CPA審計各章重難點導(dǎo)讀篇:采購付款循環(huán)審計

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第十四章 采購與付款循環(huán)審計
    一、本章大綱
    1.采購與付款循環(huán)的特性
    (1)主要憑證與會計記錄
    ①請購單
    ②訂購單
    ③驗收單
    ④賣方發(fā)票
    ⑤付款憑單
    ⑥轉(zhuǎn)賬憑證
    ⑦付款憑證
    ⑧應(yīng)付賬款明細(xì)賬
    ⑨庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
    ⑩賣方對賬單
    (2)涉及的主要業(yè)務(wù)活動
    ①請購商品和勞務(wù)
    ②編制訂購單
    ③驗收商品
    ④儲存已驗收的商品存貨
    ⑤編制付款憑單
    ⑥確認(rèn)與記錄負(fù)債
    ⑦付款
    ⑧記錄現(xiàn)金、銀行存款支出
    2.控制測試和交易的實質(zhì)性程序
    (1)概述
    (2)采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序
    ①適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
    ②內(nèi)部核查程序
    (3)付款交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序
    (4)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試
    ①固定資產(chǎn)的預(yù)算制度
    ②授權(quán)批準(zhǔn)制度
    ③賬簿記錄制度
    ④職責(zé)分工制度
    ⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
    ⑥固定資產(chǎn)的處置制度
    ⑦固定資產(chǎn)的定期盤點制度
    ⑧固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
    3.應(yīng)付賬款審計
    (1)應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)
    (2)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序
    4.固定資產(chǎn)審計
    (1)固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)
    (2)固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序
    (3)固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序
    (4)固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序
    5.相關(guān)賬戶審計
    (1)預(yù)付款項審計
    ①預(yù)付款項的審計目標(biāo)
    ②預(yù)付款項——賬面余額的實質(zhì)性審計程序
    ③預(yù)付款項——壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性審計程序
    (2)在建工程審計
    ①在建工程的審計目標(biāo)
    ②在建工程——賬面余額的實質(zhì)性程序
    ③在建工程——減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序
    (3)工程物資審計
    ①工程物資的審計目標(biāo)
    ②工程物資——賬面余額的實質(zhì)性程序
    ③工程物資——減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序
    (4)固定資產(chǎn)清理審計
    ①固定資產(chǎn)清理的審計目標(biāo)
    ②固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序
    (5)無形資產(chǎn)審計
    ①無形資產(chǎn)的審計目標(biāo)
    ②無形資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序
    ③無形資產(chǎn)——累計攤銷的實質(zhì)性程序
    ④無形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序
    (6)開發(fā)支出審計
    ①開發(fā)支出的審計目標(biāo)
    ②開發(fā)支出的實質(zhì)性程序
    (7)商譽(yù)審計
    ①商譽(yù)的審計目標(biāo)
    ②商譽(yù)——賬面價值的實質(zhì)性程序
    ③商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序
    (8)長期待攤費(fèi)用審計
    ①長期待攤費(fèi)用的審計目標(biāo)
    ②長期待攤費(fèi)用的實質(zhì)性程序
    (9)應(yīng)付票據(jù)審計
    ①應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)
    ②應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序
    (10)長期應(yīng)付款審計
    ①長期應(yīng)付款的審計目標(biāo)
    ②長期應(yīng)付款——賬面余額的實質(zhì)性程序
    ③長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用的實質(zhì)性程序
    (11)管理費(fèi)用審計
    ①管理費(fèi)用的審計目標(biāo)
    ②管理費(fèi)用的實質(zhì)性程序
    二、本章歷年試題(2007年)
    本章2007年無相關(guān)考題
    三、本章重點難點
    1.采購與付款循環(huán)的特性
    (1)主要憑證與會計記錄
    (2)涉及的主要業(yè)務(wù)活動
    見教材規(guī)定
    3.應(yīng)付賬款審計
    (1)應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)
    (2)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序
    ①根據(jù)被審計單位實際情況,對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序;
    ②函證應(yīng)付賬款——一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款,況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額,但如果控制風(fēng)險較高,某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶余額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段,則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。進(jìn)行函證時,注冊會計師選擇較大金額的債權(quán)人,以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零,但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人,作為函證對象。函證采用肯定式,并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項目,注冊會計師采用替代審計程序。
    ③查找未入賬的應(yīng)付賬款——為了防止企業(yè)低估負(fù)債,注冊會計師應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記的應(yīng)付賬款。
    ④檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬,在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費(fèi)用。
    ⑤被審計單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的,檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。
    4.固定資產(chǎn)和累計折舊審計
    (1)固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)
    (2)固定資產(chǎn)
    賬面余額的實質(zhì)性程序,由于固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則發(fā)生了一些變化。因此,對其變化內(nèi)容對審計影響應(yīng)予以注意:
    ①根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì),對固定資產(chǎn)實施分析性測試審計程序;
    ②審計固定資產(chǎn)的增加
    對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),應(yīng)注意審查資本化金額計算的準(zhǔn)確性;對于投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)注意審查確認(rèn)價值是否公允;對于融資租賃增加的固定資產(chǎn),應(yīng)注意審查是否按最低付款額現(xiàn)值與其公允價值孰低計量;對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn),應(yīng)注意檢查是否按公允價值計價。
    ③審計固定資產(chǎn)的減少——結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目,抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確;審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件;檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定,驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性等。
    ④審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
    (3)固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序
    ①根據(jù)實際情況,選擇以下方法對累計折舊執(zhí)行實質(zhì)性分析程序——對折舊的計提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核;計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較,分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性;計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率,評估固定資產(chǎn)的老公率。并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失,結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,分析其是否合理。
    ②復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計提和分配——復(fù)核已計提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),計提的折舊是否正確;已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),是否已停止計提折舊;因更新改造及大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提折舊等,即檢查是否按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)行處理。
    (4)固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性
    ①檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分、計算及會計處理是否正確;
    ②檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。
    5.其他相關(guān)賬戶審計
    (1)預(yù)付款項審計。
    ①預(yù)付款項的審計目標(biāo)。
    ②預(yù)付款項——賬面余額的實質(zhì)性審計程序。
    ③預(yù)付款項——壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性重要審計程序:
    A.將預(yù)付款項壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對,是否核符。
    B.已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的,檢查其會計處理是否正確。
    (2)在建工程審計
    ①在建工程的審計目標(biāo)。
    ②在建工程——賬面余額的實質(zhì)性程序:
    A.檢查本期在建工程的增加數(shù)——檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品,對于借款費(fèi)用資本化,應(yīng)結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計,檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī),計算方法是否正確,資本化金額是否合理,會計處理是否正確;
    B.檢查本期在建工程的減少數(shù)——了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策,并結(jié)合固定資產(chǎn)審計,檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確,是否存在將已經(jīng)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程,少計提折舊的情況;
    C.檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品,在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時的會計處理是否正確。
    ③在建工程——減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序:
    A.檢查在建工程減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序,取得書面報告等證明文件。
    B.檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。
    (3)工程物資審計
    ①工程物資的審計目標(biāo)。
    ②工程物資——賬面余額的實質(zhì)性程序。
    ③工程物資——減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序。
    (4)固定資產(chǎn)清理審計
    ①固定資產(chǎn)清理的審計目標(biāo)。
    ②固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序。
    (5)無形資產(chǎn)審計
    ①無形資產(chǎn)的審計目標(biāo)。
    ②無形資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序:
    A.檢查無形資產(chǎn)的增加——對不同來源無形資產(chǎn)的計量進(jìn)行重點審計,尤其是對自行研發(fā)取得、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)的計量是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定。
    B.檢查無形資產(chǎn)的減少——當(dāng)土地使用權(quán)用于出租或增值目的時,檢查其是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算,會計處理是否正確。
    C.對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)逐項檢查是否存在減值跡象,作出詳細(xì)記錄;對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,都應(yīng)進(jìn)行減值測試。
    ③無形資產(chǎn)——累計攤銷的實質(zhì)性程序:
    A.注意使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)搜集銷,但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。
    B.檢查無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是否為其成本扣除預(yù)計殘值和減值準(zhǔn)備后的余額。檢查其預(yù)計殘值的確定是否合理。
    ④無形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序:
    A.檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序,取得書面報告等證明文件。
    B.檢查被審計單位計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分,計算和會計處理是否正確。
    C.檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時,相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn),會計處理是否正確。
    (6)開發(fā)支出審計
    ①開發(fā)支出的審計
    ②開發(fā)支出的實質(zhì)性程序——檢查開發(fā)支出明細(xì)內(nèi)容,是否和研發(fā)支出項目核對相符。
    (7)商譽(yù)審計
    ①商譽(yù)的審計目標(biāo)。
    ②商譽(yù)——賬面價值的實質(zhì)性程序。
    結(jié)合對企業(yè)合并的審計,檢查商譽(yù)增加是否真實,金額和會計處理是否正確。特別應(yīng)關(guān)注分步實現(xiàn)企業(yè)合并時,商譽(yù)的計算是否正確。
    ③商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序:
    A.檢查商譽(yù)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷假的批準(zhǔn)程序;
    B.計提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分,會計處理是否正確。
    C.檢查商譽(yù)減少時,相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn),會計處理是否正確。
    (8)長期待攤費(fèi)用審計
    ①長期待攤費(fèi)用的審計目標(biāo)。
    ②長期待攤費(fèi)用的實質(zhì)性程序:
    A.檢查被審計單位籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)是否在發(fā)生時直接計入管理費(fèi)用。
    B.檢查被審計單位是否半預(yù)期不能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的長期待攤費(fèi)用項目的攤余價值轉(zhuǎn)銷。
    (9)應(yīng)付票據(jù)審計
    ①應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)。
    ②應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序:
    A.選擇應(yīng)付票據(jù)重要項目(包括零賬戶),函證其余額是否正確,并根據(jù)回函情況,編制與分析函證結(jié)果匯總表。
    B.實施實質(zhì)性分析程序,以證實應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的事項。
    (10)長期應(yīng)付款審計
    ①長期應(yīng)付款的審計目標(biāo)。
    ②長期應(yīng)付款——賬面余額的實質(zhì)性程序:
    B.對于融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款是否按最低付款額處理
    C.對于購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款或分期付款購入長期資產(chǎn)形成的應(yīng)付款,應(yīng)注意檢查合同規(guī)定的售價、收款期和折現(xiàn)率等要素,檢查入賬價值和會計處理是否正確。
    ③長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用的實質(zhì)性程序:
    A.檢查未確認(rèn)融資費(fèi)用的本期增加記錄;
    B.檢查未確認(rèn)融資費(fèi)用本期搜集銷額,其攤銷政策是否與前期一致,計算和相應(yīng)的會計處理是否正確。
    (11)管理費(fèi)用審計
    ①管理費(fèi)用的審計目標(biāo)。
    ②管理費(fèi)用的實質(zhì)性程序:
    A.將管理費(fèi)用中列支的職工薪酬、研究費(fèi)用、折舊費(fèi)以及無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他長期資產(chǎn)的攤銷額等項目與相關(guān)科目進(jìn)行交叉勾稽,并作出相應(yīng)記錄。
    B.選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大,以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證。