二十多年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革而產(chǎn)生和發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，這項工作將變得越來越重要。黨的十七大全面闡述科學(xué)發(fā)展觀理論。即“科學(xué)發(fā)展，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方針是統(tǒng)籌兼顧”。落實科學(xué)發(fā)展觀，必須樹立正確的政績觀；正確的政績觀，必須用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己嗽u價制度做保證，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在這方面可以發(fā)揮不可替代的作用；一方面通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，另一方面實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作自身的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。在這樣情況下，總結(jié)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作顯得尤為重要。既要鞏固已有成果，又要與時俱進(jìn)，積極開拓創(chuàng)新，使該項工作能夠“體現(xiàn)時代性、把握規(guī)律性、富有創(chuàng)造性”，滿足各級黨委、政府以及社會各界的客觀需要。針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計自身現(xiàn)狀、存在差距和發(fā)展要求，應(yīng)在以下幾個主要方面不斷探索、創(chuàng)新，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作水平。
一、調(diào)整審計目標(biāo)要堅持科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的思想
審計目標(biāo)是由審計職能和社會環(huán)境決定，而審計任務(wù)又由審計目標(biāo)決定，有什么的目標(biāo)，就會有什么樣的任務(wù)。西方國家政府審計目標(biāo)，隨社會環(huán)境變化，也經(jīng)歷了一個從單純的財務(wù)合規(guī)性審計到合規(guī)性與“三E”審計并重，以至于到現(xiàn)在以績效審計為主的發(fā)展過程。在我國審計法律、法規(guī)確定的審計目標(biāo)有三類：即真實性、合法性、效益性。其中真實性是基礎(chǔ)，合法性是基本要求，效益性是最終目的，它是以真實性和合法性為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上的更高要求。每類審計目標(biāo)都有其不同的內(nèi)涵和特定的審計內(nèi)容，在實施時往往采取不同程序和方法。從我國開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計近20年的情況看，主要是以真實性、合法性為目標(biāo)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求，其目標(biāo)和職能也應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變化。黨的十七大提出，強化對對權(quán)力的制約，加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作；全面建設(shè)小康社會，其中一個重要目標(biāo)是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級的業(yè)績責(zé)任的考查、考核機制，核實領(lǐng)導(dǎo)干部任期所實現(xiàn)效益水平。使得這項審計從側(cè)重真實性、合法性，向效益性過渡；從單純審查領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違紀(jì)問題，向如何促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績觀，如何依法行政并提高執(zhí)政能力，如何正確履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面發(fā)展。把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的提高作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的根本目標(biāo)。
具體目標(biāo)包括：一是按照權(quán)責(zé)相稱和客觀公正的原則，評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策能力、經(jīng)濟(jì)管理能力的提高。二是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財政財務(wù)收支真實、合法性及遵守財經(jīng)紀(jì)律情況的審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。三是對領(lǐng)導(dǎo)干部各項收入情況的審計，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部個人提高廉潔從政水平。四是為黨委、政府加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督提供依據(jù)。五是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，既要處理處罰領(lǐng)導(dǎo)干部個人和所在單位，更要分析問題存在的根源，提出審計建議。六是根據(jù)政務(wù)公開的要求，適時適地公開審計結(jié)果，接受輿論和群眾的監(jiān)督。
二、拓展審計內(nèi)容要體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的內(nèi)涵
在審計目標(biāo)調(diào)整的同時，審計內(nèi)容也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整和拓展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容要與全面建設(shè)小康社會，堅持科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，實現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部提高執(zhí)政能力緊密結(jié)合起來，要對領(lǐng)導(dǎo)干部的政績進(jìn)行成本分析，不僅看領(lǐng)導(dǎo)干部取得的政績，還要看創(chuàng)造政績的目的以及為誰創(chuàng)造政績。做到既要以財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)，又要緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；既要以廉政監(jiān)督為重點，又要強調(diào)以提高領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力為落腳點；既要檢查其對本地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的經(jīng)濟(jì)價值指標(biāo)，又要考核其所產(chǎn)生的間接的或潛在的對生態(tài)環(huán)境造成污染價值，并對為取得政績所付出的投入和代價進(jìn)行審核，把生態(tài)、環(huán)境責(zé)任納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，以切實避免不計成本和代價的重復(fù)建設(shè)、資源浪費、環(huán)境破壞等。
在實際操作中應(yīng)突出重點審計內(nèi)容：一是以經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理活動為重點，檢查被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對資源的運用、配置，重大項目實施有無經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；二是以會計信息的真實性為重點，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位有無弄虛作假的問題；三是以內(nèi)控制度的完整性為重點，檢查被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位內(nèi)部管理有無重大漏洞；四是以違法違紀(jì)問題的嚴(yán)重性為重點，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律情況；五是以負(fù)債的適度性為重點，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部有無搞“政績工程”、“形象工程”，形成超過償還能力的債務(wù)問題。同時，應(yīng)根據(jù)不同類型領(lǐng)導(dǎo)干部的情況確定其審計的側(cè)重點。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，著重檢查重大經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展決策所產(chǎn)生的社會效益、生態(tài)效益和環(huán)境效益以及執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)方面的情況、財經(jīng)資金管理、財政收支工作目標(biāo)完成情況，尤其是重要財政支出和工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，政府負(fù)債等方面的情況；對部門領(lǐng)導(dǎo)干部，著重檢查財政資金管理使用的效益情況，主要是預(yù)算執(zhí)行情況、專項資金管理使用效益情況、非稅收入管理情況、政府采購情況，以及為了履行部門職能所采取的有關(guān)經(jīng)濟(jì)措施及所屬單位情況；對國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，著重檢查企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益情況，國有資產(chǎn)保值增值、安全完整情況，以及重大經(jīng)營決策、重大投資項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和守法經(jīng)營情況。對于各類領(lǐng)導(dǎo)干部個人遵紀(jì)守法、廉潔自律的情況，主要是通過財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益審計進(jìn)行了解，同時應(yīng)重視對人民來信以及群眾反映的問題的核查。
三、創(chuàng)新審計方法要突出科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的理念
審計方法，是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務(wù)、達(dá)到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。隨著我國構(gòu)建社會主義和諧社會的推進(jìn)，各級黨委、政府和社會各界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作愈來愈關(guān)注，同時，人們對該項審計的要求在不斷提高，廣大審計工作者不得不認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗，改進(jìn)方法，努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。
一是圍繞審計目標(biāo)，堅持多種審計方式相結(jié)合。1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其它常規(guī)財政財務(wù)收支審計相結(jié)合。利用財政財務(wù)收支審計資料，節(jié)約審計成本、提高審計效率；2、離任審計與任中審計相結(jié)合。以任中審計為主，將審計關(guān)口前移，把問題解決在初始階段，能及時處理和防止各種違法行為的發(fā)生；3、審計與審計調(diào)查相結(jié)合。一方面通過專項審計調(diào)查，收集任期績效數(shù)據(jù)資料。另一方面及時與紀(jì)檢監(jiān)察、組織等部門協(xié)調(diào)與溝通，了解有關(guān)信息，從而有的放矢，突出重點。
二是圍繞審計目標(biāo)，確定延伸審計范圍。1、向領(lǐng)導(dǎo)干部施加作用的單位和下屬單位延伸。檢查財政財務(wù)管理可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費、效率不高、效益低下，關(guān)注當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)活動中的熱點、焦點和難點問題，關(guān)系到老百姓切身利益的事項，主要目的是為了查明以上現(xiàn)象是否存在及其程度，分清責(zé)任，分析原因并提出改進(jìn)建議。2、向重點投資項目或計劃進(jìn)行延伸。3、按資金流向?qū)ｍ椯Y金分配使用情況進(jìn)行延伸。通過審計能夠揭示問題，提高專項資金分配使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
三是圍繞審計目標(biāo)，采用科學(xué)的審計方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展到關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部正確政績觀，在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益層面上。在審計方法上，僅靠傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計方法已不能適應(yīng)工作需要，迫切需要采用現(xiàn)代科學(xué)的審計方法。相對于傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計方法，現(xiàn)代科學(xué)審計方法包括制度基礎(chǔ)法和風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。制度基礎(chǔ)法有利于剖析控制系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)存在問題的主要方面，找出問題的根源，合理確定審計范圍與重點；風(fēng)險基礎(chǔ)法是在測評賬務(wù)處理控制基礎(chǔ)上，擴大了評估會計業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境與內(nèi)部控制環(huán)境對會計原則運用錯弊的影響程度，以控制檢查風(fēng)險為中心，引進(jìn)重要性原則，運用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法，從量化審計計劃工作要求到量化審計執(zhí)行和報告工作要求。在實際工作中，應(yīng)根據(jù)客觀需要采用不同的審計方法。如對領(lǐng)導(dǎo)干部任期投資項目的效益審計，應(yīng)從項目立項、資金使用、項目管理和投資效果等四個方面入手：1、項目立項審計。重點審查立項決策是否規(guī)范、有效；項目是否進(jìn)行可行性研究和評估。2、項目資金使用審計。重點檢查項目資金是否按規(guī)定用途使用；是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問題；項目資金是否及時、足額撥付到位；是否存在因撥款不及時影響項目建設(shè)進(jìn)度及項目效益的發(fā)揮等問題；項目概算執(zhí)行是否按規(guī)定內(nèi)容建設(shè)，有無隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、概算外投資等問題；有無弄虛作假、虛列建設(shè)成本問題；工程價款結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性。3、項目管理審計。主要審查是否實行項目法人責(zé)任制、資本金制；項目是否實行招投標(biāo)制；項目合同是否真實；項目工程是否實行工程監(jiān)理制和決算審計等。4、項目投資效果審計。重點檢查是否對單位收入、技術(shù)進(jìn)步、國家經(jīng)濟(jì)等方面產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)影響；是否對環(huán)境、自然資源保護(hù)利用等方面產(chǎn)生環(huán)境影響；是否對就業(yè)、生活條件、地區(qū)的發(fā)展等產(chǎn)生積極社會影響；是否對社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了“杠桿”效應(yīng)。
四、完善評價指標(biāo)體系要依據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心是科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)、內(nèi)容的調(diào)整和深化，對審計評價的要求也要相應(yīng)提高，不僅要評價經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要評價經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化對社會指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)的影響；不僅要評價經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果，還要評價經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果對社會事業(yè)的發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的影響；不僅要評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)績是否真實，還要審計評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的取得是否經(jīng)得起實踐的檢驗，是否符合人民群眾的根本利益。
科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的兩個重要方面包括科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)干部政績和科學(xué)評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況。評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的指標(biāo)體系，已在多年的審計實踐中逐步規(guī)范并趨于成熟，而評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的政績指標(biāo)還處于探索實踐中。只有科學(xué)確定評價指標(biāo)體系，才能對審計對象的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價。由于評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的政績指標(biāo)，要運用多種審計方式方法，每項審計所涉及的資料、環(huán)節(jié)、事項、范圍很廣，無論是側(cè)重效益審計或環(huán)境審計，其審計標(biāo)準(zhǔn)與財政財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)有所不同；并且不同的地區(qū)、不同層次、不同基礎(chǔ)、不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部評價指標(biāo)、審計標(biāo)準(zhǔn)各異，隨著社會的進(jìn)步、形勢和任務(wù)的變化和調(diào)整而不斷變化。因此，在確定審計評價指標(biāo)體系時，根據(jù)客觀性、重要性、相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、統(tǒng)一性等總體原則，形成多層次，相互補充的評價指標(biāo)體系。一要根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策、規(guī)定及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，經(jīng)濟(jì)理論等來選擇評價經(jīng)濟(jì)活動合理性的定性標(biāo)準(zhǔn)；二要結(jié)合被審計單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，技術(shù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、各種指標(biāo)和有關(guān)的數(shù)字，用于評價經(jīng)濟(jì)效益高低的定量標(biāo)準(zhǔn)；三要對于一些特殊的項目和目標(biāo)，則因地制宜選擇合適的審計標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)；四要注重經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益相結(jié)合，對于公共產(chǎn)品在講求社會效益和經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一的同時更加注重社會效益、生態(tài)效益。
評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體指標(biāo)體系可以概括為四個方面：即經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任、任期發(fā)展責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展責(zé)任、廉潔從政責(zé)任，在此基礎(chǔ)上對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價。經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任主要是看遵守財經(jīng)法規(guī)情況、國有資產(chǎn)的管理情況，以及內(nèi)部財務(wù)制度的健全和管理情況等構(gòu)成一個評價體系。具體指標(biāo)有：國有資產(chǎn)保值增值率、社會保障資金征收率和發(fā)放率等；任期發(fā)展責(zé)任主要通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在地區(qū)財政收入的增幅變化、結(jié)構(gòu)及占GDP變化情況評價經(jīng)濟(jì)發(fā)展的幅度和經(jīng)濟(jì)運行的質(zhì)量。具體指標(biāo)：財政收入增長率、財政收入占GDP的比率、稅費上繳增長率等；可持續(xù)發(fā)展責(zé)任則評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)該地區(qū)人與社會和諧發(fā)展、人口與環(huán)境保護(hù)、資源協(xié)調(diào)發(fā)展等方面，通過對基本建設(shè)投入總量、結(jié)構(gòu)及其債務(wù)總量、結(jié)構(gòu)、償債風(fēng)險的分析，資金投向中關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、教育、文化、衛(wèi)生等方面結(jié)構(gòu)分析，評價其是否實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。主要指標(biāo)有：基礎(chǔ)設(shè)施和社會事業(yè)投入增長率、負(fù)債率等；廉潔從政責(zé)任主要是評價領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財經(jīng)領(lǐng)域是否有重大違法違紀(jì)行為及廉潔從政方面。同時要關(guān)注對非財務(wù)指標(biāo)的評價。
一、調(diào)整審計目標(biāo)要堅持科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的思想
審計目標(biāo)是由審計職能和社會環(huán)境決定，而審計任務(wù)又由審計目標(biāo)決定，有什么的目標(biāo)，就會有什么樣的任務(wù)。西方國家政府審計目標(biāo)，隨社會環(huán)境變化，也經(jīng)歷了一個從單純的財務(wù)合規(guī)性審計到合規(guī)性與“三E”審計并重，以至于到現(xiàn)在以績效審計為主的發(fā)展過程。在我國審計法律、法規(guī)確定的審計目標(biāo)有三類：即真實性、合法性、效益性。其中真實性是基礎(chǔ)，合法性是基本要求，效益性是最終目的，它是以真實性和合法性為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上的更高要求。每類審計目標(biāo)都有其不同的內(nèi)涵和特定的審計內(nèi)容，在實施時往往采取不同程序和方法。從我國開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計近20年的情況看，主要是以真實性、合法性為目標(biāo)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求，其目標(biāo)和職能也應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變化。黨的十七大提出，強化對對權(quán)力的制約，加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作；全面建設(shè)小康社會，其中一個重要目標(biāo)是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級的業(yè)績責(zé)任的考查、考核機制，核實領(lǐng)導(dǎo)干部任期所實現(xiàn)效益水平。使得這項審計從側(cè)重真實性、合法性，向效益性過渡；從單純審查領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違紀(jì)問題，向如何促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績觀，如何依法行政并提高執(zhí)政能力，如何正確履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面發(fā)展。把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的提高作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的根本目標(biāo)。
具體目標(biāo)包括：一是按照權(quán)責(zé)相稱和客觀公正的原則，評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策能力、經(jīng)濟(jì)管理能力的提高。二是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財政財務(wù)收支真實、合法性及遵守財經(jīng)紀(jì)律情況的審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。三是對領(lǐng)導(dǎo)干部各項收入情況的審計，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部個人提高廉潔從政水平。四是為黨委、政府加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督提供依據(jù)。五是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，既要處理處罰領(lǐng)導(dǎo)干部個人和所在單位，更要分析問題存在的根源，提出審計建議。六是根據(jù)政務(wù)公開的要求，適時適地公開審計結(jié)果，接受輿論和群眾的監(jiān)督。
二、拓展審計內(nèi)容要體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的內(nèi)涵
在審計目標(biāo)調(diào)整的同時，審計內(nèi)容也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整和拓展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容要與全面建設(shè)小康社會，堅持科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，實現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部提高執(zhí)政能力緊密結(jié)合起來，要對領(lǐng)導(dǎo)干部的政績進(jìn)行成本分析，不僅看領(lǐng)導(dǎo)干部取得的政績，還要看創(chuàng)造政績的目的以及為誰創(chuàng)造政績。做到既要以財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)，又要緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；既要以廉政監(jiān)督為重點，又要強調(diào)以提高領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力為落腳點；既要檢查其對本地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的經(jīng)濟(jì)價值指標(biāo)，又要考核其所產(chǎn)生的間接的或潛在的對生態(tài)環(huán)境造成污染價值，并對為取得政績所付出的投入和代價進(jìn)行審核，把生態(tài)、環(huán)境責(zé)任納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，以切實避免不計成本和代價的重復(fù)建設(shè)、資源浪費、環(huán)境破壞等。
在實際操作中應(yīng)突出重點審計內(nèi)容：一是以經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理活動為重點，檢查被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對資源的運用、配置，重大項目實施有無經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；二是以會計信息的真實性為重點，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位有無弄虛作假的問題；三是以內(nèi)控制度的完整性為重點，檢查被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位內(nèi)部管理有無重大漏洞；四是以違法違紀(jì)問題的嚴(yán)重性為重點，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律情況；五是以負(fù)債的適度性為重點，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部有無搞“政績工程”、“形象工程”，形成超過償還能力的債務(wù)問題。同時，應(yīng)根據(jù)不同類型領(lǐng)導(dǎo)干部的情況確定其審計的側(cè)重點。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，著重檢查重大經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展決策所產(chǎn)生的社會效益、生態(tài)效益和環(huán)境效益以及執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)方面的情況、財經(jīng)資金管理、財政收支工作目標(biāo)完成情況，尤其是重要財政支出和工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，政府負(fù)債等方面的情況；對部門領(lǐng)導(dǎo)干部，著重檢查財政資金管理使用的效益情況，主要是預(yù)算執(zhí)行情況、專項資金管理使用效益情況、非稅收入管理情況、政府采購情況，以及為了履行部門職能所采取的有關(guān)經(jīng)濟(jì)措施及所屬單位情況；對國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，著重檢查企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益情況，國有資產(chǎn)保值增值、安全完整情況，以及重大經(jīng)營決策、重大投資項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和守法經(jīng)營情況。對于各類領(lǐng)導(dǎo)干部個人遵紀(jì)守法、廉潔自律的情況，主要是通過財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益審計進(jìn)行了解，同時應(yīng)重視對人民來信以及群眾反映的問題的核查。
三、創(chuàng)新審計方法要突出科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的理念
審計方法，是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務(wù)、達(dá)到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。隨著我國構(gòu)建社會主義和諧社會的推進(jìn)，各級黨委、政府和社會各界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作愈來愈關(guān)注，同時，人們對該項審計的要求在不斷提高，廣大審計工作者不得不認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗，改進(jìn)方法，努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。
一是圍繞審計目標(biāo)，堅持多種審計方式相結(jié)合。1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其它常規(guī)財政財務(wù)收支審計相結(jié)合。利用財政財務(wù)收支審計資料，節(jié)約審計成本、提高審計效率；2、離任審計與任中審計相結(jié)合。以任中審計為主，將審計關(guān)口前移，把問題解決在初始階段，能及時處理和防止各種違法行為的發(fā)生；3、審計與審計調(diào)查相結(jié)合。一方面通過專項審計調(diào)查，收集任期績效數(shù)據(jù)資料。另一方面及時與紀(jì)檢監(jiān)察、組織等部門協(xié)調(diào)與溝通，了解有關(guān)信息，從而有的放矢，突出重點。
二是圍繞審計目標(biāo)，確定延伸審計范圍。1、向領(lǐng)導(dǎo)干部施加作用的單位和下屬單位延伸。檢查財政財務(wù)管理可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費、效率不高、效益低下，關(guān)注當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)活動中的熱點、焦點和難點問題，關(guān)系到老百姓切身利益的事項，主要目的是為了查明以上現(xiàn)象是否存在及其程度，分清責(zé)任，分析原因并提出改進(jìn)建議。2、向重點投資項目或計劃進(jìn)行延伸。3、按資金流向?qū)ｍ椯Y金分配使用情況進(jìn)行延伸。通過審計能夠揭示問題，提高專項資金分配使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
三是圍繞審計目標(biāo)，采用科學(xué)的審計方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展到關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部正確政績觀，在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益層面上。在審計方法上，僅靠傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計方法已不能適應(yīng)工作需要，迫切需要采用現(xiàn)代科學(xué)的審計方法。相對于傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計方法，現(xiàn)代科學(xué)審計方法包括制度基礎(chǔ)法和風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。制度基礎(chǔ)法有利于剖析控制系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)存在問題的主要方面，找出問題的根源，合理確定審計范圍與重點；風(fēng)險基礎(chǔ)法是在測評賬務(wù)處理控制基礎(chǔ)上，擴大了評估會計業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境與內(nèi)部控制環(huán)境對會計原則運用錯弊的影響程度，以控制檢查風(fēng)險為中心，引進(jìn)重要性原則，運用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法，從量化審計計劃工作要求到量化審計執(zhí)行和報告工作要求。在實際工作中，應(yīng)根據(jù)客觀需要采用不同的審計方法。如對領(lǐng)導(dǎo)干部任期投資項目的效益審計，應(yīng)從項目立項、資金使用、項目管理和投資效果等四個方面入手：1、項目立項審計。重點審查立項決策是否規(guī)范、有效；項目是否進(jìn)行可行性研究和評估。2、項目資金使用審計。重點檢查項目資金是否按規(guī)定用途使用；是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問題；項目資金是否及時、足額撥付到位；是否存在因撥款不及時影響項目建設(shè)進(jìn)度及項目效益的發(fā)揮等問題；項目概算執(zhí)行是否按規(guī)定內(nèi)容建設(shè)，有無隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、概算外投資等問題；有無弄虛作假、虛列建設(shè)成本問題；工程價款結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性。3、項目管理審計。主要審查是否實行項目法人責(zé)任制、資本金制；項目是否實行招投標(biāo)制；項目合同是否真實；項目工程是否實行工程監(jiān)理制和決算審計等。4、項目投資效果審計。重點檢查是否對單位收入、技術(shù)進(jìn)步、國家經(jīng)濟(jì)等方面產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)影響；是否對環(huán)境、自然資源保護(hù)利用等方面產(chǎn)生環(huán)境影響；是否對就業(yè)、生活條件、地區(qū)的發(fā)展等產(chǎn)生積極社會影響；是否對社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了“杠桿”效應(yīng)。
四、完善評價指標(biāo)體系要依據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心是科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)、內(nèi)容的調(diào)整和深化，對審計評價的要求也要相應(yīng)提高，不僅要評價經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要評價經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化對社會指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)的影響；不僅要評價經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果，還要評價經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果對社會事業(yè)的發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的影響；不僅要評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)績是否真實，還要審計評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的取得是否經(jīng)得起實踐的檢驗，是否符合人民群眾的根本利益。
科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的兩個重要方面包括科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)干部政績和科學(xué)評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況。評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的指標(biāo)體系，已在多年的審計實踐中逐步規(guī)范并趨于成熟，而評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的政績指標(biāo)還處于探索實踐中。只有科學(xué)確定評價指標(biāo)體系，才能對審計對象的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價。由于評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的政績指標(biāo)，要運用多種審計方式方法，每項審計所涉及的資料、環(huán)節(jié)、事項、范圍很廣，無論是側(cè)重效益審計或環(huán)境審計，其審計標(biāo)準(zhǔn)與財政財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)有所不同；并且不同的地區(qū)、不同層次、不同基礎(chǔ)、不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部評價指標(biāo)、審計標(biāo)準(zhǔn)各異，隨著社會的進(jìn)步、形勢和任務(wù)的變化和調(diào)整而不斷變化。因此，在確定審計評價指標(biāo)體系時，根據(jù)客觀性、重要性、相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、統(tǒng)一性等總體原則，形成多層次，相互補充的評價指標(biāo)體系。一要根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策、規(guī)定及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，經(jīng)濟(jì)理論等來選擇評價經(jīng)濟(jì)活動合理性的定性標(biāo)準(zhǔn)；二要結(jié)合被審計單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，技術(shù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、各種指標(biāo)和有關(guān)的數(shù)字，用于評價經(jīng)濟(jì)效益高低的定量標(biāo)準(zhǔn)；三要對于一些特殊的項目和目標(biāo)，則因地制宜選擇合適的審計標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)；四要注重經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益相結(jié)合，對于公共產(chǎn)品在講求社會效益和經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一的同時更加注重社會效益、生態(tài)效益。
評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體指標(biāo)體系可以概括為四個方面：即經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任、任期發(fā)展責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展責(zé)任、廉潔從政責(zé)任，在此基礎(chǔ)上對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價。經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任主要是看遵守財經(jīng)法規(guī)情況、國有資產(chǎn)的管理情況，以及內(nèi)部財務(wù)制度的健全和管理情況等構(gòu)成一個評價體系。具體指標(biāo)有：國有資產(chǎn)保值增值率、社會保障資金征收率和發(fā)放率等；任期發(fā)展責(zé)任主要通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在地區(qū)財政收入的增幅變化、結(jié)構(gòu)及占GDP變化情況評價經(jīng)濟(jì)發(fā)展的幅度和經(jīng)濟(jì)運行的質(zhì)量。具體指標(biāo)：財政收入增長率、財政收入占GDP的比率、稅費上繳增長率等；可持續(xù)發(fā)展責(zé)任則評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)該地區(qū)人與社會和諧發(fā)展、人口與環(huán)境保護(hù)、資源協(xié)調(diào)發(fā)展等方面，通過對基本建設(shè)投入總量、結(jié)構(gòu)及其債務(wù)總量、結(jié)構(gòu)、償債風(fēng)險的分析，資金投向中關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、教育、文化、衛(wèi)生等方面結(jié)構(gòu)分析，評價其是否實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。主要指標(biāo)有：基礎(chǔ)設(shè)施和社會事業(yè)投入增長率、負(fù)債率等；廉潔從政責(zé)任主要是評價領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財經(jīng)領(lǐng)域是否有重大違法違紀(jì)行為及廉潔從政方面。同時要關(guān)注對非財務(wù)指標(biāo)的評價。