在此具體介紹三個(gè)典型案例的審計(jì)過程，這幾個(gè)案例不一定能代表計(jì)算機(jī)應(yīng)用的新成果，介紹它們主要是為了提示具體操作思路和方法。
案例——審查貸款利息計(jì)息計(jì)算的正確性
1.發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。審計(jì)人員在瀏覽某辦事處對(duì)公系統(tǒng)的“計(jì)收貸款利息表”時(shí)，發(fā)現(xiàn)“積數(shù)調(diào)整”一項(xiàng)不斷出現(xiàn)負(fù)金額，卻沒有發(fā)現(xiàn)正金額的調(diào)整數(shù)。依據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整計(jì)息積數(shù)就相當(dāng)于少計(jì)或多計(jì)利息收支，因此這種大量調(diào)減計(jì)息積數(shù)，就有可能會(huì)少計(jì)利息收入。
2.估計(jì)影響大小。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)現(xiàn)了線索后，應(yīng)該有一個(gè)估計(jì)影響大小的步驟。經(jīng)分析和計(jì)算，按影響大小和嚴(yán)重程度對(duì)已發(fā)現(xiàn)的線索進(jìn)行排序，選擇影響大或較嚴(yán)重的優(yōu)先落實(shí)。對(duì)上述線索，審計(jì)人員利用通用審計(jì)軟件的查找功能以“調(diào)整稅數(shù)不為零并且利率不為零”為條件列出全部記錄，結(jié)果共有139條記錄，調(diào)整積數(shù)總金額達(dá)3億多元、按現(xiàn)有利率計(jì)算，對(duì)利息收入的影響只有數(shù)萬元，不能作為重要事項(xiàng)，但考慮到計(jì)算機(jī)運(yùn)算具有連續(xù)性和高效性，有可能是一個(gè)全轄甚至是全省的問題，因此有必要證實(shí)是否確實(shí)存在。
3.核實(shí)電予數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在著手進(jìn)一步開展審計(jì)之前，有必要先核實(shí)電子數(shù)據(jù)是否真實(shí)。電子數(shù)據(jù)經(jīng)過導(dǎo)出、轉(zhuǎn)入等轉(zhuǎn)換過程，難免出現(xiàn)一些差錯(cuò)，因此從電子數(shù)據(jù)中分析出的線索，應(yīng)與紙質(zhì)賬表核對(duì)證實(shí)其真實(shí)性。審計(jì)人員查找了一筆2.L億元金額的調(diào)整數(shù)，再查閱當(dāng)日記賬憑證，證實(shí)電子數(shù)據(jù)反映的業(yè)務(wù)記錄是真實(shí)的?？紤]到取得的電子數(shù)據(jù)可能沒有完全包含1999年度全部情況，審計(jì)人員調(diào)閱全年貸款利息計(jì)息表。核實(shí)了3億多元的調(diào)整數(shù)全部存在，進(jìn)一步證實(shí)了電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
4.了解大量調(diào)整積數(shù)的原因。依經(jīng)驗(yàn)，貸款積數(shù)調(diào)整一般應(yīng)該很少調(diào)整，這種大量調(diào)整應(yīng)該有原因的。經(jīng)詢問，1996年中國農(nóng)業(yè)銀行河北省分行要求對(duì)1996年前后發(fā)生的貸款用兩個(gè)會(huì)計(jì)科目分開進(jìn)行核算，以明確劃分領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。1999年11月省分行又要求將兩個(gè)會(huì)計(jì)科目合并核算，因此需要結(jié)轉(zhuǎn)貸款余額。在結(jié)轉(zhuǎn)過程中，對(duì)公系統(tǒng)要求同時(shí)輸入計(jì)息積數(shù)的調(diào)整天數(shù)，否則不能進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。因此產(chǎn)生了大量的計(jì)息積數(shù)調(diào)整金額。審計(jì)人員通過關(guān)聯(lián)查詢，證實(shí)絕大多數(shù)調(diào)整金額是因此而發(fā)生的。
5.核實(shí)利息計(jì)算是否準(zhǔn)確。經(jīng)詢問銀行人員，審計(jì)人員掌握了該辦事處是按月計(jì)收貸款利息、按季計(jì)支存款利息的信息，再進(jìn)一步詢問進(jìn)行這樣的調(diào)整是否少計(jì)了一天利息?為什么只見調(diào)減計(jì)息積數(shù)，不見調(diào)增計(jì)息積數(shù)?銀行人員回答這個(gè)賬號(hào)調(diào)減的積數(shù)在那個(gè)賬號(hào)補(bǔ)足，沒有因此而少計(jì)利息收入。審計(jì)人員隨即對(duì) 11月18日調(diào)減2.1億元積數(shù)的賬號(hào)進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)10月21日至 11月20日的計(jì)息期銀行只計(jì)了30天積數(shù)，而實(shí)際應(yīng)計(jì)算31天的積數(shù)。經(jīng)復(fù)核，銀行人員確認(rèn)了少算一天積數(shù)的基本事實(shí)。
6.落實(shí)涉及面的大小。審計(jì)人員向?qū)到y(tǒng)管理人員詢問：整個(gè)分行是否都使用這套系統(tǒng)?管理人員證實(shí)不僅分行都使用這套成都開發(fā)的系統(tǒng)，而且全省都是使用同一套系統(tǒng)。審計(jì)人員即對(duì)全市所轄辦事處進(jìn)行報(bào)送審查，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)的分支機(jī)構(gòu)都存在這一問題，只是工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)后用手工補(bǔ)記了利息收入。這樣審計(jì)人員就掌握了系統(tǒng)在此方面確實(shí)存在一個(gè)問題。
7.分析產(chǎn)生的原因。經(jīng)分析，是由于操作人員在進(jìn)行沖賬操作時(shí)，只進(jìn)行了紅字沖賬操作減少了積數(shù)，沒有進(jìn)行藍(lán)字記賬操作增加積數(shù)，而把藍(lán)字記賬操作當(dāng)作正常業(yè)務(wù)處理，形成了上述結(jié)果。產(chǎn)生這樣的問題一方面是操作人員的培訓(xùn)沒有到位，另一方面，審計(jì)人員認(rèn)為對(duì)于沖賬這類重要操作，系統(tǒng)沒有要求將紅字藍(lán)字處理完整后才能退出，應(yīng)是系統(tǒng)設(shè)計(jì)上的一個(gè)疏漏。由此還可能產(chǎn)生其他類型的差錯(cuò)。在核實(shí)另一個(gè)辦事處的積數(shù)調(diào)整過程中，就發(fā)現(xiàn)有調(diào)減全額積數(shù)、調(diào)增部分積數(shù)而重復(fù)計(jì)息的現(xiàn)象，只是工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)而手工糾正了。雖然手工糾正了錯(cuò)誤，但已嚴(yán)重影響了系統(tǒng)的可依賴性。
從這一案例可看出，與手工審計(jì)相比，明顯增加了三個(gè)過程：一是核實(shí)電子數(shù)據(jù)，二是落實(shí)涉及面大小，三是分析產(chǎn)生的原因。為什么要增加核實(shí)電子數(shù)據(jù)的過程，前面已講得很清楚了。這里有必要解釋一下增加后兩項(xiàng)的原因：計(jì)算機(jī)是按約定方式進(jìn)行計(jì)算的，而且計(jì)算速度非?？?，一旦初始數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或者約定方式有差錯(cuò)，產(chǎn)生的錯(cuò)誤結(jié)果也是非常多的，而且是連續(xù)的錯(cuò)誤，再由于大量分支機(jī)構(gòu)都使用同樣的系統(tǒng)，也可能犯同樣的錯(cuò)誤，有可能在某一個(gè)分理處發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，可能全市、全省都存在，甚至是全國范圍內(nèi)都存在。因此對(duì)電子數(shù)據(jù)開展審計(jì)就需要落實(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤的范圍有多大，分析產(chǎn)生的原因，以判斷在什么樣的范圍內(nèi)和層次上出現(xiàn)問題。
案例——審查貸款利息計(jì)息計(jì)算的正確性
1.發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。審計(jì)人員在瀏覽某辦事處對(duì)公系統(tǒng)的“計(jì)收貸款利息表”時(shí)，發(fā)現(xiàn)“積數(shù)調(diào)整”一項(xiàng)不斷出現(xiàn)負(fù)金額，卻沒有發(fā)現(xiàn)正金額的調(diào)整數(shù)。依據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整計(jì)息積數(shù)就相當(dāng)于少計(jì)或多計(jì)利息收支，因此這種大量調(diào)減計(jì)息積數(shù)，就有可能會(huì)少計(jì)利息收入。
2.估計(jì)影響大小。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)現(xiàn)了線索后，應(yīng)該有一個(gè)估計(jì)影響大小的步驟。經(jīng)分析和計(jì)算，按影響大小和嚴(yán)重程度對(duì)已發(fā)現(xiàn)的線索進(jìn)行排序，選擇影響大或較嚴(yán)重的優(yōu)先落實(shí)。對(duì)上述線索，審計(jì)人員利用通用審計(jì)軟件的查找功能以“調(diào)整稅數(shù)不為零并且利率不為零”為條件列出全部記錄，結(jié)果共有139條記錄，調(diào)整積數(shù)總金額達(dá)3億多元、按現(xiàn)有利率計(jì)算，對(duì)利息收入的影響只有數(shù)萬元，不能作為重要事項(xiàng)，但考慮到計(jì)算機(jī)運(yùn)算具有連續(xù)性和高效性，有可能是一個(gè)全轄甚至是全省的問題，因此有必要證實(shí)是否確實(shí)存在。
3.核實(shí)電予數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在著手進(jìn)一步開展審計(jì)之前，有必要先核實(shí)電子數(shù)據(jù)是否真實(shí)。電子數(shù)據(jù)經(jīng)過導(dǎo)出、轉(zhuǎn)入等轉(zhuǎn)換過程，難免出現(xiàn)一些差錯(cuò)，因此從電子數(shù)據(jù)中分析出的線索，應(yīng)與紙質(zhì)賬表核對(duì)證實(shí)其真實(shí)性。審計(jì)人員查找了一筆2.L億元金額的調(diào)整數(shù)，再查閱當(dāng)日記賬憑證，證實(shí)電子數(shù)據(jù)反映的業(yè)務(wù)記錄是真實(shí)的?？紤]到取得的電子數(shù)據(jù)可能沒有完全包含1999年度全部情況，審計(jì)人員調(diào)閱全年貸款利息計(jì)息表。核實(shí)了3億多元的調(diào)整數(shù)全部存在，進(jìn)一步證實(shí)了電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
4.了解大量調(diào)整積數(shù)的原因。依經(jīng)驗(yàn)，貸款積數(shù)調(diào)整一般應(yīng)該很少調(diào)整，這種大量調(diào)整應(yīng)該有原因的。經(jīng)詢問，1996年中國農(nóng)業(yè)銀行河北省分行要求對(duì)1996年前后發(fā)生的貸款用兩個(gè)會(huì)計(jì)科目分開進(jìn)行核算，以明確劃分領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。1999年11月省分行又要求將兩個(gè)會(huì)計(jì)科目合并核算，因此需要結(jié)轉(zhuǎn)貸款余額。在結(jié)轉(zhuǎn)過程中，對(duì)公系統(tǒng)要求同時(shí)輸入計(jì)息積數(shù)的調(diào)整天數(shù)，否則不能進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。因此產(chǎn)生了大量的計(jì)息積數(shù)調(diào)整金額。審計(jì)人員通過關(guān)聯(lián)查詢，證實(shí)絕大多數(shù)調(diào)整金額是因此而發(fā)生的。
5.核實(shí)利息計(jì)算是否準(zhǔn)確。經(jīng)詢問銀行人員，審計(jì)人員掌握了該辦事處是按月計(jì)收貸款利息、按季計(jì)支存款利息的信息，再進(jìn)一步詢問進(jìn)行這樣的調(diào)整是否少計(jì)了一天利息?為什么只見調(diào)減計(jì)息積數(shù)，不見調(diào)增計(jì)息積數(shù)?銀行人員回答這個(gè)賬號(hào)調(diào)減的積數(shù)在那個(gè)賬號(hào)補(bǔ)足，沒有因此而少計(jì)利息收入。審計(jì)人員隨即對(duì) 11月18日調(diào)減2.1億元積數(shù)的賬號(hào)進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)10月21日至 11月20日的計(jì)息期銀行只計(jì)了30天積數(shù)，而實(shí)際應(yīng)計(jì)算31天的積數(shù)。經(jīng)復(fù)核，銀行人員確認(rèn)了少算一天積數(shù)的基本事實(shí)。
6.落實(shí)涉及面的大小。審計(jì)人員向?qū)到y(tǒng)管理人員詢問：整個(gè)分行是否都使用這套系統(tǒng)?管理人員證實(shí)不僅分行都使用這套成都開發(fā)的系統(tǒng)，而且全省都是使用同一套系統(tǒng)。審計(jì)人員即對(duì)全市所轄辦事處進(jìn)行報(bào)送審查，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)的分支機(jī)構(gòu)都存在這一問題，只是工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)后用手工補(bǔ)記了利息收入。這樣審計(jì)人員就掌握了系統(tǒng)在此方面確實(shí)存在一個(gè)問題。
7.分析產(chǎn)生的原因。經(jīng)分析，是由于操作人員在進(jìn)行沖賬操作時(shí)，只進(jìn)行了紅字沖賬操作減少了積數(shù)，沒有進(jìn)行藍(lán)字記賬操作增加積數(shù)，而把藍(lán)字記賬操作當(dāng)作正常業(yè)務(wù)處理，形成了上述結(jié)果。產(chǎn)生這樣的問題一方面是操作人員的培訓(xùn)沒有到位，另一方面，審計(jì)人員認(rèn)為對(duì)于沖賬這類重要操作，系統(tǒng)沒有要求將紅字藍(lán)字處理完整后才能退出，應(yīng)是系統(tǒng)設(shè)計(jì)上的一個(gè)疏漏。由此還可能產(chǎn)生其他類型的差錯(cuò)。在核實(shí)另一個(gè)辦事處的積數(shù)調(diào)整過程中，就發(fā)現(xiàn)有調(diào)減全額積數(shù)、調(diào)增部分積數(shù)而重復(fù)計(jì)息的現(xiàn)象，只是工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)而手工糾正了。雖然手工糾正了錯(cuò)誤，但已嚴(yán)重影響了系統(tǒng)的可依賴性。
從這一案例可看出，與手工審計(jì)相比，明顯增加了三個(gè)過程：一是核實(shí)電子數(shù)據(jù)，二是落實(shí)涉及面大小，三是分析產(chǎn)生的原因。為什么要增加核實(shí)電子數(shù)據(jù)的過程，前面已講得很清楚了。這里有必要解釋一下增加后兩項(xiàng)的原因：計(jì)算機(jī)是按約定方式進(jìn)行計(jì)算的，而且計(jì)算速度非?？?，一旦初始數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或者約定方式有差錯(cuò)，產(chǎn)生的錯(cuò)誤結(jié)果也是非常多的，而且是連續(xù)的錯(cuò)誤，再由于大量分支機(jī)構(gòu)都使用同樣的系統(tǒng)，也可能犯同樣的錯(cuò)誤，有可能在某一個(gè)分理處發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，可能全市、全省都存在，甚至是全國范圍內(nèi)都存在。因此對(duì)電子數(shù)據(jù)開展審計(jì)就需要落實(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤的范圍有多大，分析產(chǎn)生的原因，以判斷在什么樣的范圍內(nèi)和層次上出現(xiàn)問題。