新，才有可能出現(xiàn)20世紀會計發(fā)展的光輝歷史成就。目前，中國在完成經濟體制轉軌變型的過程中，也正在進行財務會計組織的改革，然而，在這方面的改革卻是相當艱巨的，尤其是要在國有大中型企業(yè)財務會計組織的改革方面出現(xiàn)轉機，在轉換企業(yè)經營機制與財務會計管理機制方面出現(xiàn)根本性變化，還需要在對世紀前期作出更大的努力