第十四章 采購與付款循環(huán)審計(jì)
一、本章大綱
1.采購與付款循環(huán)的特性
（1）主要憑證與會計(jì)記錄
①請購單
②訂購單
③驗(yàn)收單
④賣方發(fā)票
⑤付款憑單
⑥轉(zhuǎn)賬憑證
⑦付款憑證
⑧應(yīng)付賬款明細(xì)賬
⑨庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
⑩賣方對賬單
（2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動
①請購商品和勞務(wù)
②編制訂購單
③驗(yàn)收商品
④儲存已驗(yàn)收的商品存貨
⑤編制付款憑單
⑥確認(rèn)與記錄負(fù)債
⑦付款
⑧記錄現(xiàn)金、銀行存款支出
2.控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
（1）概述
（2）采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
①適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
②內(nèi)部核查程序
（3）付款交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
（4）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試
①固定資產(chǎn)的預(yù)算制度
②授權(quán)批準(zhǔn)制度
③賬簿記錄制度
④職責(zé)分工制度
⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
⑥固定資產(chǎn)的處置制度
⑦固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度
⑧固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
3.應(yīng)付賬款審計(jì)
（1）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
（2）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
4.固定資產(chǎn)審計(jì)
（1）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
（2）固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
（3）固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序
（4）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
5.相關(guān)賬戶審計(jì)
（1）預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)
①預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)
②預(yù)付款項(xiàng)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序
③預(yù)付款項(xiàng)——壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序
（2）在建工程審計(jì)
①在建工程的審計(jì)目標(biāo)
②在建工程——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
③在建工程——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（3）工程物資審計(jì)
①工程物資的審計(jì)目標(biāo)
②工程物資——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
③工程物資——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（4）固定資產(chǎn)清理審計(jì)
①固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)
②固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序
（5）無形資產(chǎn)審計(jì)
①無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
②無形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
③無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷的實(shí)質(zhì)性程序
④無形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（6）開發(fā)支出審計(jì)
①開發(fā)支出的審計(jì)目標(biāo)
②開發(fā)支出的實(shí)質(zhì)性程序
（7）商譽(yù)審計(jì)
①商譽(yù)的審計(jì)目標(biāo)
②商譽(yù)——賬面價(jià)值的實(shí)質(zhì)性程序
③商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（8）長期待攤費(fèi)用審計(jì)
①長期待攤費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)
②長期待攤費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序
（9）應(yīng)付票據(jù)審計(jì)
①應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)
②應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序
（10）長期應(yīng)付款審計(jì)
①長期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)
②長期應(yīng)付款——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
③長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序
（11）管理費(fèi)用審計(jì)
①管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)
②管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序
二、本章歷年試題（2007年）
本章2007年無相關(guān)考題
三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)
1．采購與付款循環(huán)的特性
（1）主要憑證與會計(jì)記錄
（2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動
見教材規(guī)定
3．應(yīng)付賬款審計(jì)
（1）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
（2）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
①根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序；
②函證應(yīng)付賬款——一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶余額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。進(jìn)行函證時(shí)，注冊會計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師采用替代審計(jì)程序。
③查找未入賬的應(yīng)付賬款——為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記的應(yīng)付賬款。
④檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
⑤被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計(jì)處理是否正確。
4．固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)
（1）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
（2）固定資產(chǎn)
賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序，由于固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了一些變化。因此，對其變化內(nèi)容對審計(jì)影響應(yīng)予以注意：
①根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對固定資產(chǎn)實(shí)施分析性測試審計(jì)程序；
②審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意審查資本化金額計(jì)算的準(zhǔn)確性；對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意審查確認(rèn)價(jià)值是否公允；對于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意審查是否按最低付款額現(xiàn)值與其公允價(jià)值孰低計(jì)量；對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意檢查是否按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。
③審計(jì)固定資產(chǎn)的減少——結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性等。
④審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（3）固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序
①根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對累計(jì)折舊執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序——對折舊的計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核；計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性；計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老公率。并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是否合理。
②復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配——復(fù)核已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確；已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊；因更新改造及大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊等，即檢查是否按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)行處理。
（4）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性
①檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分、計(jì)算及會計(jì)處理是否正確；
②檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。
5．其他相關(guān)賬戶審計(jì)
（1）預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)。
①預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)。
②預(yù)付款項(xiàng)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。
③預(yù)付款項(xiàng)——壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性重要審計(jì)程序：
A．將預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對，是否核符。
B．已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計(jì)處理是否正確。
（2）在建工程審計(jì)
①在建工程的審計(jì)目標(biāo)。
②在建工程——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查本期在建工程的增加數(shù)——檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，對于借款費(fèi)用資本化，應(yīng)結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計(jì)處理是否正確；
B．檢查本期在建工程的減少數(shù)——了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計(jì)提折舊的情況；
C．檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時(shí)的會計(jì)處理是否正確。
③在建工程——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。
B．檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。
（3）工程物資審計(jì)
①工程物資的審計(jì)目標(biāo)。
②工程物資——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序。
③工程物資——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。
（4）固定資產(chǎn)清理審計(jì)
①固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)。
②固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序。
（5）無形資產(chǎn)審計(jì)
①無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)。
②無形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查無形資產(chǎn)的增加——對不同來源無形資產(chǎn)的計(jì)量進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，尤其是對自行研發(fā)取得、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)的計(jì)量是否符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。
B．檢查無形資產(chǎn)的減少——當(dāng)土地使用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，檢查其是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，會計(jì)處理是否正確。
C．對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)逐項(xiàng)檢查是否存在減值跡象，作出詳細(xì)記錄；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)進(jìn)行減值測試。
③無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷的實(shí)質(zhì)性程序：
A．注意使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)搜集銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。
B．檢查無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是否為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和減值準(zhǔn)備后的余額。檢查其預(yù)計(jì)殘值的確定是否合理。
④無形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。
B．檢查被審計(jì)單位計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。
C．檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。
（6）開發(fā)支出審計(jì)
①開發(fā)支出的審計(jì)
②開發(fā)支出的實(shí)質(zhì)性程序——檢查開發(fā)支出明細(xì)內(nèi)容，是否和研發(fā)支出項(xiàng)目核對相符。
（7）商譽(yù)審計(jì)
①商譽(yù)的審計(jì)目標(biāo)。
②商譽(yù)——賬面價(jià)值的實(shí)質(zhì)性程序。
結(jié)合對企業(yè)合并的審計(jì)，檢查商譽(yù)增加是否真實(shí)，金額和會計(jì)處理是否正確。特別應(yīng)關(guān)注分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)，商譽(yù)的計(jì)算是否正確。
③商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷假的批準(zhǔn)程序；
B．計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確。
C．檢查商譽(yù)減少時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。
（8）長期待攤費(fèi)用審計(jì)
①長期待攤費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)。
②長期待攤費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查被審計(jì)單位籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)是否在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。
B．檢查被審計(jì)單位是否半預(yù)期不能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤余價(jià)值轉(zhuǎn)銷。
（9）應(yīng)付票據(jù)審計(jì)
①應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)。
②應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序：
A．選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。
B．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以證實(shí)應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的事項(xiàng)。
（10）長期應(yīng)付款審計(jì)
①長期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)。
②長期應(yīng)付款——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序：
B．對于融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款是否按最低付款額處理
C．對于購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款或分期付款購入長期資產(chǎn)形成的應(yīng)付款，應(yīng)注意檢查合同規(guī)定的售價(jià)、收款期和折現(xiàn)率等要素，檢查入賬價(jià)值和會計(jì)處理是否正確。
③長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查未確認(rèn)融資費(fèi)用的本期增加記錄；
B．檢查未確認(rèn)融資費(fèi)用本期搜集銷額，其攤銷政策是否與前期一致，計(jì)算和相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確。
（11）管理費(fèi)用審計(jì)
①管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)。
②管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序：
A．將管理費(fèi)用中列支的職工薪酬、研究費(fèi)用、折舊費(fèi)以及無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他長期資產(chǎn)的攤銷額等項(xiàng)目與相關(guān)科目進(jìn)行交叉勾稽，并作出相應(yīng)記錄。
B．選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證。
一、本章大綱
1.采購與付款循環(huán)的特性
（1）主要憑證與會計(jì)記錄
①請購單
②訂購單
③驗(yàn)收單
④賣方發(fā)票
⑤付款憑單
⑥轉(zhuǎn)賬憑證
⑦付款憑證
⑧應(yīng)付賬款明細(xì)賬
⑨庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
⑩賣方對賬單
（2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動
①請購商品和勞務(wù)
②編制訂購單
③驗(yàn)收商品
④儲存已驗(yàn)收的商品存貨
⑤編制付款憑單
⑥確認(rèn)與記錄負(fù)債
⑦付款
⑧記錄現(xiàn)金、銀行存款支出
2.控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
（1）概述
（2）采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
①適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
②內(nèi)部核查程序
（3）付款交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
（4）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試
①固定資產(chǎn)的預(yù)算制度
②授權(quán)批準(zhǔn)制度
③賬簿記錄制度
④職責(zé)分工制度
⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
⑥固定資產(chǎn)的處置制度
⑦固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度
⑧固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
3.應(yīng)付賬款審計(jì)
（1）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
（2）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
4.固定資產(chǎn)審計(jì)
（1）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
（2）固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
（3）固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序
（4）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
5.相關(guān)賬戶審計(jì)
（1）預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)
①預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)
②預(yù)付款項(xiàng)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序
③預(yù)付款項(xiàng)——壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序
（2）在建工程審計(jì)
①在建工程的審計(jì)目標(biāo)
②在建工程——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
③在建工程——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（3）工程物資審計(jì)
①工程物資的審計(jì)目標(biāo)
②工程物資——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
③工程物資——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（4）固定資產(chǎn)清理審計(jì)
①固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)
②固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序
（5）無形資產(chǎn)審計(jì)
①無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
②無形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
③無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷的實(shí)質(zhì)性程序
④無形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（6）開發(fā)支出審計(jì)
①開發(fā)支出的審計(jì)目標(biāo)
②開發(fā)支出的實(shí)質(zhì)性程序
（7）商譽(yù)審計(jì)
①商譽(yù)的審計(jì)目標(biāo)
②商譽(yù)——賬面價(jià)值的實(shí)質(zhì)性程序
③商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（8）長期待攤費(fèi)用審計(jì)
①長期待攤費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)
②長期待攤費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序
（9）應(yīng)付票據(jù)審計(jì)
①應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)
②應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序
（10）長期應(yīng)付款審計(jì)
①長期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)
②長期應(yīng)付款——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
③長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序
（11）管理費(fèi)用審計(jì)
①管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)
②管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序
二、本章歷年試題（2007年）
本章2007年無相關(guān)考題
三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)
1．采購與付款循環(huán)的特性
（1）主要憑證與會計(jì)記錄
（2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動
見教材規(guī)定
3．應(yīng)付賬款審計(jì)
（1）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
（2）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
①根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序；
②函證應(yīng)付賬款——一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶余額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。進(jìn)行函證時(shí)，注冊會計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師采用替代審計(jì)程序。
③查找未入賬的應(yīng)付賬款——為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記的應(yīng)付賬款。
④檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
⑤被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計(jì)處理是否正確。
4．固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)
（1）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
（2）固定資產(chǎn)
賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序，由于固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了一些變化。因此，對其變化內(nèi)容對審計(jì)影響應(yīng)予以注意：
①根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對固定資產(chǎn)實(shí)施分析性測試審計(jì)程序；
②審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意審查資本化金額計(jì)算的準(zhǔn)確性；對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意審查確認(rèn)價(jià)值是否公允；對于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意審查是否按最低付款額現(xiàn)值與其公允價(jià)值孰低計(jì)量；對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意檢查是否按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。
③審計(jì)固定資產(chǎn)的減少——結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性等。
④審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（3）固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序
①根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對累計(jì)折舊執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序——對折舊的計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核；計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性；計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老公率。并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是否合理。
②復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配——復(fù)核已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確；已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊；因更新改造及大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊等，即檢查是否按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)行處理。
（4）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性
①檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分、計(jì)算及會計(jì)處理是否正確；
②檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。
5．其他相關(guān)賬戶審計(jì)
（1）預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)。
①預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)。
②預(yù)付款項(xiàng)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。
③預(yù)付款項(xiàng)——壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性重要審計(jì)程序：
A．將預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對，是否核符。
B．已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計(jì)處理是否正確。
（2）在建工程審計(jì)
①在建工程的審計(jì)目標(biāo)。
②在建工程——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查本期在建工程的增加數(shù)——檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，對于借款費(fèi)用資本化，應(yīng)結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計(jì)處理是否正確；
B．檢查本期在建工程的減少數(shù)——了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計(jì)提折舊的情況；
C．檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時(shí)的會計(jì)處理是否正確。
③在建工程——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。
B．檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。
（3）工程物資審計(jì)
①工程物資的審計(jì)目標(biāo)。
②工程物資——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序。
③工程物資——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。
（4）固定資產(chǎn)清理審計(jì)
①固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)。
②固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序。
（5）無形資產(chǎn)審計(jì)
①無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)。
②無形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查無形資產(chǎn)的增加——對不同來源無形資產(chǎn)的計(jì)量進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，尤其是對自行研發(fā)取得、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)的計(jì)量是否符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。
B．檢查無形資產(chǎn)的減少——當(dāng)土地使用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，檢查其是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，會計(jì)處理是否正確。
C．對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)逐項(xiàng)檢查是否存在減值跡象，作出詳細(xì)記錄；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)進(jìn)行減值測試。
③無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷的實(shí)質(zhì)性程序：
A．注意使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)搜集銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。
B．檢查無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是否為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和減值準(zhǔn)備后的余額。檢查其預(yù)計(jì)殘值的確定是否合理。
④無形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。
B．檢查被審計(jì)單位計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。
C．檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。
（6）開發(fā)支出審計(jì)
①開發(fā)支出的審計(jì)
②開發(fā)支出的實(shí)質(zhì)性程序——檢查開發(fā)支出明細(xì)內(nèi)容，是否和研發(fā)支出項(xiàng)目核對相符。
（7）商譽(yù)審計(jì)
①商譽(yù)的審計(jì)目標(biāo)。
②商譽(yù)——賬面價(jià)值的實(shí)質(zhì)性程序。
結(jié)合對企業(yè)合并的審計(jì)，檢查商譽(yù)增加是否真實(shí)，金額和會計(jì)處理是否正確。特別應(yīng)關(guān)注分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)，商譽(yù)的計(jì)算是否正確。
③商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷假的批準(zhǔn)程序；
B．計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確。
C．檢查商譽(yù)減少時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。
（8）長期待攤費(fèi)用審計(jì)
①長期待攤費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)。
②長期待攤費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查被審計(jì)單位籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)是否在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。
B．檢查被審計(jì)單位是否半預(yù)期不能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤余價(jià)值轉(zhuǎn)銷。
（9）應(yīng)付票據(jù)審計(jì)
①應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)。
②應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序：
A．選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。
B．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以證實(shí)應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的事項(xiàng)。
（10）長期應(yīng)付款審計(jì)
①長期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)。
②長期應(yīng)付款——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序：
B．對于融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款是否按最低付款額處理
C．對于購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款或分期付款購入長期資產(chǎn)形成的應(yīng)付款，應(yīng)注意檢查合同規(guī)定的售價(jià)、收款期和折現(xiàn)率等要素，檢查入賬價(jià)值和會計(jì)處理是否正確。
③長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序：
A．檢查未確認(rèn)融資費(fèi)用的本期增加記錄；
B．檢查未確認(rèn)融資費(fèi)用本期搜集銷額，其攤銷政策是否與前期一致，計(jì)算和相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確。
（11）管理費(fèi)用審計(jì)
①管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)。
②管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序：
A．將管理費(fèi)用中列支的職工薪酬、研究費(fèi)用、折舊費(fèi)以及無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他長期資產(chǎn)的攤銷額等項(xiàng)目與相關(guān)科目進(jìn)行交叉勾稽，并作出相應(yīng)記錄。
B．選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證。