一、單項選擇題(本題型共4 大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
（一）L注冊會計師是M公司2006年度財務(wù)報表審計的項目負(fù)責(zé)人，抽樣審查了下表所列的情況，需解答助理人員提出的相關(guān)審計抽樣及抽樣風(fēng)險的相關(guān)問題，請代為做出專業(yè)判斷。
審查內(nèi)容
樣本及其容量
可容忍誤差
推斷誤差
總體實際誤差
未批準(zhǔn)的賒銷
銷貨發(fā)票副本300張
3%
2.5%
10%
虛構(gòu)應(yīng)收賬款
向250戶顧客發(fā)函
10000元
12000元
12000元
虛列現(xiàn)金支出
500筆支出憑證
1%
2.5%
0.5%
漏記應(yīng)付賬款
材料驗收單100張
5000元
8600元
3000元
1．上表所列的四種情況中，（ ）直接影響實質(zhì)性程序的效率，但并不影響實質(zhì)性程序的效果。
A.虛構(gòu)應(yīng)收賬款 B.未批準(zhǔn)的賒銷
C.漏記應(yīng)付賬款 D.虛列現(xiàn)金支出
2.L注冊會計師希望從2000張編號為0001至2000的支票中抽取100張進行審計，隨機確定的抽樣起點為1955，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第四個樣本號為（ ）。
A.2015 B.0015 C.2005 D.1995
3.在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有（ ）。
A.可接受的抽樣風(fēng)險越低，需選取的樣本量越小
B.總體項目的變異性越低，需要的樣本規(guī)模越大
C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
D.預(yù)期總體誤差越小，需選取的樣本量越大
4. 注冊會計師欲使用PPS抽樣法從從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進行測試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項目單位的累計金額表如下：
項目號
記數(shù)金額
累計金額
1
524
524
2
1176
1700
3
416
2116
4
215
2331
5
604
2935
6
965
3900
7
404
4304
8
340
4644
9
356
5000
注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計算的樣本間隔是1250元（5000÷4＝1250），確定選樣起點是500，則注冊會計師選取的第四個樣本屬于第（ ）個項目。
A.1 B. 4 C. 7 D. 8
(二) 注冊會計師L完成了對M公司2006年度的財務(wù)報表和特殊目的財務(wù)報表進行審計，并于2007年4月1日出具了審計報告，M公司的財務(wù)報表于4月15日公布。在2007年4月20日，L注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列了問題，請代為作出處理意見。
5.L注冊會計師獲知M公司在2006年3月20日出售了其在一家子公司的股權(quán)，該子公司的利潤總額占合并財務(wù)報表利潤總額的30％。對此事項，注冊會計師L應(yīng)當(dāng)（ ?。?BR> A.不采取任何措施，因為注冊會計師在財務(wù)報表公布日后沒有責(zé)任實施審計程序或進行專門詢問
B.通知M公司，不得再將審計報告與財務(wù)報表附在一起
C.與M公司討論如何披露該信息
D.重新出具審計報告，并增加一個說明段
6.注冊會計師L按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的2006年度財務(wù)報表進行審計，并認(rèn)為該公司的財務(wù)報表已按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)進行了公允反映，所審財務(wù)報表的標(biāo)題或附注中指明了編制基礎(chǔ)，則L注冊會計師在審計報告中應(yīng)（ ）。
A.發(fā)表無保留意見
B.發(fā)表保留意見
C.發(fā)表否定意見
D.發(fā)表無法表示意見
7.有關(guān)法規(guī)、合同遵循情況審計的下列表述中，不正確的是（ ）。
A.只有當(dāng)L注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵循情況進行審計時，方可接受委托
B.如果存在法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的特殊事項超越L注冊會計師的專業(yè)勝任能力，就不應(yīng)接受委托
C.應(yīng)在審計報告的引言段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行了審計
D.應(yīng)在審計報告的意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況
8.注冊會計師L對財務(wù)報表組成部分進行審計時，下列做法正確的是（?。?。
A.在對財務(wù)報表整體已經(jīng)發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，注冊會計師不應(yīng)再為該組成部分出具審計報告
B.在審計財務(wù)報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則，適當(dāng)提高重要性水平，以擴大審計測試范圍
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告引言段中指明組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行了公允反映
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在財務(wù)報表組成部分的審計報告后附送整體財務(wù)報表，以使審計報告使用人更好地理解該組成部分。
（三）A注冊會計師是N公司2006年度財務(wù)報表審計項目負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需要負(fù)責(zé)貨幣資金審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有效的審計程序是（ ）。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
10.注冊會計師為了執(zhí)行的實質(zhì)性程序中能夠提供資金的安全性信息的是（ ?。?。
A.檢查銀行存款收支與記賬的崗位分離
B.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符
C.計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存貨占銀行存款的比例
D.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
11.針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進建議的是（?。?BR> A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
（四）中瑞會計師事務(wù)所的B注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，針對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。
12.固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中錯誤的是（ ）。
A.對某項在建廠房工程，建議將相關(guān)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)入該項在建工程核算
B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊
C.對用流動資金借款建造的某項固定資產(chǎn)，不對計入到資本化的部分進行調(diào)整
D.對市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備
13.在對固定資產(chǎn)入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ）。
A.購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的甲固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值
B.具有商業(yè)實質(zhì)時，當(dāng)企業(yè)用生產(chǎn)的產(chǎn)品換入固定資產(chǎn)時，該項固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算確定
C.投資者投入的丙固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值
D.接受捐贈的丁固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值
14.注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了了解和測試，認(rèn)為可能構(gòu)成重大缺陷的是（?。?。
A.倉庫負(fù)責(zé)根據(jù)需要填寫請購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準(zhǔn)
B.采購部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單編制訂購單采購貨物
C.貨物到達，由獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號的驗收單
D.記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單
15.Q公司由于經(jīng)營情況的需要自行開發(fā)一項專利權(quán)，但是由于該專利的特點無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，Q公司決定將100萬元的費用全部計入到了該項無形資產(chǎn)的成本中了，并攤銷了20萬元。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出的調(diào)整建議是（?。?。
A.借：管理費用 80
貸：無形資產(chǎn) 80
B.借：管理費用 100
貸：累計攤銷 100
C.借：無形資產(chǎn) 100
貸：管理費用 100
D.借：無形資產(chǎn) 20
貸：管理費用 20
二、多項選擇題（本題型共2大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）在對M公司2006年的財務(wù)報表進行審計的過程中，L注冊會計師負(fù)責(zé)有關(guān)期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在對M公司財務(wù)報表期初余額進行審計時，你認(rèn)為正確的有（ ）。
A.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)
B.如果期初余額對本期財務(wù)報表有影響，并且被審計單位拒絕調(diào)整應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告
C.只有當(dāng)期初余額對于本期財務(wù)報表而言是重要的，注冊會計師才需要對其予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序
D.如果上期財務(wù)報表雖經(jīng)前任注冊會計師審計但通過實施其他審計程序也未能得到有關(guān)期初余額充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施相應(yīng)的審計程序
2.首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序（ ）。
A.查閱前任注冊會計師工作底稿
B.復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件
C.檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄
D.運用毛利百分比法等進行分析
（二）L是會計師事務(wù)所派往M公司執(zhí)行2006年度財務(wù)報表審計項目負(fù)責(zé)人。根據(jù)M公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點，確定將存貨項目作為M公司財務(wù)報表審計的重點項目，并決定將存貨內(nèi)部控制的測試、存貨的監(jiān)盤以及存貨的跌價準(zhǔn)備作為存貨審計的三個重點。請代為做出正確的專業(yè)決策。
3.在了解M公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制時，需要考慮M公司與存貨業(yè)務(wù)相關(guān)的職務(wù)劃分。按照不相容職務(wù)分離的基本內(nèi)部控制要求，以下有關(guān)存貨的職務(wù)組合中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離的組合是（ ）。
A.存貨的采購與付款 B.存貨的收發(fā)與記錄
C.存貨的銷售與收款 D.存貨的保管與清查
4.假定接受委托前，M公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，以下做法中正確的是（?。?BR> A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進行適當(dāng)抽查，并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易
B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請M公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易
C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請M公司另擇日期重新盤點，并進行適當(dāng)抽查。
D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計范圍受到限制
5. M公司實行實地盤存制。在復(fù)核2007年1月2日對M公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法不正確的是（ ）。
A.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知M公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備
B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對
C.抽盤后將抽盤記錄交予M公司，要求M公司據(jù)以修正盤點表
D.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)
6.在對存貨減值準(zhǔn)備進行審計時，發(fā)現(xiàn)M公司存在以下事項，其中不正確的是（?。?BR> A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提跌價準(zhǔn)備
B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價格出售給關(guān)聯(lián)方，未計提跌價準(zhǔn)備
C.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提跌價準(zhǔn)備
D.丁產(chǎn)品是有合同約定的，在資產(chǎn)負(fù)債表日計算其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)該是以在合同約定的數(shù)量范圍內(nèi)以合同價格為基礎(chǔ)計算；超過合同約定數(shù)量的部分按照一般市場價格為基礎(chǔ)計算
7.為證實M公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的有（?。?。
A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)
B.抽查M公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確
C.檢查M公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確
D.檢查M公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確
（三）A注冊會計師是N公司2006年審計的項目負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需要對重要性和審計風(fēng)險等進行判斷，請代為做出合理的解答。
8.關(guān)于重要性的定義，下列不正確的理解是（ ?。?。
A.重要性概念須從財務(wù)報表使用者的角度考慮
B.重要性概念是針對財務(wù)報表和賬戶、交易層次而言的
C.重要性的判斷離不開特定環(huán)境
D.財務(wù)報表層次的重要性水平就是實質(zhì)性程序的可容忍錯報
9.下列屬于注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的情況有（ ）。
A.錯報對增加管理層報酬的影響程度
B.相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息而言，錯報的重大程度
C.錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度
D.與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)
10.下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法正確的有（ ）。
A.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險
B.對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來說，注冊會計師可以單獨的對兩者進行評估，也可以對兩者進行合并評估
C.檢查風(fēng)險取決于審計程序?qū)徲嫷暮侠硇院蛨?zhí)行的有效性
D.重要性水平越高，審計風(fēng)險越低
三、判斷題（本題型共2大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“×”。“小題判斷正確的得1.5分；每“題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯侄嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）
（一）中瑞會計師事務(wù)所的C注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。
1. 在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，C注冊會計師注意到：Q公司于2005年12月31對一條賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備200萬元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊；由于鋼材價格在2006出現(xiàn)了較大幅度的增長，該生產(chǎn)線可收回金額為600萬元，注冊會計師并未要求對該生產(chǎn)線的價值進行調(diào)整。（ ?。?BR> 2. 對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。（ ?。?BR> 3. 被審計單位將無形資產(chǎn)的攤銷均應(yīng)記入“管理費用”賬戶，并直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余“，注冊會計師建議其進行調(diào)整并單獨計入到累計攤銷科目。（ ）
4. 注冊會計師對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)所有權(quán)的審查，通常審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目即可證實所有權(quán)的歸屬。（ ）
（二）A會計師事務(wù)所正在對助理人員培訓(xùn)新審計準(zhǔn)則，下面是在討論中產(chǎn)生的問題，請根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進行解答。
5. 預(yù)測性財務(wù)信息的審核不屬于注冊會計師的審計業(yè)務(wù)。（ ）
6.當(dāng)注冊會計師提供相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時，要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立。（ ）
7.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)所須審計證據(jù)要比有限保證的鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)多。（ ）
8.在承接某項業(yè)務(wù)時，如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，當(dāng)滿足一定條件時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)。（?。?BR> 9.根據(jù)了解被審計單位及其環(huán)境評估的重大錯報風(fēng)險，確定的進一步審計程序，僅僅是指控制測試。（?。?BR> 10.在直接報告的業(yè)務(wù)中責(zé)任方不但要對鑒證對象負(fù)責(zé)，同時也要對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。（ ?。?BR> 四、簡答題（本題型共3題，其中第1題6分，第2題6分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. X公司擬申請公開發(fā)行A股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2006年度財務(wù)報表，雙方于2006年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。
假定：ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X公司存在以下情況：
（1）ABC會計師事務(wù)所與X公司簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1000000元，X公司在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；
（2）2006年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，由X公司做為擔(dān)保人向銀行取得借款10000000元，用于購置辦公用房；
（3）ABC會計師事務(wù)所的合伙人B注冊會計師目前擔(dān)任X公司的獨立董事；
（4）ABC會計師事務(wù)所聘用專家協(xié)助開展工作，要求該專家書面按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)；
（5）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2004年度起一直擔(dān)任X公司的會計員。
（6）X公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
【要求】請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。
2.丙企業(yè)系由甲公司（中方）與乙公司（外方）共同設(shè)立的中外合資企業(yè)。ABC會計師事務(wù)所接受委托，對丙企業(yè)股東的第二期出資進行驗證，A和B注冊會計師具體承辦驗資業(yè)務(wù)。假定存在以下情況：
（1）根據(jù)協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，丙企業(yè)申請登記的注冊資本為3000萬美元，甲公司和乙公司分別出資60%和40%，在2006年3月2日和2006年10月2日之前分兩期交納，每期交納各自出資額的50%。丙企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。
（2）第一期出資已于2006年3月2日到位，其中，甲公司以經(jīng)評估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價900萬美元出資；乙公司以貨幣資金600萬美元出資。上述出資已經(jīng)EFG會計師事務(wù)所驗證，并于2006年3月8日出具了驗資報告。
（3）第二期出資已于2006年10月2日到位，其中，甲公司以機器設(shè)備作價出資，經(jīng)評估確認(rèn)的機器設(shè)備價值為人民幣7500萬元；乙公司以貨幣資金港幣4700萬元出資。超出認(rèn)繳出資額的部分作為丙公司對股東的負(fù)債。美元對人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24；美元對港幣的合同約定匯率為1：7.76，出資當(dāng)月匯率為1：7.74，出資當(dāng)日匯率為1：7.77。
要求：
（1）在驗證第二期出資時，請簡要回答A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序以關(guān)注第一期注冊資本的實收情況。
（2）針對甲公司的機器設(shè)備出資，乙公司的貨幣出資應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審驗程序有哪些?(至少寫出4條)
（3）注冊會計師在審驗過程中拒絕出具審驗報告的情形有哪些?
3. XYZ會計師事務(wù)所接受委托對N股份有限公司（N股份有限公司系煤炭生產(chǎn)企業(yè)，存貨主要是煤）2006年度的財務(wù)報表進行審計。根據(jù)審計計劃的要求，由審計小組中的L注冊會計師負(fù)責(zé)對N公司的存貨進行監(jiān)盤。在觀察N公司的盤點過程后，L注冊會計師正在考慮與抽查相關(guān)的問題。請指出，L注冊會計師應(yīng)就以下問題作出何種專業(yè)判斷：
（1）對于煤這種存貨通常采用何種審計程序?qū)嵤┍O(jiān)盤？
（2）可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些方式？在不同的方式下，對盤點結(jié)果進行抽查的目的分別是什么？
（3）對于將要抽查測試的存貨項目，L注冊會計師是否應(yīng)當(dāng)與N公司進行溝通？如未能觀察到N公司對重要存貨的盤點，Ｌ注冊會計師應(yīng)實施何種程序？
（4）對于通過實施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，L注冊會計師應(yīng)實施何種審計程序？
（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄哪一個更可靠？
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題21分，第2題16分，本題型共37分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2006年的財務(wù)報表進行審計。XYZ股份有限公司未經(jīng)審計的2006年度的部分會計資料如下：
資料一：
資產(chǎn)負(fù)債表的部分項目：
項目
金額（萬元）
股本
20000
資本公積
4000
盈余公積
3600
未分配利潤
16400
注：該公司2006年實現(xiàn)的凈利潤調(diào)整前的金額是12060萬元。
部分報表項目的重要性水平如下：
報表項目和科目
重要性水平（萬元）
貨幣資金
10
持有至到期投資（貸款）
700
應(yīng)收利息
20
其他應(yīng)收款
30
存貨
其中：原材料
30
20
固定資產(chǎn)
100
累計折舊
90
股本
0
資本公積
100
公允價值變動收益
100
營業(yè)成本
100
銷售費用
10
管理費用
20
財務(wù)費用
15
營業(yè)外支出
5
預(yù)收款項
1500
未分配利潤
100
資料二：A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下六個事項：
根據(jù)國家法律的規(guī)定，2006年1月1日，甲公司進行如下會計變更:
（1）將壞賬準(zhǔn)備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為根據(jù)風(fēng)險評估確定的方法進行計算。2006年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5％計提壞賬準(zhǔn)備。2006年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡以及2006年起根據(jù)債務(wù)人的信用風(fēng)險確定的計提比例如下：
項目
1年以內(nèi)
1至2年
2至3年
3年以上
2005年12月31日應(yīng)收賬款余額
3000萬元
500萬元
300萬元
200萬元
2006年起壞賬準(zhǔn)備計提比例
10％
20％
40％
100％
該公司尚未進行處理，（在處理時不用考慮對期初盈余公積的調(diào)整）。（法律規(guī)定對于該事項采用會計政策變更處理）
（2）2006年12月1日，XYZ股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將短期閑置的10000萬元資金通過銀行委托貸款，月利率為0.8％，XYZ股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款——銀行委托貸款”科目10000萬元，貸記“銀行存款”科目10000萬元的會計處理，但對2007年1月5日收到的2006年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會計處理，假定不考慮利息調(diào)整的差額。
（3）XYZ股份有限公司自2005年初開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2006年6月專利技術(shù)獲得成功，達到預(yù)定用途。2005年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2006年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元、人工工資30萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元，企業(yè)將2005年發(fā)生的280萬的費用全部計入到了當(dāng)期的管理費用，將2006年發(fā)生的所有費用全部計入無形資產(chǎn)。
（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計2006年7月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5％。
（5）XYZ股份有限公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2006年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元， 用銀行存款支付。建筑物預(yù)計使用年限為20年。預(yù)計凈殘值為10萬元。2006年12月31日，該建筑物的公允價值為560萬元，該企業(yè)將該項公允價值與賬面價值的差額計入到了資本公積。
（6）2006年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)收賬款項目為貸方余額10000萬元，預(yù)收賬款項目的明細(xì)組成如下：（不考慮其他因素的調(diào)整）
預(yù)收賬款——A公司 8000萬元
預(yù)收賬款——B公司 4000萬元
預(yù)收賬款——C公司 -2000萬元
合計 10000萬元
要求：
（1）假定不考慮XYZ股份有限公司2006年度財務(wù)報表項目層次的重要性水平，就審計發(fā)現(xiàn)的上述六個事項，請代A和B注冊會計師列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。
（2）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述六個事項，請指出上述審計調(diào)整分錄中，哪些為A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄？必須提請調(diào)整的審計調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，哪些應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”？并請簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。
（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注冊會計師在考慮了財務(wù)報表項目層次重要性水平基礎(chǔ)上提出的審計調(diào)整建議，2007年3月5日，根據(jù)2006年審計后的凈利潤，XYZ股份有限公司董事會審議通過如下分紅派息預(yù)案：“按10％提取法定盈余公；以2006年12月31日總股本為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤滾存至一下年度；資本公積每10股轉(zhuǎn)1股?！比绻麑徲媹蟾嫒諡?007年3月6日，請代A和B注冊會計師據(jù)此做出建議的審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄為企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對代扣代繳個人所得稅的影響，也不考慮年度終了將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目）。
2. ABC會計事務(wù)所接受委托，對XYZ股份有限公司2006年12月31日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進行審核。XYZ公司是公路工程設(shè)備制造商，以工程機械為其主要產(chǎn)品，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師A和B于2007年1月20日進駐XYZ公司，與財務(wù)報表年度審計同時開始，并將內(nèi)部控制審核作為財務(wù)報表審計工作的一部分，2月1日完成了內(nèi)部控制審核外勤工作，2月5日編制完成了內(nèi)部控制審核報告。經(jīng)過A注冊會計師的了解，XYZ股份有限公司業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（未列出的內(nèi)部控制可視為不存在）：
資料一：
（1）公司的采購業(yè)務(wù)主要由訂單員甲負(fù)責(zé)談判簽訂合同、經(jīng)采購部經(jīng)理審批后交由采購員乙辦理采購業(yè)務(wù)。
（2）材料運抵公司后，由采購員乙對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
（3）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
（4）銷售部門職員接受客戶訂單，由銷售各科負(fù)責(zé)人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式與客戶談判簽訂合同。銷售部門經(jīng)理將客戶與已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度名單相核對，符合信用額度的銷售，不符合信用額度的由銷售經(jīng)理決定是否賒銷，編制一式三聯(lián)的賒銷銷售單，未連續(xù)編號。所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。
（5）會計部門的會計人員丙根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”。財務(wù)人員丁負(fù)責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表相核對，并且重新計算發(fā)票計價和計算的正確性。
（6）出納員負(fù)責(zé)每月核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬，并向客戶寄送對賬單。
（7）出納員每日編制現(xiàn)金日記賬并做到日清日結(jié)，每月取得銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。
（8）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。
資料二：針對上述的內(nèi)部控制中的重大缺陷，管理層已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了其缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，并且恰當(dāng)?shù)匦拚擞嘘P(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，XYZ公司在聲明日之前糾正了該重大缺陷。注冊會計師出具了如下審核意見。
（假定：經(jīng)過分析內(nèi)部控制造成的收入和應(yīng)收賬款的影響并不是很大）
審 核 報 告
XYZ股份有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司管理層對2006年12月31日與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司的責(zé)任是建立健全的內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司的內(nèi)部控制發(fā)表意見。
我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進行的，在審計過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為其他必要的程序。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，貴公司按照控制標(biāo)準(zhǔn)于2006年12 月31 日在所有重大方面保持了與財務(wù)報表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。
ABC會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：A、B（簽章）
中國•××市 2007年2月5日
要求：
（1）假定不考慮其他條件，逐項判斷XYZ股份有限公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出。
（2）注冊會計師在審核內(nèi)部控制時，應(yīng)采用哪些程序來了解內(nèi)部控制？
（3）針對資料一第（8）項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個財務(wù)報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進建議。
（4）針對注冊會計師出具的審核意見，請指出其不當(dāng)之處。
（一）L注冊會計師是M公司2006年度財務(wù)報表審計的項目負(fù)責(zé)人，抽樣審查了下表所列的情況，需解答助理人員提出的相關(guān)審計抽樣及抽樣風(fēng)險的相關(guān)問題，請代為做出專業(yè)判斷。
審查內(nèi)容
樣本及其容量
可容忍誤差
推斷誤差
總體實際誤差
未批準(zhǔn)的賒銷
銷貨發(fā)票副本300張
3%
2.5%
10%
虛構(gòu)應(yīng)收賬款
向250戶顧客發(fā)函
10000元
12000元
12000元
虛列現(xiàn)金支出
500筆支出憑證
1%
2.5%
0.5%
漏記應(yīng)付賬款
材料驗收單100張
5000元
8600元
3000元
1．上表所列的四種情況中，（ ）直接影響實質(zhì)性程序的效率，但并不影響實質(zhì)性程序的效果。
A.虛構(gòu)應(yīng)收賬款 B.未批準(zhǔn)的賒銷
C.漏記應(yīng)付賬款 D.虛列現(xiàn)金支出
2.L注冊會計師希望從2000張編號為0001至2000的支票中抽取100張進行審計，隨機確定的抽樣起點為1955，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第四個樣本號為（ ）。
A.2015 B.0015 C.2005 D.1995
3.在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有（ ）。
A.可接受的抽樣風(fēng)險越低，需選取的樣本量越小
B.總體項目的變異性越低，需要的樣本規(guī)模越大
C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
D.預(yù)期總體誤差越小，需選取的樣本量越大
4. 注冊會計師欲使用PPS抽樣法從從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進行測試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項目單位的累計金額表如下：
項目號
記數(shù)金額
累計金額
1
524
524
2
1176
1700
3
416
2116
4
215
2331
5
604
2935
6
965
3900
7
404
4304
8
340
4644
9
356
5000
注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計算的樣本間隔是1250元（5000÷4＝1250），確定選樣起點是500，則注冊會計師選取的第四個樣本屬于第（ ）個項目。
A.1 B. 4 C. 7 D. 8
(二) 注冊會計師L完成了對M公司2006年度的財務(wù)報表和特殊目的財務(wù)報表進行審計，并于2007年4月1日出具了審計報告，M公司的財務(wù)報表于4月15日公布。在2007年4月20日，L注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列了問題，請代為作出處理意見。
5.L注冊會計師獲知M公司在2006年3月20日出售了其在一家子公司的股權(quán)，該子公司的利潤總額占合并財務(wù)報表利潤總額的30％。對此事項，注冊會計師L應(yīng)當(dāng)（ ?。?BR> A.不采取任何措施，因為注冊會計師在財務(wù)報表公布日后沒有責(zé)任實施審計程序或進行專門詢問
B.通知M公司，不得再將審計報告與財務(wù)報表附在一起
C.與M公司討論如何披露該信息
D.重新出具審計報告，并增加一個說明段
6.注冊會計師L按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的2006年度財務(wù)報表進行審計，并認(rèn)為該公司的財務(wù)報表已按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)進行了公允反映，所審財務(wù)報表的標(biāo)題或附注中指明了編制基礎(chǔ)，則L注冊會計師在審計報告中應(yīng)（ ）。
A.發(fā)表無保留意見
B.發(fā)表保留意見
C.發(fā)表否定意見
D.發(fā)表無法表示意見
7.有關(guān)法規(guī)、合同遵循情況審計的下列表述中，不正確的是（ ）。
A.只有當(dāng)L注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵循情況進行審計時，方可接受委托
B.如果存在法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的特殊事項超越L注冊會計師的專業(yè)勝任能力，就不應(yīng)接受委托
C.應(yīng)在審計報告的引言段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行了審計
D.應(yīng)在審計報告的意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況
8.注冊會計師L對財務(wù)報表組成部分進行審計時，下列做法正確的是（?。?。
A.在對財務(wù)報表整體已經(jīng)發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，注冊會計師不應(yīng)再為該組成部分出具審計報告
B.在審計財務(wù)報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則，適當(dāng)提高重要性水平，以擴大審計測試范圍
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告引言段中指明組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行了公允反映
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在財務(wù)報表組成部分的審計報告后附送整體財務(wù)報表，以使審計報告使用人更好地理解該組成部分。
（三）A注冊會計師是N公司2006年度財務(wù)報表審計項目負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需要負(fù)責(zé)貨幣資金審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有效的審計程序是（ ）。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
10.注冊會計師為了執(zhí)行的實質(zhì)性程序中能夠提供資金的安全性信息的是（ ?。?。
A.檢查銀行存款收支與記賬的崗位分離
B.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符
C.計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存貨占銀行存款的比例
D.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
11.針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進建議的是（?。?BR> A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
（四）中瑞會計師事務(wù)所的B注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，針對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。
12.固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中錯誤的是（ ）。
A.對某項在建廠房工程，建議將相關(guān)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)入該項在建工程核算
B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊
C.對用流動資金借款建造的某項固定資產(chǎn)，不對計入到資本化的部分進行調(diào)整
D.對市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備
13.在對固定資產(chǎn)入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ）。
A.購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的甲固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值
B.具有商業(yè)實質(zhì)時，當(dāng)企業(yè)用生產(chǎn)的產(chǎn)品換入固定資產(chǎn)時，該項固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算確定
C.投資者投入的丙固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值
D.接受捐贈的丁固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值
14.注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了了解和測試，認(rèn)為可能構(gòu)成重大缺陷的是（?。?。
A.倉庫負(fù)責(zé)根據(jù)需要填寫請購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準(zhǔn)
B.采購部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單編制訂購單采購貨物
C.貨物到達，由獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號的驗收單
D.記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單
15.Q公司由于經(jīng)營情況的需要自行開發(fā)一項專利權(quán)，但是由于該專利的特點無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，Q公司決定將100萬元的費用全部計入到了該項無形資產(chǎn)的成本中了，并攤銷了20萬元。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出的調(diào)整建議是（?。?。
A.借：管理費用 80
貸：無形資產(chǎn) 80
B.借：管理費用 100
貸：累計攤銷 100
C.借：無形資產(chǎn) 100
貸：管理費用 100
D.借：無形資產(chǎn) 20
貸：管理費用 20
二、多項選擇題（本題型共2大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）在對M公司2006年的財務(wù)報表進行審計的過程中，L注冊會計師負(fù)責(zé)有關(guān)期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在對M公司財務(wù)報表期初余額進行審計時，你認(rèn)為正確的有（ ）。
A.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)
B.如果期初余額對本期財務(wù)報表有影響，并且被審計單位拒絕調(diào)整應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告
C.只有當(dāng)期初余額對于本期財務(wù)報表而言是重要的，注冊會計師才需要對其予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序
D.如果上期財務(wù)報表雖經(jīng)前任注冊會計師審計但通過實施其他審計程序也未能得到有關(guān)期初余額充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施相應(yīng)的審計程序
2.首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序（ ）。
A.查閱前任注冊會計師工作底稿
B.復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件
C.檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄
D.運用毛利百分比法等進行分析
（二）L是會計師事務(wù)所派往M公司執(zhí)行2006年度財務(wù)報表審計項目負(fù)責(zé)人。根據(jù)M公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點，確定將存貨項目作為M公司財務(wù)報表審計的重點項目，并決定將存貨內(nèi)部控制的測試、存貨的監(jiān)盤以及存貨的跌價準(zhǔn)備作為存貨審計的三個重點。請代為做出正確的專業(yè)決策。
3.在了解M公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制時，需要考慮M公司與存貨業(yè)務(wù)相關(guān)的職務(wù)劃分。按照不相容職務(wù)分離的基本內(nèi)部控制要求，以下有關(guān)存貨的職務(wù)組合中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離的組合是（ ）。
A.存貨的采購與付款 B.存貨的收發(fā)與記錄
C.存貨的銷售與收款 D.存貨的保管與清查
4.假定接受委托前，M公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，以下做法中正確的是（?。?BR> A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進行適當(dāng)抽查，并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易
B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請M公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易
C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請M公司另擇日期重新盤點，并進行適當(dāng)抽查。
D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計范圍受到限制
5. M公司實行實地盤存制。在復(fù)核2007年1月2日對M公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法不正確的是（ ）。
A.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知M公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備
B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對
C.抽盤后將抽盤記錄交予M公司，要求M公司據(jù)以修正盤點表
D.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)
6.在對存貨減值準(zhǔn)備進行審計時，發(fā)現(xiàn)M公司存在以下事項，其中不正確的是（?。?BR> A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提跌價準(zhǔn)備
B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價格出售給關(guān)聯(lián)方，未計提跌價準(zhǔn)備
C.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提跌價準(zhǔn)備
D.丁產(chǎn)品是有合同約定的，在資產(chǎn)負(fù)債表日計算其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)該是以在合同約定的數(shù)量范圍內(nèi)以合同價格為基礎(chǔ)計算；超過合同約定數(shù)量的部分按照一般市場價格為基礎(chǔ)計算
7.為證實M公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的有（?。?。
A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)
B.抽查M公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確
C.檢查M公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確
D.檢查M公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確
（三）A注冊會計師是N公司2006年審計的項目負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需要對重要性和審計風(fēng)險等進行判斷，請代為做出合理的解答。
8.關(guān)于重要性的定義，下列不正確的理解是（ ?。?。
A.重要性概念須從財務(wù)報表使用者的角度考慮
B.重要性概念是針對財務(wù)報表和賬戶、交易層次而言的
C.重要性的判斷離不開特定環(huán)境
D.財務(wù)報表層次的重要性水平就是實質(zhì)性程序的可容忍錯報
9.下列屬于注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的情況有（ ）。
A.錯報對增加管理層報酬的影響程度
B.相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息而言，錯報的重大程度
C.錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度
D.與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)
10.下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法正確的有（ ）。
A.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險
B.對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來說，注冊會計師可以單獨的對兩者進行評估，也可以對兩者進行合并評估
C.檢查風(fēng)險取決于審計程序?qū)徲嫷暮侠硇院蛨?zhí)行的有效性
D.重要性水平越高，審計風(fēng)險越低
三、判斷題（本題型共2大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“×”。“小題判斷正確的得1.5分；每“題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯侄嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）
（一）中瑞會計師事務(wù)所的C注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。
1. 在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，C注冊會計師注意到：Q公司于2005年12月31對一條賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備200萬元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊；由于鋼材價格在2006出現(xiàn)了較大幅度的增長，該生產(chǎn)線可收回金額為600萬元，注冊會計師并未要求對該生產(chǎn)線的價值進行調(diào)整。（ ?。?BR> 2. 對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。（ ?。?BR> 3. 被審計單位將無形資產(chǎn)的攤銷均應(yīng)記入“管理費用”賬戶，并直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余“，注冊會計師建議其進行調(diào)整并單獨計入到累計攤銷科目。（ ）
4. 注冊會計師對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)所有權(quán)的審查，通常審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目即可證實所有權(quán)的歸屬。（ ）
（二）A會計師事務(wù)所正在對助理人員培訓(xùn)新審計準(zhǔn)則，下面是在討論中產(chǎn)生的問題，請根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進行解答。
5. 預(yù)測性財務(wù)信息的審核不屬于注冊會計師的審計業(yè)務(wù)。（ ）
6.當(dāng)注冊會計師提供相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時，要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立。（ ）
7.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)所須審計證據(jù)要比有限保證的鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)多。（ ）
8.在承接某項業(yè)務(wù)時，如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，當(dāng)滿足一定條件時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)。（?。?BR> 9.根據(jù)了解被審計單位及其環(huán)境評估的重大錯報風(fēng)險，確定的進一步審計程序，僅僅是指控制測試。（?。?BR> 10.在直接報告的業(yè)務(wù)中責(zé)任方不但要對鑒證對象負(fù)責(zé)，同時也要對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。（ ?。?BR> 四、簡答題（本題型共3題，其中第1題6分，第2題6分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. X公司擬申請公開發(fā)行A股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2006年度財務(wù)報表，雙方于2006年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。
假定：ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X公司存在以下情況：
（1）ABC會計師事務(wù)所與X公司簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1000000元，X公司在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；
（2）2006年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，由X公司做為擔(dān)保人向銀行取得借款10000000元，用于購置辦公用房；
（3）ABC會計師事務(wù)所的合伙人B注冊會計師目前擔(dān)任X公司的獨立董事；
（4）ABC會計師事務(wù)所聘用專家協(xié)助開展工作，要求該專家書面按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)；
（5）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2004年度起一直擔(dān)任X公司的會計員。
（6）X公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
【要求】請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。
2.丙企業(yè)系由甲公司（中方）與乙公司（外方）共同設(shè)立的中外合資企業(yè)。ABC會計師事務(wù)所接受委托，對丙企業(yè)股東的第二期出資進行驗證，A和B注冊會計師具體承辦驗資業(yè)務(wù)。假定存在以下情況：
（1）根據(jù)協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，丙企業(yè)申請登記的注冊資本為3000萬美元，甲公司和乙公司分別出資60%和40%，在2006年3月2日和2006年10月2日之前分兩期交納，每期交納各自出資額的50%。丙企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。
（2）第一期出資已于2006年3月2日到位，其中，甲公司以經(jīng)評估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價900萬美元出資；乙公司以貨幣資金600萬美元出資。上述出資已經(jīng)EFG會計師事務(wù)所驗證，并于2006年3月8日出具了驗資報告。
（3）第二期出資已于2006年10月2日到位，其中，甲公司以機器設(shè)備作價出資，經(jīng)評估確認(rèn)的機器設(shè)備價值為人民幣7500萬元；乙公司以貨幣資金港幣4700萬元出資。超出認(rèn)繳出資額的部分作為丙公司對股東的負(fù)債。美元對人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24；美元對港幣的合同約定匯率為1：7.76，出資當(dāng)月匯率為1：7.74，出資當(dāng)日匯率為1：7.77。
要求：
（1）在驗證第二期出資時，請簡要回答A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序以關(guān)注第一期注冊資本的實收情況。
（2）針對甲公司的機器設(shè)備出資，乙公司的貨幣出資應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審驗程序有哪些?(至少寫出4條)
（3）注冊會計師在審驗過程中拒絕出具審驗報告的情形有哪些?
3. XYZ會計師事務(wù)所接受委托對N股份有限公司（N股份有限公司系煤炭生產(chǎn)企業(yè)，存貨主要是煤）2006年度的財務(wù)報表進行審計。根據(jù)審計計劃的要求，由審計小組中的L注冊會計師負(fù)責(zé)對N公司的存貨進行監(jiān)盤。在觀察N公司的盤點過程后，L注冊會計師正在考慮與抽查相關(guān)的問題。請指出，L注冊會計師應(yīng)就以下問題作出何種專業(yè)判斷：
（1）對于煤這種存貨通常采用何種審計程序?qū)嵤┍O(jiān)盤？
（2）可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些方式？在不同的方式下，對盤點結(jié)果進行抽查的目的分別是什么？
（3）對于將要抽查測試的存貨項目，L注冊會計師是否應(yīng)當(dāng)與N公司進行溝通？如未能觀察到N公司對重要存貨的盤點，Ｌ注冊會計師應(yīng)實施何種程序？
（4）對于通過實施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，L注冊會計師應(yīng)實施何種審計程序？
（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄哪一個更可靠？
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題21分，第2題16分，本題型共37分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2006年的財務(wù)報表進行審計。XYZ股份有限公司未經(jīng)審計的2006年度的部分會計資料如下：
資料一：
資產(chǎn)負(fù)債表的部分項目：
項目
金額（萬元）
股本
20000
資本公積
4000
盈余公積
3600
未分配利潤
16400
注：該公司2006年實現(xiàn)的凈利潤調(diào)整前的金額是12060萬元。
部分報表項目的重要性水平如下：
報表項目和科目
重要性水平（萬元）
貨幣資金
10
持有至到期投資（貸款）
700
應(yīng)收利息
20
其他應(yīng)收款
30
存貨
其中：原材料
30
20
固定資產(chǎn)
100
累計折舊
90
股本
0
資本公積
100
公允價值變動收益
100
營業(yè)成本
100
銷售費用
10
管理費用
20
財務(wù)費用
15
營業(yè)外支出
5
預(yù)收款項
1500
未分配利潤
100
資料二：A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下六個事項：
根據(jù)國家法律的規(guī)定，2006年1月1日，甲公司進行如下會計變更:
（1）將壞賬準(zhǔn)備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為根據(jù)風(fēng)險評估確定的方法進行計算。2006年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5％計提壞賬準(zhǔn)備。2006年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡以及2006年起根據(jù)債務(wù)人的信用風(fēng)險確定的計提比例如下：
項目
1年以內(nèi)
1至2年
2至3年
3年以上
2005年12月31日應(yīng)收賬款余額
3000萬元
500萬元
300萬元
200萬元
2006年起壞賬準(zhǔn)備計提比例
10％
20％
40％
100％
該公司尚未進行處理，（在處理時不用考慮對期初盈余公積的調(diào)整）。（法律規(guī)定對于該事項采用會計政策變更處理）
（2）2006年12月1日，XYZ股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將短期閑置的10000萬元資金通過銀行委托貸款，月利率為0.8％，XYZ股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款——銀行委托貸款”科目10000萬元，貸記“銀行存款”科目10000萬元的會計處理，但對2007年1月5日收到的2006年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會計處理，假定不考慮利息調(diào)整的差額。
（3）XYZ股份有限公司自2005年初開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2006年6月專利技術(shù)獲得成功，達到預(yù)定用途。2005年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2006年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元、人工工資30萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元，企業(yè)將2005年發(fā)生的280萬的費用全部計入到了當(dāng)期的管理費用，將2006年發(fā)生的所有費用全部計入無形資產(chǎn)。
（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計2006年7月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5％。
（5）XYZ股份有限公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2006年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元， 用銀行存款支付。建筑物預(yù)計使用年限為20年。預(yù)計凈殘值為10萬元。2006年12月31日，該建筑物的公允價值為560萬元，該企業(yè)將該項公允價值與賬面價值的差額計入到了資本公積。
（6）2006年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)收賬款項目為貸方余額10000萬元，預(yù)收賬款項目的明細(xì)組成如下：（不考慮其他因素的調(diào)整）
預(yù)收賬款——A公司 8000萬元
預(yù)收賬款——B公司 4000萬元
預(yù)收賬款——C公司 -2000萬元
合計 10000萬元
要求：
（1）假定不考慮XYZ股份有限公司2006年度財務(wù)報表項目層次的重要性水平，就審計發(fā)現(xiàn)的上述六個事項，請代A和B注冊會計師列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。
（2）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述六個事項，請指出上述審計調(diào)整分錄中，哪些為A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄？必須提請調(diào)整的審計調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，哪些應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”？并請簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。
（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注冊會計師在考慮了財務(wù)報表項目層次重要性水平基礎(chǔ)上提出的審計調(diào)整建議，2007年3月5日，根據(jù)2006年審計后的凈利潤，XYZ股份有限公司董事會審議通過如下分紅派息預(yù)案：“按10％提取法定盈余公；以2006年12月31日總股本為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤滾存至一下年度；資本公積每10股轉(zhuǎn)1股?！比绻麑徲媹蟾嫒諡?007年3月6日，請代A和B注冊會計師據(jù)此做出建議的審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄為企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對代扣代繳個人所得稅的影響，也不考慮年度終了將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目）。
2. ABC會計事務(wù)所接受委托，對XYZ股份有限公司2006年12月31日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進行審核。XYZ公司是公路工程設(shè)備制造商，以工程機械為其主要產(chǎn)品，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師A和B于2007年1月20日進駐XYZ公司，與財務(wù)報表年度審計同時開始，并將內(nèi)部控制審核作為財務(wù)報表審計工作的一部分，2月1日完成了內(nèi)部控制審核外勤工作，2月5日編制完成了內(nèi)部控制審核報告。經(jīng)過A注冊會計師的了解，XYZ股份有限公司業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（未列出的內(nèi)部控制可視為不存在）：
資料一：
（1）公司的采購業(yè)務(wù)主要由訂單員甲負(fù)責(zé)談判簽訂合同、經(jīng)采購部經(jīng)理審批后交由采購員乙辦理采購業(yè)務(wù)。
（2）材料運抵公司后，由采購員乙對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
（3）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
（4）銷售部門職員接受客戶訂單，由銷售各科負(fù)責(zé)人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式與客戶談判簽訂合同。銷售部門經(jīng)理將客戶與已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度名單相核對，符合信用額度的銷售，不符合信用額度的由銷售經(jīng)理決定是否賒銷，編制一式三聯(lián)的賒銷銷售單，未連續(xù)編號。所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。
（5）會計部門的會計人員丙根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”。財務(wù)人員丁負(fù)責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表相核對，并且重新計算發(fā)票計價和計算的正確性。
（6）出納員負(fù)責(zé)每月核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬，并向客戶寄送對賬單。
（7）出納員每日編制現(xiàn)金日記賬并做到日清日結(jié)，每月取得銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。
（8）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。
資料二：針對上述的內(nèi)部控制中的重大缺陷，管理層已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了其缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，并且恰當(dāng)?shù)匦拚擞嘘P(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，XYZ公司在聲明日之前糾正了該重大缺陷。注冊會計師出具了如下審核意見。
（假定：經(jīng)過分析內(nèi)部控制造成的收入和應(yīng)收賬款的影響并不是很大）
審 核 報 告
XYZ股份有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司管理層對2006年12月31日與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司的責(zé)任是建立健全的內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司的內(nèi)部控制發(fā)表意見。
我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進行的，在審計過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為其他必要的程序。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，貴公司按照控制標(biāo)準(zhǔn)于2006年12 月31 日在所有重大方面保持了與財務(wù)報表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。
ABC會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：A、B（簽章）
中國•××市 2007年2月5日
要求：
（1）假定不考慮其他條件，逐項判斷XYZ股份有限公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出。
（2）注冊會計師在審核內(nèi)部控制時，應(yīng)采用哪些程序來了解內(nèi)部控制？
（3）針對資料一第（8）項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個財務(wù)報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進建議。
（4）針對注冊會計師出具的審核意見，請指出其不當(dāng)之處。