1、一個審計實例
前些時,一則報道稱,某縣修一條公路,把部分任務(wù)交由一鎮(zhèn)政府去辦。鎮(zhèn)政府與王姓工程隊簽訂了施工承包合同。在施工中工程有修改,工程量增大。工程完工,鎮(zhèn)政府與王先生共同測量后,認(rèn)可工程量的變更工程款按變更后的工程量結(jié)算,約70多萬元,鎮(zhèn)政府先支付部分工程款,剩余部分工程款日后致富,鎮(zhèn)政府出具欠款條。后來縣里審計局來審計后,不認(rèn)可鎮(zhèn)政府與工程隊的工程結(jié)算,鎮(zhèn)政府因此不再支付給施工隊剩余的工程款,約30多萬元。王先生不同意這一處理辦法,到縣法院起訴鎮(zhèn)政府。經(jīng)縣法院和商以及法院的審理,王先生勝訴。
法院的根據(jù)之一是,認(rèn)為鎮(zhèn)政府與縣審計局都是政府部門,縣審計局的意見,不具有獨立第三方的性質(zhì)。審計局的同志,不滿意這種結(jié)果,但法院維持審理意見,并建議工程量和工程款應(yīng)進一步核實。
2、審計的資格和地位
在工程建設(shè)中至少有兩種審計。一種是社會審計,也稱注冊會計師審計或獨立審計,是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供主業(yè)服務(wù)的活動。目前這主要就是審計事務(wù)所會計師事務(wù)所實行的有償服務(wù)審計,通過提供審計勞動,最終獲得報酬。另一種審計是國家審計,也稱政府審計,是指由國家審計機關(guān)代表國家所實施的審計,審計主體由國家審計機關(guān),即審計署和縣級以上人民政府設(shè)立的審計機關(guān)等。
2.1 社會審計
現(xiàn)在審計工作深入人心,人們對審計也越來越了解,工程結(jié)算的審計也越來越多。但據(jù)筆者的了解,在工程結(jié)算審計中業(yè)主處于主導(dǎo)地位。工程結(jié)算要否審計,由哪一個單位審計,常常是業(yè)主說了算,并不與承包商商量,業(yè)主決定了之后,告訴承包商,承包商配合審計工作。這是一種大量存在的現(xiàn)象。有前面的案例看,這種做法不甚妥當(dāng)。若當(dāng)初選擇由哪一家審計單位來審計時,現(xiàn)和王先生協(xié)商一下,避開同屬政府部門的縣審計局來審計,而選擇具有獨立第三方地位的審計單位來審計,事情也許就不會如后來那么麻煩了。
事實上,承包商隊由哪一家審計單位來審計工程結(jié)算,是很在意的。那時人們對審計工作的作用和性質(zhì)的認(rèn)識,遠(yuǎn)不像現(xiàn)在這樣認(rèn)識清楚。當(dāng)業(yè)主把我們介紹給承包商時,承包商嘴上沒有說什么,但在握手對視時,明顯感覺到他的狐疑心情。在其后的幾次接觸中,他就或拐彎抹角或直截了當(dāng)問我們,你們是哪個單位的,任務(wù)是什么,業(yè)主聘任你們給你們費用,你們能夠公正的處理事情嘛,他還想看看營業(yè)執(zhí)照。我們耐心向他做了解釋,說明我們是審計事務(wù)所的,給他看了我們單位的具有獨立法人地位的銀業(yè)執(zhí)照。在其后的工作中,我們嚴(yán)格按照客觀公正的原則辦事,核對工程量,核對工程結(jié)算的各項數(shù)據(jù),事實證明我們是客觀公正的,較好地完成了任務(wù)。
在另一個項目的審計中,就沒有這樣費事。當(dāng)業(yè)主把我們介紹給承包商時,承包商負(fù)責(zé)人說,我們是為業(yè)主服務(wù),完成工程建設(shè),你們也是為業(yè)主服務(wù),保證資金合理使用,你們審查吧,如果我們有問題,我們堅決改正。我們同樣堅持客觀公正的原則,也較好地完成了任務(wù)。不同的人,有不同的態(tài)度和不同的處理方法。在這樣的審計活動中,審計事務(wù)所通過審計勞動提供服務(wù)取得報酬,顯然這樣的審計是企業(yè)行為。
2.2 政府機關(guān)審計
如前所說,這種審計市政府審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn),監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。請注意,政府機關(guān)審計時獨立檢查被審計單位的有關(guān)工作的,不是通過審計勞動提供服務(wù)取得報酬的,其職能與社會審計有明顯的區(qū)別。上面的實例中的縣審計局對那條公路的審計,恐怕就不是企業(yè)行為,而是政府機關(guān)審計??h審計局就有代表國家實施審計的職能。縣政府把修公路的任務(wù)腳跟鎮(zhèn)政府去完成,工程完工之后,現(xiàn)審計局予以審計,這正是審計機關(guān)的工作。假如鎮(zhèn)政府在完成修筑公路的過程中,未經(jīng)一定手續(xù),修改了設(shè)計,工程量有較大增加,投資也有較大增加,造成預(yù)算超概算,結(jié)算超預(yù)算情況,這當(dāng)然是個問題,審計時難以通過也在情理之中。
前些年工程建設(shè)中的預(yù)算超過概算、結(jié)算超過預(yù)算的現(xiàn)象并不鮮見,更有所謂釣魚工程,開始時提供較少的預(yù)算,爭取審批順利通過,實際建設(shè)是擴大規(guī)模,造成既成事實,不追加投資就無法完成工程,于是投資已在增加,突破概算,突破預(yù)算。經(jīng)治理,這種現(xiàn)象是大大減少了,但恐怕不能說就完全沒有了,絕跡了。造成這種現(xiàn)象的責(zé)任者自然是業(yè)主。業(yè)主自應(yīng)承擔(dān)違反基本建設(shè)規(guī)定的責(zé)任。而由于工程變更或擴大規(guī)模,或提高標(biāo)準(zhǔn),承包商付出了另外人力、物力、財力,要取得相應(yīng)的收入,與業(yè)主違反基本建設(shè)規(guī)定,這是兩碼子事,這也很清楚明白。上級政府(縣政府)通過審計檢查下級政府(鎮(zhèn)政府,即業(yè)主)的工作,若業(yè)主違規(guī),有另外渠道處理;而鎮(zhèn)政府作為業(yè)主,與企業(yè)間發(fā)生的工程款政治,要經(jīng)獨立的第三方審計后確定,這正是解決問題的合理方法。
3. 建設(shè)監(jiān)理與工程結(jié)算
3.1 工程結(jié)算時建設(shè)監(jiān)理的任務(wù)
現(xiàn)在實行建設(shè)監(jiān)理制度,監(jiān)理方承擔(dān)控制投資、質(zhì)量、進度、協(xié)調(diào)建設(shè)參與各方關(guān)系的職責(zé),審查工程結(jié)算是其當(dāng)然的任務(wù)。報道中沒有說上面的公路結(jié)算是否經(jīng)過監(jiān)理方審查,按常理說,經(jīng)過監(jiān)理審查的結(jié)算不應(yīng)有多大的誤差,至少不會發(fā)生70來萬元結(jié)算就有0來萬元的正義的事。筆者曾經(jīng)以業(yè)主的角色,審查一個玻璃幕墻的竣工結(jié)算。這個玻璃幕墻,約5500多平方米,體型不復(fù)雜,計算比較簡單。我們對結(jié)算書上的所有數(shù)據(jù)逐一進行校核,有疑問的工程量,到現(xiàn)場實測實量,發(fā)現(xiàn)工程量確有算大了不準(zhǔn)確的地方;;另一個較大的誤算是,在施工中取消了的內(nèi)容,結(jié)算里仍然計算了,我們把它糾正過來。經(jīng)監(jiān)理方審查認(rèn)可的結(jié)算款額是547萬多元,我們最后審定且承包商認(rèn)可的結(jié)算款額是535萬多元,核減款額11萬多元,核減寬占原結(jié)算款額2%。對于這樣一個體型簡單,計算不復(fù)雜的項目,核減款額這樣多,按說是不應(yīng)該的。據(jù)了解原因在于,正因為這個項目計算不復(fù)雜,監(jiān)理人員也就粗心大意了。以房屋建設(shè)主來說,工程結(jié)算以預(yù)算定額為依據(jù),項目很多很細(xì),幾十項,甚至上百項,容易出錯。盡管如此,筆者是經(jīng)過監(jiān)理方審查的結(jié)算,兩個人做的東西,其誤差是否不應(yīng)大于1%。
3.2 對“釣魚工程”的應(yīng)對
在從事社會審計或建設(shè)監(jiān)理工作時,有可能遇到類似如上面說的那樣的釣魚工程。某開發(fā)商見了兩棟點式樓,我們作為社會審計予以審計,主要目的是檢查承包商的結(jié)算。在檢查有關(guān)建筑施工許可文件時,只見到兩棟六層樓的建筑許可文件,而不是兩棟點式樓的東西,業(yè)主解釋說,當(dāng)初是按流層樓批的,后來修改了,圖紙也都是按點式樓設(shè)計的,新手續(xù)就要辦下來了。于是我們就按點式樓工程作了審計。其他方面的問題由業(yè)主去解決。這樣做,我們認(rèn)為比較合適。社會審計是受業(yè)主委托為業(yè)主服務(wù)的,他做出的工作結(jié)果,要為業(yè)主負(fù)責(zé),也就是說,經(jīng)過審計的工程結(jié)算款額,應(yīng)是正確的、可靠的、公正的,該支付給承包商的款,應(yīng)當(dāng)包含在結(jié)算中,不應(yīng)當(dāng)支付的款項,也必須從結(jié)算書中扣減出來。至于建筑手續(xù)的完善事宜,那是業(yè)主的責(zé)任,理應(yīng)由業(yè)主去做。我國的建設(shè)監(jiān)理規(guī)定也說,業(yè)主與監(jiān)理單位是委托與被委托關(guān)系,監(jiān)理機構(gòu)在履行合同義務(wù)期間,應(yīng)運用合理的技能,為業(yè)主提供與其監(jiān)理機構(gòu)水平相適應(yīng)的咨詢意見,認(rèn)真、勤奮的工作,幫助業(yè)主實現(xiàn)合同預(yù)定目標(biāo),工整地維護各方的合法權(quán)益。這些指導(dǎo)原則,無論身激活建設(shè)監(jiān)理都是相同的。
3.3 有另一監(jiān)理公司審查工程結(jié)算
在工作實踐中體會到,通常審計事務(wù)所、會計師事務(wù)所主要有由會計師組成(必要時聘任其他人員,如工程技術(shù)人員),而工程結(jié)算審查主要不是會計問題,大量的是工程問題,如工程量計算,工程細(xì)目套用定額等,沒有一定的工程建設(shè)實踐經(jīng)驗不容易做好。若單從工程結(jié)算審核來說,委托給審計事務(wù)所或會計師事務(wù)所審查,和委托給相當(dāng)?shù)牧硪唤ㄔO(shè)監(jiān)理公司審查,兩相比較,以后著更為是一些,一工程是為主組成的建設(shè)監(jiān)理公司,對處理工程問題自然更為熟悉、熟練一些。
前些時,一則報道稱,某縣修一條公路,把部分任務(wù)交由一鎮(zhèn)政府去辦。鎮(zhèn)政府與王姓工程隊簽訂了施工承包合同。在施工中工程有修改,工程量增大。工程完工,鎮(zhèn)政府與王先生共同測量后,認(rèn)可工程量的變更工程款按變更后的工程量結(jié)算,約70多萬元,鎮(zhèn)政府先支付部分工程款,剩余部分工程款日后致富,鎮(zhèn)政府出具欠款條。后來縣里審計局來審計后,不認(rèn)可鎮(zhèn)政府與工程隊的工程結(jié)算,鎮(zhèn)政府因此不再支付給施工隊剩余的工程款,約30多萬元。王先生不同意這一處理辦法,到縣法院起訴鎮(zhèn)政府。經(jīng)縣法院和商以及法院的審理,王先生勝訴。
法院的根據(jù)之一是,認(rèn)為鎮(zhèn)政府與縣審計局都是政府部門,縣審計局的意見,不具有獨立第三方的性質(zhì)。審計局的同志,不滿意這種結(jié)果,但法院維持審理意見,并建議工程量和工程款應(yīng)進一步核實。
2、審計的資格和地位
在工程建設(shè)中至少有兩種審計。一種是社會審計,也稱注冊會計師審計或獨立審計,是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供主業(yè)服務(wù)的活動。目前這主要就是審計事務(wù)所會計師事務(wù)所實行的有償服務(wù)審計,通過提供審計勞動,最終獲得報酬。另一種審計是國家審計,也稱政府審計,是指由國家審計機關(guān)代表國家所實施的審計,審計主體由國家審計機關(guān),即審計署和縣級以上人民政府設(shè)立的審計機關(guān)等。
2.1 社會審計
現(xiàn)在審計工作深入人心,人們對審計也越來越了解,工程結(jié)算的審計也越來越多。但據(jù)筆者的了解,在工程結(jié)算審計中業(yè)主處于主導(dǎo)地位。工程結(jié)算要否審計,由哪一個單位審計,常常是業(yè)主說了算,并不與承包商商量,業(yè)主決定了之后,告訴承包商,承包商配合審計工作。這是一種大量存在的現(xiàn)象。有前面的案例看,這種做法不甚妥當(dāng)。若當(dāng)初選擇由哪一家審計單位來審計時,現(xiàn)和王先生協(xié)商一下,避開同屬政府部門的縣審計局來審計,而選擇具有獨立第三方地位的審計單位來審計,事情也許就不會如后來那么麻煩了。
事實上,承包商隊由哪一家審計單位來審計工程結(jié)算,是很在意的。那時人們對審計工作的作用和性質(zhì)的認(rèn)識,遠(yuǎn)不像現(xiàn)在這樣認(rèn)識清楚。當(dāng)業(yè)主把我們介紹給承包商時,承包商嘴上沒有說什么,但在握手對視時,明顯感覺到他的狐疑心情。在其后的幾次接觸中,他就或拐彎抹角或直截了當(dāng)問我們,你們是哪個單位的,任務(wù)是什么,業(yè)主聘任你們給你們費用,你們能夠公正的處理事情嘛,他還想看看營業(yè)執(zhí)照。我們耐心向他做了解釋,說明我們是審計事務(wù)所的,給他看了我們單位的具有獨立法人地位的銀業(yè)執(zhí)照。在其后的工作中,我們嚴(yán)格按照客觀公正的原則辦事,核對工程量,核對工程結(jié)算的各項數(shù)據(jù),事實證明我們是客觀公正的,較好地完成了任務(wù)。
在另一個項目的審計中,就沒有這樣費事。當(dāng)業(yè)主把我們介紹給承包商時,承包商負(fù)責(zé)人說,我們是為業(yè)主服務(wù),完成工程建設(shè),你們也是為業(yè)主服務(wù),保證資金合理使用,你們審查吧,如果我們有問題,我們堅決改正。我們同樣堅持客觀公正的原則,也較好地完成了任務(wù)。不同的人,有不同的態(tài)度和不同的處理方法。在這樣的審計活動中,審計事務(wù)所通過審計勞動提供服務(wù)取得報酬,顯然這樣的審計是企業(yè)行為。
2.2 政府機關(guān)審計
如前所說,這種審計市政府審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn),監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。請注意,政府機關(guān)審計時獨立檢查被審計單位的有關(guān)工作的,不是通過審計勞動提供服務(wù)取得報酬的,其職能與社會審計有明顯的區(qū)別。上面的實例中的縣審計局對那條公路的審計,恐怕就不是企業(yè)行為,而是政府機關(guān)審計??h審計局就有代表國家實施審計的職能。縣政府把修公路的任務(wù)腳跟鎮(zhèn)政府去完成,工程完工之后,現(xiàn)審計局予以審計,這正是審計機關(guān)的工作。假如鎮(zhèn)政府在完成修筑公路的過程中,未經(jīng)一定手續(xù),修改了設(shè)計,工程量有較大增加,投資也有較大增加,造成預(yù)算超概算,結(jié)算超預(yù)算情況,這當(dāng)然是個問題,審計時難以通過也在情理之中。
前些年工程建設(shè)中的預(yù)算超過概算、結(jié)算超過預(yù)算的現(xiàn)象并不鮮見,更有所謂釣魚工程,開始時提供較少的預(yù)算,爭取審批順利通過,實際建設(shè)是擴大規(guī)模,造成既成事實,不追加投資就無法完成工程,于是投資已在增加,突破概算,突破預(yù)算。經(jīng)治理,這種現(xiàn)象是大大減少了,但恐怕不能說就完全沒有了,絕跡了。造成這種現(xiàn)象的責(zé)任者自然是業(yè)主。業(yè)主自應(yīng)承擔(dān)違反基本建設(shè)規(guī)定的責(zé)任。而由于工程變更或擴大規(guī)模,或提高標(biāo)準(zhǔn),承包商付出了另外人力、物力、財力,要取得相應(yīng)的收入,與業(yè)主違反基本建設(shè)規(guī)定,這是兩碼子事,這也很清楚明白。上級政府(縣政府)通過審計檢查下級政府(鎮(zhèn)政府,即業(yè)主)的工作,若業(yè)主違規(guī),有另外渠道處理;而鎮(zhèn)政府作為業(yè)主,與企業(yè)間發(fā)生的工程款政治,要經(jīng)獨立的第三方審計后確定,這正是解決問題的合理方法。
3. 建設(shè)監(jiān)理與工程結(jié)算
3.1 工程結(jié)算時建設(shè)監(jiān)理的任務(wù)
現(xiàn)在實行建設(shè)監(jiān)理制度,監(jiān)理方承擔(dān)控制投資、質(zhì)量、進度、協(xié)調(diào)建設(shè)參與各方關(guān)系的職責(zé),審查工程結(jié)算是其當(dāng)然的任務(wù)。報道中沒有說上面的公路結(jié)算是否經(jīng)過監(jiān)理方審查,按常理說,經(jīng)過監(jiān)理審查的結(jié)算不應(yīng)有多大的誤差,至少不會發(fā)生70來萬元結(jié)算就有0來萬元的正義的事。筆者曾經(jīng)以業(yè)主的角色,審查一個玻璃幕墻的竣工結(jié)算。這個玻璃幕墻,約5500多平方米,體型不復(fù)雜,計算比較簡單。我們對結(jié)算書上的所有數(shù)據(jù)逐一進行校核,有疑問的工程量,到現(xiàn)場實測實量,發(fā)現(xiàn)工程量確有算大了不準(zhǔn)確的地方;;另一個較大的誤算是,在施工中取消了的內(nèi)容,結(jié)算里仍然計算了,我們把它糾正過來。經(jīng)監(jiān)理方審查認(rèn)可的結(jié)算款額是547萬多元,我們最后審定且承包商認(rèn)可的結(jié)算款額是535萬多元,核減款額11萬多元,核減寬占原結(jié)算款額2%。對于這樣一個體型簡單,計算不復(fù)雜的項目,核減款額這樣多,按說是不應(yīng)該的。據(jù)了解原因在于,正因為這個項目計算不復(fù)雜,監(jiān)理人員也就粗心大意了。以房屋建設(shè)主來說,工程結(jié)算以預(yù)算定額為依據(jù),項目很多很細(xì),幾十項,甚至上百項,容易出錯。盡管如此,筆者是經(jīng)過監(jiān)理方審查的結(jié)算,兩個人做的東西,其誤差是否不應(yīng)大于1%。
3.2 對“釣魚工程”的應(yīng)對
在從事社會審計或建設(shè)監(jiān)理工作時,有可能遇到類似如上面說的那樣的釣魚工程。某開發(fā)商見了兩棟點式樓,我們作為社會審計予以審計,主要目的是檢查承包商的結(jié)算。在檢查有關(guān)建筑施工許可文件時,只見到兩棟六層樓的建筑許可文件,而不是兩棟點式樓的東西,業(yè)主解釋說,當(dāng)初是按流層樓批的,后來修改了,圖紙也都是按點式樓設(shè)計的,新手續(xù)就要辦下來了。于是我們就按點式樓工程作了審計。其他方面的問題由業(yè)主去解決。這樣做,我們認(rèn)為比較合適。社會審計是受業(yè)主委托為業(yè)主服務(wù)的,他做出的工作結(jié)果,要為業(yè)主負(fù)責(zé),也就是說,經(jīng)過審計的工程結(jié)算款額,應(yīng)是正確的、可靠的、公正的,該支付給承包商的款,應(yīng)當(dāng)包含在結(jié)算中,不應(yīng)當(dāng)支付的款項,也必須從結(jié)算書中扣減出來。至于建筑手續(xù)的完善事宜,那是業(yè)主的責(zé)任,理應(yīng)由業(yè)主去做。我國的建設(shè)監(jiān)理規(guī)定也說,業(yè)主與監(jiān)理單位是委托與被委托關(guān)系,監(jiān)理機構(gòu)在履行合同義務(wù)期間,應(yīng)運用合理的技能,為業(yè)主提供與其監(jiān)理機構(gòu)水平相適應(yīng)的咨詢意見,認(rèn)真、勤奮的工作,幫助業(yè)主實現(xiàn)合同預(yù)定目標(biāo),工整地維護各方的合法權(quán)益。這些指導(dǎo)原則,無論身激活建設(shè)監(jiān)理都是相同的。
3.3 有另一監(jiān)理公司審查工程結(jié)算
在工作實踐中體會到,通常審計事務(wù)所、會計師事務(wù)所主要有由會計師組成(必要時聘任其他人員,如工程技術(shù)人員),而工程結(jié)算審查主要不是會計問題,大量的是工程問題,如工程量計算,工程細(xì)目套用定額等,沒有一定的工程建設(shè)實踐經(jīng)驗不容易做好。若單從工程結(jié)算審核來說,委托給審計事務(wù)所或會計師事務(wù)所審查,和委托給相當(dāng)?shù)牧硪唤ㄔO(shè)監(jiān)理公司審查,兩相比較,以后著更為是一些,一工程是為主組成的建設(shè)監(jiān)理公司,對處理工程問題自然更為熟悉、熟練一些。