要求：
（1）請指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施；
（2）注冊會(huì)計(jì)師王實(shí)是否應(yīng)對B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試?并說明理由。
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
（1）
購貨與付款循環(huán)備忘
被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：王實(shí) 日期：2002/2/15 頁次：2
會(huì)計(jì)期間或截止日：2001/12/31日 復(fù)核者：吳江 日期：2002/2/15 索引號(hào)：x7—l
對購貨與付款循環(huán)的描述 存在的缺陷 改善措施
1、購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； 2、如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款； 3、對于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報(bào)告單； 4、驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。 1、采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購； 驗(yàn)收部門屬于采購部門； 2、驗(yàn)收部門在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章作為驗(yàn)收完畢的證明； 進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和開票付款不相容的職責(zé)都由會(huì)計(jì)部門辦理； 3、驗(yàn)收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率； 4、驗(yàn)收貨物不能直接堆放在機(jī)器旁。 1、采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲(chǔ)或其他授權(quán)部門填制的采購單采購； 驗(yàn)收部門應(yīng)獨(dú)立于采購、存儲(chǔ)部門； 2、驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收完畢后填制一式多聯(lián)的驗(yàn)收報(bào)告單，在報(bào)告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。 驗(yàn)收報(bào)告單分送采購、存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)等部門； 應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制付款憑單通過財(cái)務(wù)部門開票付款； 3、驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收報(bào)告單中注明退回?cái)?shù)量，并請供應(yīng)商簽名后方可退貨； 4、貨物應(yīng)先經(jīng)存儲(chǔ)部門點(diǎn)驗(yàn)和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。
（2）王實(shí)不需要對B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。 原因：
一般，注冊會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：①相關(guān)的內(nèi)部控制不存在； ②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； ③符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。 對于B公司，其內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量，所以，王實(shí)不需要對B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。
30、注冊會(huì)計(jì)師在審查宏達(dá)公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)宏達(dá)公司在被審計(jì)年度新增了以下幾種固定資產(chǎn)：(1)從大雅公司購進(jìn)的A機(jī)床； (2)由華東建筑公司新建完工、已交付使用的實(shí)驗(yàn)樓； (3)從投資公司融資租入的數(shù)碼機(jī)床； (4)由聯(lián)大公司投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備；
請問：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查實(shí)各類固定資產(chǎn)的所有權(quán)及入帳價(jià)值?
[本題涉及第11章]
題目解析：
答：1、對于A機(jī)床，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審核相關(guān)的采購發(fā)票、運(yùn)貨單以及宏達(dá)公司與大雅公司簽訂的購貨合同； 2、對新交付使用的實(shí)驗(yàn)樓，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審核有關(guān)的合同、工程竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收和移交報(bào)告、產(chǎn)權(quán)證明、付款憑單、發(fā)票、保險(xiǎn)單等書面文件； 并檢查有關(guān)利息資本化金額； 3、對于融資租人的數(shù)碼機(jī)床，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同及付款憑證； 4、對于投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查有關(guān)的投資協(xié)議、資產(chǎn)評估報(bào)告(及財(cái)政部核準(zhǔn)文件)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件、運(yùn)營證件等。
31、注冊會(huì)計(jì)師對固定資產(chǎn)的控制測試應(yīng)如何進(jìn)行？
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
答：1．索取或編制被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明材料。
2．對固定資產(chǎn)取得、處置實(shí)施符合性測試。
①固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異；
②固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實(shí)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；
③固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)是否真實(shí)、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； ④資本性支出和收益性支出的區(qū)分，在實(shí)際執(zhí)行中是否遵守被審計(jì)單位的有關(guān)規(guī)定。
3．評價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。
①確保會(huì)計(jì)記錄的可靠性和正確性；
②保護(hù)固定資產(chǎn)的完整性。
③若固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。
32、試簡要說明被審計(jì)單位認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，并以存貨為例，列舉三項(xiàng)最重要的認(rèn)定和與之對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，以及實(shí)現(xiàn)各目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的一項(xiàng)最重要的審計(jì)程序。
[本題涉及第12章]
題目解析：
答案：被審計(jì)單位認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理*對其會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明，審計(jì)目標(biāo)是指注冊會(huì)計(jì)師對各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。 審計(jì)目標(biāo)的確定必須以被審計(jì)單位認(rèn)定為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上是對被審計(jì)單位認(rèn)定的驗(yàn)證。
被審計(jì)單位對存貨的最重要認(rèn)定是：
（1）存在或發(fā)生；
（2）權(quán)利和義務(wù)；
（3）估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 與之對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)分別是：
（1）確定存貨是否存在；
（2）確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有，是否未作抵押；
（3）確定存貨計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，年末購貨及銷售是否已恰當(dāng)截止。
實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最重要的審計(jì)程序分別是：
（1）觀察存貨盤點(diǎn)，并進(jìn)行抽點(diǎn)；
（2）取得被審計(jì)單位管理*關(guān)于存貨所有權(quán)的聲明書，并復(fù)核相關(guān)抵押合同；
（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測試和截止測試。
33、簡述注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別。
[本題涉及第12章]
題目解析：
答案：（1）盤點(diǎn)的主體不同。 注冊會(huì)計(jì)師參與現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨盤點(diǎn)一般是進(jìn)行實(shí)地觀察。
（2）盤點(diǎn)的范圍不同。 注冊會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。
（3）盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。 注冊會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而進(jìn)行存貨盤點(diǎn)的是存貨。
（4）盤點(diǎn)的程序有所不同。 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要。
（5）盤點(diǎn)的時(shí)間不同。 現(xiàn)金盤點(diǎn)一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。
（6）盤點(diǎn)的要求不同。 現(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。
34、根據(jù)以下資料分析掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等方面是否存有異常？并分析對損益的影響。
資料：T農(nóng)用機(jī)械廠2002年12月31日“物資采購(在途材料)”1，200，000元，經(jīng)分析歸類在途材料2000年12月31日采購額(未到貨部分)為500，000元(其中采購A料300，000元，B料200，000元)，2001年采購額(未到貨部分)700，000元(其中采購A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 經(jīng)了解A料的消耗周期為11個(gè)月，B料的消耗周期為14個(gè)月； A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機(jī)、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機(jī)，且該兩種機(jī)型2002年度暢銷，預(yù)計(jì)2003年仍會(huì)暢銷； 經(jīng)了解兩種機(jī)型2002年的產(chǎn)量相對2001年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應(yīng)緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認(rèn)A料已用400，000元，相對應(yīng)銷售的AA型農(nóng)機(jī)中應(yīng)耗料250，000元； B料已用180，000元，相對應(yīng)銷售的AB型農(nóng)機(jī)中應(yīng)耗料180，000元。
[本題涉及第12章]
題目解析：
參考答案：通過物資采購(在途材料)科目掛賬，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨。 對于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類、耗用原材料的品種、耗用周期及頻率、物資采購(在途材料)掛賬理由及發(fā)生額的變動(dòng)次數(shù)及頻繁程度、物資采購(在途材料)掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等方面分析是否存有異常，判定其是否實(shí)質(zhì)貨到或消耗已轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用。 如T農(nóng)用機(jī)械廠2002年12月31日“物資采購(在途材料)”1，200，000元，經(jīng)分析歸類在途材料2000年12月31日采購額(未到貨部分)為500，000元(其中采購A料300，000元，B料200，000元)，2001年采購額(未到貨部分)700，000元(其中采購A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 經(jīng)了解A料的消耗周期為11個(gè)月，B料的消耗周期為14個(gè)月； A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機(jī)、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機(jī)，且該兩種機(jī)型2002年度暢銷，預(yù)計(jì)2003年仍會(huì)暢銷； 經(jīng)了解兩種機(jī)型2002年的產(chǎn)量相對2001年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應(yīng)緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認(rèn)A料已用400，000元，相對應(yīng)銷售的AA型農(nóng)機(jī)中應(yīng)耗料250，000元； B料已用180，000元，相對應(yīng)銷售的AB型農(nóng)機(jī)中應(yīng)耗料180，000元，這樣T農(nóng)用機(jī)械廠2002年少轉(zhuǎn)成本虛增利潤430，000元。 35、注冊會(huì)計(jì)師王實(shí)在審查Ｙ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，列示了針對投資業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，見下表。 請根據(jù)管理*對投資業(yè)務(wù)的認(rèn)定、注冊會(huì)計(jì)師對投資業(yè)務(wù)的一般審計(jì)及項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系，指出與每個(gè)一般目標(biāo)相對應(yīng)的管理*認(rèn)定及一個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)。 將你所確定的與一般目標(biāo)相對應(yīng)的管理*認(rèn)定列示在本題第二張表的第一列相應(yīng)位置上，并將對應(yīng)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的代碼填列在表中第三列相應(yīng)位置上。 注意：每個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)必須且只能被選擇一次。 王實(shí)注冊會(huì)計(jì)師針對投資項(xiàng)目業(yè)務(wù)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)：
代碼_ 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)_
Ａ_ 股票投資業(yè)務(wù)的入賬價(jià)值中不包含已宣告發(fā)放而未取得的股利_
Ｂ_ 客戶的累計(jì)投資額是否超過其凈資產(chǎn)的50％的比例_
C_ 所有重大投資項(xiàng)目與以前年度比較均沒有發(fā)生較大的變動(dòng)_
D_ 客戶自行保管的投資證券均經(jīng)盤點(diǎn)，委托外部機(jī)構(gòu)代管的證券均經(jīng)核對_
E_ 債券清點(diǎn)表中列示的內(nèi)容均可在相關(guān)賬戶中找到記錄_
F_ 長期投資中是否含有將于下一會(huì)計(jì)年度內(nèi)到期的業(yè)務(wù)_
G_ 客戶所有的負(fù)債業(yè)務(wù)均沒有以股票、債券作為抵押、擔(dān)保_
H_ 債券的溢價(jià)、折價(jià)部分的攤銷期限是恰當(dāng)?shù)腳
I_ 所有投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬余額合計(jì)是否與總賬余額相符_
與一般審計(jì)目標(biāo)對應(yīng)的管理*認(rèn)定及項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)：
管理*認(rèn)定_ 一般審計(jì)目標(biāo)_ 投資業(yè)務(wù)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)_
_ 總體合理性_ _
真實(shí)性_ _
完整性_ _
所有權(quán)_ _
估價(jià)_ _
截止_ _
機(jī)械準(zhǔn)確性_ _
分類_ _
披露_ _
[本題涉及第5,13章]
題目解析：
管理*認(rèn)定_ 一般審計(jì)目標(biāo)_ 投資業(yè)務(wù)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)_
_ 總體合理性_ Ｃ_
存在或發(fā)生_ 真實(shí)性_ Ｄ_
完整性_ 完整性_ Ｅ_(tái)
權(quán)利與義務(wù)_ 所有權(quán)_ Ｈ_
估價(jià)或分?jǐn)俖 估價(jià)_ Ａ_
截止_ Ｇ_
機(jī)械準(zhǔn)確性_ Ｉ_
表達(dá)與披露_ 分類_ Ｆ_
披露_ Ｂ_
36、Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師對ＸＹＺ股份有限公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 該公司2002年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供、產(chǎn)、銷形勢與上年相當(dāng)。 該公司提供的
未經(jīng)審計(jì)的2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：
長期借款項(xiàng)目附注
2002年年末余額 13,730
貸款單位_ 貸款金額_ 借款期限_ 年利率％_ 借款條件_
Ａ銀行第一營業(yè)部_ 1,8001,800_ 2000,8--2004,7_ 9.729.72_ 抵押借款_
Ｂ銀行第一營業(yè)部_ 11,65011,650_ 1999,9--2003,8_ 7.657.65_ 抵押借款_
Ｃ銀行第二營業(yè)部_ 280280_ 2002,1--2004,1_ 5.9255.925_ 擔(dān)保借款_
合 計(jì)_ 13,730_ ─_ ─_ ─_
【要求】假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。
[本題涉及第13,15章]
題目解析：
上述附注內(nèi)容中可能存在一個(gè)不合理之處：公司向Ｂ銀行的第一營業(yè)部借入的長期借款11650萬元的借款期限為“1999年9月－2003年8月”，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對其進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目。
37、請將你所確定的與實(shí)質(zhì)性測試相對應(yīng)的管理*認(rèn)定用“√”列示在本題第二張表的相應(yīng)位置上，并將對應(yīng)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的代碼填列在表中第三列相應(yīng)位置上。 注意：每個(gè)程序可以被選擇多次。
長期負(fù)債認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試一覽表
實(shí)質(zhì)性測試 認(rèn) 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務(wù) 估價(jià)或分?jǐn)?表達(dá)與披露
1.驗(yàn)證長期負(fù)債總賬、明細(xì)表和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的一致性
2.執(zhí)行分析性復(fù)核
3.復(fù)核授權(quán)憑證和合同
4.函證負(fù)債
5.驗(yàn)證長期負(fù)債賬戶的記錄
6.重新計(jì)算利息費(fèi)用
7.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較
[本題涉及第5,13章]
題目解析：
長期負(fù)債認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試一覽表
實(shí)質(zhì)性測試 認(rèn) 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務(wù) 估價(jià)或分?jǐn)?表達(dá)與披露
1.驗(yàn)證長期負(fù)債總賬、明細(xì)表和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的一致性 √
2.執(zhí)行分析性復(fù)核 √ √ √
3.復(fù)核授權(quán)憑證和合同 √ √
4.函證負(fù)債 √ √ √ √
5.驗(yàn)證長期負(fù)債賬戶的記錄 √ √ √
6.重新計(jì)算利息費(fèi)用 √ √ √ √
7.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較 √
38、資料：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司：
我們審計(jì)了ABC公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由ABC公司管理*負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在審計(jì)的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們的審計(jì)是依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求我們制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，對會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理的保證。審計(jì)工作包括在測試的基礎(chǔ)上抽查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的保證。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們注意到，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，ABC公司營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，且累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大（流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額），雖然ABC公司已經(jīng)披露了擬采取的改善措施，但我們?nèi)匀粚BC公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：XXX（簽名）
中國注冊會(huì)計(jì)師：XXX（簽名）
地址 20X2年X月X日 要求：（1）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，判斷注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；
（2）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，指出錯(cuò)誤所在，并重新出具一份審計(jì)報(bào)告。
[本題涉及第14,15章]
題目解析：
（1）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，應(yīng)出具無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告；
（2）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，重新出具一份審計(jì)報(bào)告如下（錯(cuò)誤所在以粗體字顯示）：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2001年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理*的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（1）請指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施；
（2）注冊會(huì)計(jì)師王實(shí)是否應(yīng)對B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試?并說明理由。
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
（1）
購貨與付款循環(huán)備忘
被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：王實(shí) 日期：2002/2/15 頁次：2
會(huì)計(jì)期間或截止日：2001/12/31日 復(fù)核者：吳江 日期：2002/2/15 索引號(hào)：x7—l
對購貨與付款循環(huán)的描述 存在的缺陷 改善措施
1、購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； 2、如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款； 3、對于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報(bào)告單； 4、驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。 1、采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購； 驗(yàn)收部門屬于采購部門； 2、驗(yàn)收部門在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章作為驗(yàn)收完畢的證明； 進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和開票付款不相容的職責(zé)都由會(huì)計(jì)部門辦理； 3、驗(yàn)收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率； 4、驗(yàn)收貨物不能直接堆放在機(jī)器旁。 1、采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲(chǔ)或其他授權(quán)部門填制的采購單采購； 驗(yàn)收部門應(yīng)獨(dú)立于采購、存儲(chǔ)部門； 2、驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收完畢后填制一式多聯(lián)的驗(yàn)收報(bào)告單，在報(bào)告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。 驗(yàn)收報(bào)告單分送采購、存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)等部門； 應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制付款憑單通過財(cái)務(wù)部門開票付款； 3、驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收報(bào)告單中注明退回?cái)?shù)量，并請供應(yīng)商簽名后方可退貨； 4、貨物應(yīng)先經(jīng)存儲(chǔ)部門點(diǎn)驗(yàn)和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。
（2）王實(shí)不需要對B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。 原因：
一般，注冊會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：①相關(guān)的內(nèi)部控制不存在； ②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； ③符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。 對于B公司，其內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量，所以，王實(shí)不需要對B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。
30、注冊會(huì)計(jì)師在審查宏達(dá)公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)宏達(dá)公司在被審計(jì)年度新增了以下幾種固定資產(chǎn)：(1)從大雅公司購進(jìn)的A機(jī)床； (2)由華東建筑公司新建完工、已交付使用的實(shí)驗(yàn)樓； (3)從投資公司融資租入的數(shù)碼機(jī)床； (4)由聯(lián)大公司投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備；
請問：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查實(shí)各類固定資產(chǎn)的所有權(quán)及入帳價(jià)值?
[本題涉及第11章]
題目解析：
答：1、對于A機(jī)床，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審核相關(guān)的采購發(fā)票、運(yùn)貨單以及宏達(dá)公司與大雅公司簽訂的購貨合同； 2、對新交付使用的實(shí)驗(yàn)樓，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審核有關(guān)的合同、工程竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收和移交報(bào)告、產(chǎn)權(quán)證明、付款憑單、發(fā)票、保險(xiǎn)單等書面文件； 并檢查有關(guān)利息資本化金額； 3、對于融資租人的數(shù)碼機(jī)床，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同及付款憑證； 4、對于投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查有關(guān)的投資協(xié)議、資產(chǎn)評估報(bào)告(及財(cái)政部核準(zhǔn)文件)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件、運(yùn)營證件等。
31、注冊會(huì)計(jì)師對固定資產(chǎn)的控制測試應(yīng)如何進(jìn)行？
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
答：1．索取或編制被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明材料。
2．對固定資產(chǎn)取得、處置實(shí)施符合性測試。
①固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異；
②固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實(shí)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；
③固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)是否真實(shí)、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； ④資本性支出和收益性支出的區(qū)分，在實(shí)際執(zhí)行中是否遵守被審計(jì)單位的有關(guān)規(guī)定。
3．評價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。
①確保會(huì)計(jì)記錄的可靠性和正確性；
②保護(hù)固定資產(chǎn)的完整性。
③若固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。
32、試簡要說明被審計(jì)單位認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，并以存貨為例，列舉三項(xiàng)最重要的認(rèn)定和與之對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，以及實(shí)現(xiàn)各目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的一項(xiàng)最重要的審計(jì)程序。
[本題涉及第12章]
題目解析：
答案：被審計(jì)單位認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理*對其會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明，審計(jì)目標(biāo)是指注冊會(huì)計(jì)師對各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。 審計(jì)目標(biāo)的確定必須以被審計(jì)單位認(rèn)定為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上是對被審計(jì)單位認(rèn)定的驗(yàn)證。
被審計(jì)單位對存貨的最重要認(rèn)定是：
（1）存在或發(fā)生；
（2）權(quán)利和義務(wù)；
（3）估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 與之對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)分別是：
（1）確定存貨是否存在；
（2）確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有，是否未作抵押；
（3）確定存貨計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，年末購貨及銷售是否已恰當(dāng)截止。
實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最重要的審計(jì)程序分別是：
（1）觀察存貨盤點(diǎn)，并進(jìn)行抽點(diǎn)；
（2）取得被審計(jì)單位管理*關(guān)于存貨所有權(quán)的聲明書，并復(fù)核相關(guān)抵押合同；
（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測試和截止測試。
33、簡述注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別。
[本題涉及第12章]
題目解析：
答案：（1）盤點(diǎn)的主體不同。 注冊會(huì)計(jì)師參與現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨盤點(diǎn)一般是進(jìn)行實(shí)地觀察。
（2）盤點(diǎn)的范圍不同。 注冊會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。
（3）盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。 注冊會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而進(jìn)行存貨盤點(diǎn)的是存貨。
（4）盤點(diǎn)的程序有所不同。 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要。
（5）盤點(diǎn)的時(shí)間不同。 現(xiàn)金盤點(diǎn)一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。
（6）盤點(diǎn)的要求不同。 現(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。
34、根據(jù)以下資料分析掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等方面是否存有異常？并分析對損益的影響。
資料：T農(nóng)用機(jī)械廠2002年12月31日“物資采購(在途材料)”1，200，000元，經(jīng)分析歸類在途材料2000年12月31日采購額(未到貨部分)為500，000元(其中采購A料300，000元，B料200，000元)，2001年采購額(未到貨部分)700，000元(其中采購A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 經(jīng)了解A料的消耗周期為11個(gè)月，B料的消耗周期為14個(gè)月； A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機(jī)、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機(jī)，且該兩種機(jī)型2002年度暢銷，預(yù)計(jì)2003年仍會(huì)暢銷； 經(jīng)了解兩種機(jī)型2002年的產(chǎn)量相對2001年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應(yīng)緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認(rèn)A料已用400，000元，相對應(yīng)銷售的AA型農(nóng)機(jī)中應(yīng)耗料250，000元； B料已用180，000元，相對應(yīng)銷售的AB型農(nóng)機(jī)中應(yīng)耗料180，000元。
[本題涉及第12章]
題目解析：
參考答案：通過物資采購(在途材料)科目掛賬，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨。 對于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類、耗用原材料的品種、耗用周期及頻率、物資采購(在途材料)掛賬理由及發(fā)生額的變動(dòng)次數(shù)及頻繁程度、物資采購(在途材料)掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等方面分析是否存有異常，判定其是否實(shí)質(zhì)貨到或消耗已轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用。 如T農(nóng)用機(jī)械廠2002年12月31日“物資采購(在途材料)”1，200，000元，經(jīng)分析歸類在途材料2000年12月31日采購額(未到貨部分)為500，000元(其中采購A料300，000元，B料200，000元)，2001年采購額(未到貨部分)700，000元(其中采購A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 經(jīng)了解A料的消耗周期為11個(gè)月，B料的消耗周期為14個(gè)月； A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機(jī)、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機(jī)，且該兩種機(jī)型2002年度暢銷，預(yù)計(jì)2003年仍會(huì)暢銷； 經(jīng)了解兩種機(jī)型2002年的產(chǎn)量相對2001年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應(yīng)緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認(rèn)A料已用400，000元，相對應(yīng)銷售的AA型農(nóng)機(jī)中應(yīng)耗料250，000元； B料已用180，000元，相對應(yīng)銷售的AB型農(nóng)機(jī)中應(yīng)耗料180，000元，這樣T農(nóng)用機(jī)械廠2002年少轉(zhuǎn)成本虛增利潤430，000元。 35、注冊會(huì)計(jì)師王實(shí)在審查Ｙ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，列示了針對投資業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，見下表。 請根據(jù)管理*對投資業(yè)務(wù)的認(rèn)定、注冊會(huì)計(jì)師對投資業(yè)務(wù)的一般審計(jì)及項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系，指出與每個(gè)一般目標(biāo)相對應(yīng)的管理*認(rèn)定及一個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)。 將你所確定的與一般目標(biāo)相對應(yīng)的管理*認(rèn)定列示在本題第二張表的第一列相應(yīng)位置上，并將對應(yīng)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的代碼填列在表中第三列相應(yīng)位置上。 注意：每個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)必須且只能被選擇一次。 王實(shí)注冊會(huì)計(jì)師針對投資項(xiàng)目業(yè)務(wù)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)：
代碼_ 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)_
Ａ_ 股票投資業(yè)務(wù)的入賬價(jià)值中不包含已宣告發(fā)放而未取得的股利_
Ｂ_ 客戶的累計(jì)投資額是否超過其凈資產(chǎn)的50％的比例_
C_ 所有重大投資項(xiàng)目與以前年度比較均沒有發(fā)生較大的變動(dòng)_
D_ 客戶自行保管的投資證券均經(jīng)盤點(diǎn)，委托外部機(jī)構(gòu)代管的證券均經(jīng)核對_
E_ 債券清點(diǎn)表中列示的內(nèi)容均可在相關(guān)賬戶中找到記錄_
F_ 長期投資中是否含有將于下一會(huì)計(jì)年度內(nèi)到期的業(yè)務(wù)_
G_ 客戶所有的負(fù)債業(yè)務(wù)均沒有以股票、債券作為抵押、擔(dān)保_
H_ 債券的溢價(jià)、折價(jià)部分的攤銷期限是恰當(dāng)?shù)腳
I_ 所有投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬余額合計(jì)是否與總賬余額相符_
與一般審計(jì)目標(biāo)對應(yīng)的管理*認(rèn)定及項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)：
管理*認(rèn)定_ 一般審計(jì)目標(biāo)_ 投資業(yè)務(wù)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)_
_ 總體合理性_ _
真實(shí)性_ _
完整性_ _
所有權(quán)_ _
估價(jià)_ _
截止_ _
機(jī)械準(zhǔn)確性_ _
分類_ _
披露_ _
[本題涉及第5,13章]
題目解析：
管理*認(rèn)定_ 一般審計(jì)目標(biāo)_ 投資業(yè)務(wù)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)_
_ 總體合理性_ Ｃ_
存在或發(fā)生_ 真實(shí)性_ Ｄ_
完整性_ 完整性_ Ｅ_(tái)
權(quán)利與義務(wù)_ 所有權(quán)_ Ｈ_
估價(jià)或分?jǐn)俖 估價(jià)_ Ａ_
截止_ Ｇ_
機(jī)械準(zhǔn)確性_ Ｉ_
表達(dá)與披露_ 分類_ Ｆ_
披露_ Ｂ_
36、Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師對ＸＹＺ股份有限公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 該公司2002年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供、產(chǎn)、銷形勢與上年相當(dāng)。 該公司提供的
未經(jīng)審計(jì)的2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：
長期借款項(xiàng)目附注
2002年年末余額 13,730
貸款單位_ 貸款金額_ 借款期限_ 年利率％_ 借款條件_
Ａ銀行第一營業(yè)部_ 1,8001,800_ 2000,8--2004,7_ 9.729.72_ 抵押借款_
Ｂ銀行第一營業(yè)部_ 11,65011,650_ 1999,9--2003,8_ 7.657.65_ 抵押借款_
Ｃ銀行第二營業(yè)部_ 280280_ 2002,1--2004,1_ 5.9255.925_ 擔(dān)保借款_
合 計(jì)_ 13,730_ ─_ ─_ ─_
【要求】假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。
[本題涉及第13,15章]
題目解析：
上述附注內(nèi)容中可能存在一個(gè)不合理之處：公司向Ｂ銀行的第一營業(yè)部借入的長期借款11650萬元的借款期限為“1999年9月－2003年8月”，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對其進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目。
37、請將你所確定的與實(shí)質(zhì)性測試相對應(yīng)的管理*認(rèn)定用“√”列示在本題第二張表的相應(yīng)位置上，并將對應(yīng)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的代碼填列在表中第三列相應(yīng)位置上。 注意：每個(gè)程序可以被選擇多次。
長期負(fù)債認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試一覽表
實(shí)質(zhì)性測試 認(rèn) 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務(wù) 估價(jià)或分?jǐn)?表達(dá)與披露
1.驗(yàn)證長期負(fù)債總賬、明細(xì)表和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的一致性
2.執(zhí)行分析性復(fù)核
3.復(fù)核授權(quán)憑證和合同
4.函證負(fù)債
5.驗(yàn)證長期負(fù)債賬戶的記錄
6.重新計(jì)算利息費(fèi)用
7.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較
[本題涉及第5,13章]
題目解析：
長期負(fù)債認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試一覽表
實(shí)質(zhì)性測試 認(rèn) 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務(wù) 估價(jià)或分?jǐn)?表達(dá)與披露
1.驗(yàn)證長期負(fù)債總賬、明細(xì)表和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的一致性 √
2.執(zhí)行分析性復(fù)核 √ √ √
3.復(fù)核授權(quán)憑證和合同 √ √
4.函證負(fù)債 √ √ √ √
5.驗(yàn)證長期負(fù)債賬戶的記錄 √ √ √
6.重新計(jì)算利息費(fèi)用 √ √ √ √
7.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較 √
38、資料：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司：
我們審計(jì)了ABC公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由ABC公司管理*負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在審計(jì)的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們的審計(jì)是依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求我們制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，對會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理的保證。審計(jì)工作包括在測試的基礎(chǔ)上抽查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的保證。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們注意到，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，ABC公司營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，且累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大（流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額），雖然ABC公司已經(jīng)披露了擬采取的改善措施，但我們?nèi)匀粚BC公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：XXX（簽名）
中國注冊會(huì)計(jì)師：XXX（簽名）
地址 20X2年X月X日 要求：（1）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，判斷注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；
（2）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，指出錯(cuò)誤所在，并重新出具一份審計(jì)報(bào)告。
[本題涉及第14,15章]
題目解析：
（1）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，應(yīng)出具無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告；
（2）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，重新出具一份審計(jì)報(bào)告如下（錯(cuò)誤所在以粗體字顯示）：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2001年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理*的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。