第四節(jié) 存貨
一． 原材料
實際成本核算方法
1. 購入材料
1） 款項已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已經(jīng)驗收入庫
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款、其他貨幣資金——銀行匯票
2） 貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫
借：在途物資
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
3） 貨款尚未支付，材料已驗收入庫
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應付賬款
4） 貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫
借：預付賬款
貸：銀行存款
2. 發(fā)出材料
個別計價法，先進先出法，月末一次加權平均法，移動加權平均法
計劃成本核算方法
1. 購入材料
1） 貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
2） 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
3） 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應付票據(jù)
2. 發(fā)出材料
借：生產成本——基本生產成本
——輔助生產成本
制造費用
管理費用
貸：原材料
期初材料成本差異率＝
二． 包裝物
1. 生產領用包裝物
如果比計劃節(jié)約
借：生產成本
材料成本差異
貸：周轉材料——包裝物
如果超支
借：生產成本
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
2. 隨同商品出售包裝物
●不單獨計價的包裝物
如果超支
借：銷售費用
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
如果節(jié)約
借：銷售費用
材料成本差異
貸：周轉材料——包裝物
●單獨計價的包裝物
出售時
借：銀行存款、應收賬款
貸：其他業(yè)務收入
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項）
結轉成本
借：其他業(yè)務成本
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
如果節(jié)約，則材料成本差異在借方
三． 低值易耗品
1. 一次轉銷法
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品
2. 五五攤銷法
1） 領用時
借：周轉材料——低值易耗品——在用
貸：周轉材料——低值易耗品——在庫
2） 領用時攤銷一半
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
3） 報廢時攤銷另外一半
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
同時，
借：周轉材料——低值易耗品——攤銷
貸：周轉材料——低值易耗品——在用
四． 委托加工物資
1. 發(fā)出物資
借：委托加工物資
貸：原材料
材料成本差異
如果比計劃節(jié)約材料成本差異在借方
2. 支付運雜費，加工費時：
借：委托加工物資
貸：銀行存款
3.加工完成驗收入庫
借：周轉材料，庫存商品
貸：委托加工物資
材料成本差異
注：需要繳納消費稅的委托加工物資，收回后直接銷售的，記入，委托加工物資 科目，收回后繼續(xù)加工生產的，記入 應交稅費——應交消費稅 科目
五． 庫存商品
1. 驗收入庫
借：庫存商品
貸：生產成本
2. 銷售商品
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
●毛利率法
毛利率＝ ×100％
銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
● 售價金額核算法
商品進銷差價率＝
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率
本期銷售商品成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤的商品進銷差價
期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本
六． 存貨清查
1. 存貨盤盈的核算
1） 批準處理前
借：原材料、庫存商品
貸：待處理財產損益
2） 批準后
借：待處理財產損益
貸：管理費用
2. 存貨盤虧及損毀的核算
1） 批準前
借：待處理財產損益
貸：原材料，庫存商品
2） 批準后
借：原材料
其他應收款
管理費用
營業(yè)外支出
貸：待處理財產損益
七． 存貨減值
1. 當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
貸：存貨跌價準備
2. 轉回已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
3. 結轉銷售成本時，對于已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務成本，其他業(yè)務成本
一． 原材料
實際成本核算方法
1. 購入材料
1） 款項已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已經(jīng)驗收入庫
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款、其他貨幣資金——銀行匯票
2） 貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫
借：在途物資
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
3） 貨款尚未支付，材料已驗收入庫
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應付賬款
4） 貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫
借：預付賬款
貸：銀行存款
2. 發(fā)出材料
個別計價法，先進先出法，月末一次加權平均法，移動加權平均法
計劃成本核算方法
1. 購入材料
1） 貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
2） 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
3） 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應付票據(jù)
2. 發(fā)出材料
借：生產成本——基本生產成本
——輔助生產成本
制造費用
管理費用
貸：原材料
期初材料成本差異率＝
二． 包裝物
1. 生產領用包裝物
如果比計劃節(jié)約
借：生產成本
材料成本差異
貸：周轉材料——包裝物
如果超支
借：生產成本
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
2. 隨同商品出售包裝物
●不單獨計價的包裝物
如果超支
借：銷售費用
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
如果節(jié)約
借：銷售費用
材料成本差異
貸：周轉材料——包裝物
●單獨計價的包裝物
出售時
借：銀行存款、應收賬款
貸：其他業(yè)務收入
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項）
結轉成本
借：其他業(yè)務成本
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
如果節(jié)約，則材料成本差異在借方
三． 低值易耗品
1. 一次轉銷法
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品
2. 五五攤銷法
1） 領用時
借：周轉材料——低值易耗品——在用
貸：周轉材料——低值易耗品——在庫
2） 領用時攤銷一半
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
3） 報廢時攤銷另外一半
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
同時，
借：周轉材料——低值易耗品——攤銷
貸：周轉材料——低值易耗品——在用
四． 委托加工物資
1. 發(fā)出物資
借：委托加工物資
貸：原材料
材料成本差異
如果比計劃節(jié)約材料成本差異在借方
2. 支付運雜費，加工費時：
借：委托加工物資
貸：銀行存款
3.加工完成驗收入庫
借：周轉材料，庫存商品
貸：委托加工物資
材料成本差異
注：需要繳納消費稅的委托加工物資，收回后直接銷售的，記入，委托加工物資 科目，收回后繼續(xù)加工生產的，記入 應交稅費——應交消費稅 科目
五． 庫存商品
1. 驗收入庫
借：庫存商品
貸：生產成本
2. 銷售商品
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
●毛利率法
毛利率＝ ×100％
銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
● 售價金額核算法
商品進銷差價率＝
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率
本期銷售商品成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤的商品進銷差價
期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本
六． 存貨清查
1. 存貨盤盈的核算
1） 批準處理前
借：原材料、庫存商品
貸：待處理財產損益
2） 批準后
借：待處理財產損益
貸：管理費用
2. 存貨盤虧及損毀的核算
1） 批準前
借：待處理財產損益
貸：原材料，庫存商品
2） 批準后
借：原材料
其他應收款
管理費用
營業(yè)外支出
貸：待處理財產損益
七． 存貨減值
1. 當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
貸：存貨跌價準備
2. 轉回已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
3. 結轉銷售成本時，對于已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務成本，其他業(yè)務成本