中級會計師第八章非貨幣性資產(chǎn)交換

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《中級會計實務》第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換在以前年度的考試中,沒有在本章為難大家。因為今年教材上的例題錯誤較多,估計今年在本章為難大家的可能性也不大。
    在學習具體的賬務處理之前需要先弄明白兩個概念:什么是非貨幣性資產(chǎn),什么是非貨幣性資產(chǎn)交換。
    非貨幣資產(chǎn)的概念用的是排除法,即排除了貨幣性資產(chǎn)以后,其它的資產(chǎn)都是非貨幣性資產(chǎn)。那么什么是貨幣性資產(chǎn)呢?它是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),因此應收賬款、應收票據(jù)、債券投資等也屬于貨幣性資產(chǎn)。
    非貨幣性資產(chǎn)交換不等于該類交換不涉及貨幣性資產(chǎn),它可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn),但這個少量不是主觀判定的,而是有其客觀標準的,其標準是:
    支付的補價(也就是所謂的貨幣性資產(chǎn))÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值(或換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和)<25%
    下面談一下具體的會計處理。不同的非貨幣性資產(chǎn)交換,其會計處理的方法是不同的。非貨幣性資產(chǎn)包括四類,其中第一類是一種處理方法(以下簡稱A類),第二、三、四類是一種處理方法(以下統(tǒng)稱B類):
    一、 具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量;
    二、 具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量;
    三、 不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量;
    四、 不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
    這里就有一個商業(yè)實質(zhì)的判斷問題。很多人對這個問題比較頭疼,其實大可不必,因為在這個問題上出考題的可能性為3.276589%,一般會在題目中直接告訴大家其交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。
    A類處理方法。先解決一個問題,是以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本呢,還是以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本呢?這里就有一個比較的問題,即比較兩個公允價值的可靠程度,誰的可靠程度高,就以誰為基礎,如果兩個公允價值的可靠程度差不多,那就以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(確定下來的公允價值以下用M表示)。換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額計入當期損益。
    在不涉及補價的情況下,交易雙方換入資產(chǎn)的成本=M+應支付的相關稅費-允許抵扣的增值稅進項稅額。
    在涉及補價的情況下,支付補價一方換入資產(chǎn)的成本=M+補價+應支付的相關稅費-允許抵扣的增值稅進項稅額,收到補價一方換入資產(chǎn)的成本= M-補價+應支付的相關稅費-允許抵扣的增值稅進項稅額。
    B類處理方法。在不涉及補價的情況下,交易雙方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費-允許抵扣的增值稅進項稅額。
    在涉及補價的情況下,支付補價一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+補價+應支付的相關稅費-允許抵扣的增值稅進項稅額,收到補價一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-補價+應支付的相關稅費-允許抵扣的增值稅進項稅額。
    非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項換入資產(chǎn)的,如果屬于A類情況,應按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本;如果屬于B類情況,應按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的原賬面價值進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。