法律責(zé)任
法律責(zé)任是指行為人違反法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。這里的法律是廣義的法律。行為人既包括個(gè)人，也包括單位。所謂違反法律規(guī)定，是指違反法律規(guī)定中的禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范，不包括授權(quán)性規(guī)范。法律是由許多法律規(guī)范構(gòu)成的，是法律規(guī)范的總和。法律規(guī)范是由國(guó)家制定或認(rèn)可的由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的一種行為規(guī)范。按照法律規(guī)范本身的性質(zhì)，可將法律規(guī)范分為禁止性規(guī)范、義務(wù)性規(guī)范和授權(quán)性規(guī)范。禁止性規(guī)范是指禁止人們作出一定行為的規(guī)范，它規(guī)定不得作出一定行為，若作出一定行為則違法。如《審計(jì)法》第三十四條第一款關(guān)于被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿會(huì)計(jì)憑證等的規(guī)定就是禁止性規(guī)范。義務(wù)性規(guī)范是指人們必須作出一定行為的規(guī)范，它規(guī)定必須作出一定行為，若不作出一定行為則違法。如《審計(jì)法》第三十七條第二款關(guān)于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)工作的規(guī)定就是義務(wù)性規(guī)范。
授權(quán)性規(guī)范是指人們有權(quán)作出一定行為的規(guī)范，它規(guī)定可以作出一定行為，也可以不作出一定行為，都不違法。如《審計(jì)法》第十條關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)可以派出審計(jì)特派員的規(guī)定就是授權(quán)性規(guī)范。
法律責(zé)任分為民事法律責(zé)任(也稱民事責(zé)任)、行政法律責(zé)任(也稱行政責(zé)任)和刑事法律責(zé)任(也稱刑事責(zé)任)。違反民事、經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范的，承擔(dān)民事法律責(zé)任，承擔(dān)方式有返還財(cái)產(chǎn)、賠償損失、支付違約金、賠禮道歉等十種方式，《民法通則》第一百三十四條對(duì)此有明確規(guī)定?！ ∵`反行政法律規(guī)范的，承擔(dān)行政法律責(zé)任，承擔(dān)方式有行政處理、行政處罰、行政處分或者其他紀(jì)律處分，規(guī)定在有關(guān)法律、法規(guī)中。違反刑事法律規(guī)范的，就構(gòu)成犯罪，承擔(dān)刑事法律責(zé)任，承擔(dān)方式有判處主刑和附加刑，主刑的種類包括：管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑；附加刑的種類包括：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。附加刑也可獨(dú)立適用。對(duì)于犯罪的外國(guó)人還可以獨(dú)立適用或者附加適用驅(qū)逐出境。《刑法》第三十三條、三十四條、三十五條對(duì)此有明確規(guī)定?！秾徲?jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定的法律責(zé)任主要是行政法律責(zé)任，也提到追究刑事責(zé)任的問(wèn)題，但沒(méi)有規(guī)定民事法律責(zé)任。因?yàn)椤秾徲?jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》屬于行政法的范疇，不屬于民法、經(jīng)濟(jì)法的范疇，不可能規(guī)定民事法律責(zé)任。 《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》都以專章的形式規(guī)定了法律責(zé)任，具有重要作用。表現(xiàn)為：第一，完善了審計(jì)立法體例。一部部門行政法的立法體例一般第一章為總則，最后一章為附則，倒數(shù)第二章為法律責(zé)任，這已形成定勢(shì)，審計(jì)法作為部門行政法也不能例外，否則就不完善，就有缺陷，就不是一部完整的法律。第二，為懲處違反禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范的行為人提供了法律依據(jù)?！秾徲?jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》都有大量的禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范，若沒(méi)有相應(yīng)的違法后果的規(guī)定，則大量的禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范就會(huì)成為一紙空文，有違法行為也無(wú)法懲處。只有規(guī)定了法律責(zé)任，才能使違法行為得以懲處，禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范才能發(fā)揮法律作用。第三，可以使行為人事先知道違法的法律后果，促使其自覺(jué)守法，積極配合審計(jì)工作。第四，為審計(jì)機(jī)關(guān)行使處理處罰等權(quán)限提供了法律依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)的一些權(quán)限并不是規(guī)定在“審計(jì)權(quán)限”一章里，而是規(guī)定在“法律責(zé)任”一章里。如審計(jì)處理處罰權(quán)、建議給予行政處分或者紀(jì)律處分權(quán)等，都分別規(guī)定在《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的“法律責(zé)任”一章里。
《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定的法律責(zé)任的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任；二是違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任。
一、違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任
違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任是指被審計(jì)單位或者審計(jì)人員違反《審計(jì)法》的禁止性規(guī)定和義務(wù)性規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。分為被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任和審計(jì)人員違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的，既追究被審計(jì)單位的法律責(zé)任，也追究被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任。對(duì)審計(jì)人員違反《審計(jì)法》的，只追究審計(jì)人員的法律責(zé)任。
(一)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任
根據(jù)《審計(jì)法》第四十一條至第四十三條、第四十八條的規(guī)定以及《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九至第五十一條、第五十四條的規(guī)定，被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的行為和法律責(zé)任如下：
1.被審計(jì)單位拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，對(duì)被審計(jì)單位處以5萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議，有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將書面結(jié)果通知審計(jì)機(jī)關(guān)。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。追究責(zé)任后，被審計(jì)單位仍需接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。
2.被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止，責(zé)令交出、改正或者采取措施予以補(bǔ)救，并有權(quán)采取取證措施，必要時(shí)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)暫時(shí)封存被審計(jì)單位與違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的帳冊(cè)資料。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予行政處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
3.被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止，或者提請(qǐng)人民政府、有關(guān)主管部門予以制止，或者申請(qǐng)人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予行政處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
4.報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分?！秾徲?jì)法》第十五條規(guī)定，審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。一切報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員的行為都要受到法律的制裁。但需要說(shuō)明的是，報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員并不構(gòu)成報(bào)復(fù)陷害罪。因?yàn)椤缎谭ā返诙傥迨臈l規(guī)定的報(bào)復(fù)陷害罪是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、假公濟(jì)私，對(duì)控告人、申訴人、批評(píng)人、舉報(bào)人實(shí)行報(bào)復(fù)陷害的行為。對(duì)審計(jì)人員的報(bào)復(fù)陷害行為有殺人、傷害、非法拘禁、誣陷、侮辱、誹謗等，要依照《刑法》的有關(guān)條款，構(gòu)成什么罪就按什么罪處罰。比如殺害審計(jì)人員的，構(gòu)成故意殺人罪，按照《刑法》第二百三十二條的規(guī)定處罰，可判處死刑；非法拘禁審計(jì)人員的，構(gòu)成非法拘禁罪，按照《刑法》第二百三十八條的規(guī)定處罰，可判處三年有期徒刑；非法拘禁致人重傷的，可判處十五年有期徒刑；誣陷審計(jì)人員的，構(gòu)成誣告陷害罪，按照《刑法》第二百四十三條的規(guī)定處罰，可判處十年有期徒刑；侮辱、誹謗審計(jì)人員的，構(gòu)成侮辱罪、誹謗罪，按照《刑法》第二百四十六條的規(guī)定處罰，可判處三年有期徒刑。報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。
(二)審計(jì)人員違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依法執(zhí)行職務(wù)，正確履行職責(zé)，辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公，不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，否則就是違法。根據(jù)《審計(jì)法》第四十九條和《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。審計(jì)人員違法、違紀(jì)取得的財(cái)物，依法予以追繳、沒(méi)收或者責(zé)令退賠。關(guān)于追究刑事責(zé)任的問(wèn)題，依照《刑法》第三百九十七條第一款規(guī)定的濫用職權(quán)罪、玩忽職守罪處罰。該款規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。”該條第二款規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，犯前款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定?！毙姓幏?，按照《國(guó)家公務(wù)員暫行條例》的有關(guān)規(guī)定辦理。
二、違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任 違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任是指被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。分為違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支的法律責(zé)任和違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任。不管是違反財(cái)政收支還是違反財(cái)務(wù)收支，都既追究被審計(jì)單位的法律責(zé)任，也追究被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任。根據(jù)《審計(jì)法》第四十四條至第四十七條以及《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條至五十四條的規(guī)定，以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》的規(guī)定，將被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任分述如下：
(一)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的法律責(zé)任
所謂財(cái)政收支，是指依照預(yù)算法和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及預(yù)算外資金的收入和支出。違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支的行為有將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)預(yù)算外資金，越權(quán)減免稅收，截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移財(cái)政收入，亂支亂用財(cái)政資金，侵占財(cái)政資金，虛報(bào)財(cái)政支出等行為。對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)只能處理，不能處罰。處理的種類有：(1)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入；(2)責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；(3)責(zé)令限期退還違法所得；(四)責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)帳目；(5)采取其他糾正措施。
(二)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的法律責(zé)任
所謂財(cái)務(wù)收支，是指國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他有關(guān)單位，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，辦理會(huì)計(jì)事務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種資金的收入和支出。違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支的行為有擠占成本，亂支費(fèi)用，盈虧不實(shí)，亂列營(yíng)業(yè)外支出，隱瞞銷售收入和營(yíng)業(yè)外收入，挪用專項(xiàng)資金等。
對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)既可處理，也可處罰。處罰的種類有：(1)警告、通報(bào)批評(píng)；(2)罰款；(3)沒(méi)收違法所得；(4)依法采取的其他處罰。具體做法是：由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告、通報(bào)批評(píng)，對(duì)違法取得的資產(chǎn)按照審計(jì)處理的五種方式作出處理。對(duì)違反財(cái)務(wù)收支行為有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，處以5萬(wàn)元以下的罰款。法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。如《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》規(guī)定可以沒(méi)收違法所得，則審計(jì)機(jī)關(guān)就可以按照該規(guī)定執(zhí)行。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議。有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。這也是單位犯罪的問(wèn)題，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定追究刑事法律責(zé)任。財(cái)政部、審計(jì)署、監(jiān)察部、人民檢察院于1998年1月19日聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于嚴(yán)肅追究擾亂財(cái)經(jīng)秩序違法違紀(jì)人員責(zé)任的通知》(財(cái)監(jiān)字19984號(hào))，重申了追究違反財(cái)務(wù)收支的有關(guān)責(zé)任人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的問(wèn)題，要求改變對(duì)責(zé)任人員處罰不力，以補(bǔ)代罰、以罰代刑、對(duì)事不對(duì)人的現(xiàn)象。對(duì)有關(guān)人員需追究行政責(zé)任的，移交有關(guān)行政監(jiān)察部門研究處理；需追究刑事責(zé)任的，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)依法處理。要求各級(jí)財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)等要高度重視追究違法違紀(jì)人員責(zé)任的工作，切實(shí)采取有效措施予以落實(shí)，并把這項(xiàng)工作作為考評(píng)單位和干部實(shí)績(jī)的重要內(nèi)容。要求各級(jí)行政監(jiān)察和檢察機(jī)關(guān)對(duì)追究有關(guān)人員責(zé)任的建議，應(yīng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定認(rèn)真研究處理，并及時(shí)作出答復(fù)。
法律責(zé)任是指行為人違反法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。這里的法律是廣義的法律。行為人既包括個(gè)人，也包括單位。所謂違反法律規(guī)定，是指違反法律規(guī)定中的禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范，不包括授權(quán)性規(guī)范。法律是由許多法律規(guī)范構(gòu)成的，是法律規(guī)范的總和。法律規(guī)范是由國(guó)家制定或認(rèn)可的由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的一種行為規(guī)范。按照法律規(guī)范本身的性質(zhì)，可將法律規(guī)范分為禁止性規(guī)范、義務(wù)性規(guī)范和授權(quán)性規(guī)范。禁止性規(guī)范是指禁止人們作出一定行為的規(guī)范，它規(guī)定不得作出一定行為，若作出一定行為則違法。如《審計(jì)法》第三十四條第一款關(guān)于被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿會(huì)計(jì)憑證等的規(guī)定就是禁止性規(guī)范。義務(wù)性規(guī)范是指人們必須作出一定行為的規(guī)范，它規(guī)定必須作出一定行為，若不作出一定行為則違法。如《審計(jì)法》第三十七條第二款關(guān)于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)工作的規(guī)定就是義務(wù)性規(guī)范。
授權(quán)性規(guī)范是指人們有權(quán)作出一定行為的規(guī)范，它規(guī)定可以作出一定行為，也可以不作出一定行為，都不違法。如《審計(jì)法》第十條關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)可以派出審計(jì)特派員的規(guī)定就是授權(quán)性規(guī)范。
法律責(zé)任分為民事法律責(zé)任(也稱民事責(zé)任)、行政法律責(zé)任(也稱行政責(zé)任)和刑事法律責(zé)任(也稱刑事責(zé)任)。違反民事、經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范的，承擔(dān)民事法律責(zé)任，承擔(dān)方式有返還財(cái)產(chǎn)、賠償損失、支付違約金、賠禮道歉等十種方式，《民法通則》第一百三十四條對(duì)此有明確規(guī)定?！ ∵`反行政法律規(guī)范的，承擔(dān)行政法律責(zé)任，承擔(dān)方式有行政處理、行政處罰、行政處分或者其他紀(jì)律處分，規(guī)定在有關(guān)法律、法規(guī)中。違反刑事法律規(guī)范的，就構(gòu)成犯罪，承擔(dān)刑事法律責(zé)任，承擔(dān)方式有判處主刑和附加刑，主刑的種類包括：管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑；附加刑的種類包括：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。附加刑也可獨(dú)立適用。對(duì)于犯罪的外國(guó)人還可以獨(dú)立適用或者附加適用驅(qū)逐出境。《刑法》第三十三條、三十四條、三十五條對(duì)此有明確規(guī)定?！秾徲?jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定的法律責(zé)任主要是行政法律責(zé)任，也提到追究刑事責(zé)任的問(wèn)題，但沒(méi)有規(guī)定民事法律責(zé)任。因?yàn)椤秾徲?jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》屬于行政法的范疇，不屬于民法、經(jīng)濟(jì)法的范疇，不可能規(guī)定民事法律責(zé)任。 《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》都以專章的形式規(guī)定了法律責(zé)任，具有重要作用。表現(xiàn)為：第一，完善了審計(jì)立法體例。一部部門行政法的立法體例一般第一章為總則，最后一章為附則，倒數(shù)第二章為法律責(zé)任，這已形成定勢(shì)，審計(jì)法作為部門行政法也不能例外，否則就不完善，就有缺陷，就不是一部完整的法律。第二，為懲處違反禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范的行為人提供了法律依據(jù)?！秾徲?jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》都有大量的禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范，若沒(méi)有相應(yīng)的違法后果的規(guī)定，則大量的禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范就會(huì)成為一紙空文，有違法行為也無(wú)法懲處。只有規(guī)定了法律責(zé)任，才能使違法行為得以懲處，禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范才能發(fā)揮法律作用。第三，可以使行為人事先知道違法的法律后果，促使其自覺(jué)守法，積極配合審計(jì)工作。第四，為審計(jì)機(jī)關(guān)行使處理處罰等權(quán)限提供了法律依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)的一些權(quán)限并不是規(guī)定在“審計(jì)權(quán)限”一章里，而是規(guī)定在“法律責(zé)任”一章里。如審計(jì)處理處罰權(quán)、建議給予行政處分或者紀(jì)律處分權(quán)等，都分別規(guī)定在《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的“法律責(zé)任”一章里。
《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定的法律責(zé)任的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任；二是違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任。
一、違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任
違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任是指被審計(jì)單位或者審計(jì)人員違反《審計(jì)法》的禁止性規(guī)定和義務(wù)性規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。分為被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任和審計(jì)人員違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的，既追究被審計(jì)單位的法律責(zé)任，也追究被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任。對(duì)審計(jì)人員違反《審計(jì)法》的，只追究審計(jì)人員的法律責(zé)任。
(一)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任
根據(jù)《審計(jì)法》第四十一條至第四十三條、第四十八條的規(guī)定以及《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九至第五十一條、第五十四條的規(guī)定，被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的行為和法律責(zé)任如下：
1.被審計(jì)單位拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，對(duì)被審計(jì)單位處以5萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議，有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將書面結(jié)果通知審計(jì)機(jī)關(guān)。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。追究責(zé)任后，被審計(jì)單位仍需接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。
2.被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止，責(zé)令交出、改正或者采取措施予以補(bǔ)救，并有權(quán)采取取證措施，必要時(shí)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)暫時(shí)封存被審計(jì)單位與違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的帳冊(cè)資料。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予行政處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
3.被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止，或者提請(qǐng)人民政府、有關(guān)主管部門予以制止，或者申請(qǐng)人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予行政處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
4.報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分?！秾徲?jì)法》第十五條規(guī)定，審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。一切報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員的行為都要受到法律的制裁。但需要說(shuō)明的是，報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員并不構(gòu)成報(bào)復(fù)陷害罪。因?yàn)椤缎谭ā返诙傥迨臈l規(guī)定的報(bào)復(fù)陷害罪是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、假公濟(jì)私，對(duì)控告人、申訴人、批評(píng)人、舉報(bào)人實(shí)行報(bào)復(fù)陷害的行為。對(duì)審計(jì)人員的報(bào)復(fù)陷害行為有殺人、傷害、非法拘禁、誣陷、侮辱、誹謗等，要依照《刑法》的有關(guān)條款，構(gòu)成什么罪就按什么罪處罰。比如殺害審計(jì)人員的，構(gòu)成故意殺人罪，按照《刑法》第二百三十二條的規(guī)定處罰，可判處死刑；非法拘禁審計(jì)人員的，構(gòu)成非法拘禁罪，按照《刑法》第二百三十八條的規(guī)定處罰，可判處三年有期徒刑；非法拘禁致人重傷的，可判處十五年有期徒刑；誣陷審計(jì)人員的，構(gòu)成誣告陷害罪，按照《刑法》第二百四十三條的規(guī)定處罰，可判處十年有期徒刑；侮辱、誹謗審計(jì)人員的，構(gòu)成侮辱罪、誹謗罪，按照《刑法》第二百四十六條的規(guī)定處罰，可判處三年有期徒刑。報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。
(二)審計(jì)人員違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依法執(zhí)行職務(wù)，正確履行職責(zé)，辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公，不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，否則就是違法。根據(jù)《審計(jì)法》第四十九條和《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。審計(jì)人員違法、違紀(jì)取得的財(cái)物，依法予以追繳、沒(méi)收或者責(zé)令退賠。關(guān)于追究刑事責(zé)任的問(wèn)題，依照《刑法》第三百九十七條第一款規(guī)定的濫用職權(quán)罪、玩忽職守罪處罰。該款規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。”該條第二款規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，犯前款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定?！毙姓幏?，按照《國(guó)家公務(wù)員暫行條例》的有關(guān)規(guī)定辦理。
二、違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任 違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任是指被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。分為違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支的法律責(zé)任和違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任。不管是違反財(cái)政收支還是違反財(cái)務(wù)收支，都既追究被審計(jì)單位的法律責(zé)任，也追究被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任。根據(jù)《審計(jì)法》第四十四條至第四十七條以及《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條至五十四條的規(guī)定，以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》的規(guī)定，將被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任分述如下：
(一)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的法律責(zé)任
所謂財(cái)政收支，是指依照預(yù)算法和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及預(yù)算外資金的收入和支出。違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支的行為有將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)預(yù)算外資金，越權(quán)減免稅收，截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移財(cái)政收入，亂支亂用財(cái)政資金，侵占財(cái)政資金，虛報(bào)財(cái)政支出等行為。對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)只能處理，不能處罰。處理的種類有：(1)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入；(2)責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；(3)責(zé)令限期退還違法所得；(四)責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)帳目；(5)采取其他糾正措施。
(二)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的法律責(zé)任
所謂財(cái)務(wù)收支，是指國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他有關(guān)單位，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，辦理會(huì)計(jì)事務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種資金的收入和支出。違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支的行為有擠占成本，亂支費(fèi)用，盈虧不實(shí)，亂列營(yíng)業(yè)外支出，隱瞞銷售收入和營(yíng)業(yè)外收入，挪用專項(xiàng)資金等。
對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)既可處理，也可處罰。處罰的種類有：(1)警告、通報(bào)批評(píng)；(2)罰款；(3)沒(méi)收違法所得；(4)依法采取的其他處罰。具體做法是：由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告、通報(bào)批評(píng)，對(duì)違法取得的資產(chǎn)按照審計(jì)處理的五種方式作出處理。對(duì)違反財(cái)務(wù)收支行為有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，處以5萬(wàn)元以下的罰款。法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。如《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》規(guī)定可以沒(méi)收違法所得，則審計(jì)機(jī)關(guān)就可以按照該規(guī)定執(zhí)行。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議。有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。這也是單位犯罪的問(wèn)題，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定追究刑事法律責(zé)任。財(cái)政部、審計(jì)署、監(jiān)察部、人民檢察院于1998年1月19日聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于嚴(yán)肅追究擾亂財(cái)經(jīng)秩序違法違紀(jì)人員責(zé)任的通知》(財(cái)監(jiān)字19984號(hào))，重申了追究違反財(cái)務(wù)收支的有關(guān)責(zé)任人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的問(wèn)題，要求改變對(duì)責(zé)任人員處罰不力，以補(bǔ)代罰、以罰代刑、對(duì)事不對(duì)人的現(xiàn)象。對(duì)有關(guān)人員需追究行政責(zé)任的，移交有關(guān)行政監(jiān)察部門研究處理；需追究刑事責(zé)任的，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)依法處理。要求各級(jí)財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)等要高度重視追究違法違紀(jì)人員責(zé)任的工作，切實(shí)采取有效措施予以落實(shí)，并把這項(xiàng)工作作為考評(píng)單位和干部實(shí)績(jī)的重要內(nèi)容。要求各級(jí)行政監(jiān)察和檢察機(jī)關(guān)對(duì)追究有關(guān)人員責(zé)任的建議，應(yīng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定認(rèn)真研究處理，并及時(shí)作出答復(fù)。