第二章 存 貨
7.M公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，委托N公司（N公司是小規(guī)模納稅人）加工材料一批，M公司發(fā)出原材料實際成本為1 000萬元。完工收回時支付加工費200萬元，另行支付增值稅12萬（已收到N公司委托稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票）。該材料屬于消費稅應稅物資， M公司收回材料后繼續(xù)用于加工應稅消費品，適用的消費稅稅率為10%。該材料M公司已收回，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（ ）元。
A．1 300
B．1 220
C．1 200
D．1 370
正確答案：C
答案解析：
M公司收回后繼續(xù)用于加工應稅消費品，計入“應交稅費－－應交消費稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進行抵扣，所以消費稅不應該計入產品的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值是1 000+200＝1 200（萬元）。
注：N公司是小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
本題中委托方M公司取得了增值稅專用發(fā)票，因此相關增值稅進項稅可以抵扣，不需要計入委托加工材料的成本。
11.甲公司是一般納稅人企業(yè)，使用的增值稅稅率為17％，捐贈給乙公司10臺自產的機器設備，單位成本為4萬，當時的市場售價為5萬，由于此次捐贈行為，企業(yè)計入營業(yè)外支出的金額為（?。┤f元。
A.46.8
B. 48.5
C. 40
D. 50
正確答案：B
答案解析：會計處理為：
借：營業(yè)外支出 48.5
貸：庫存商品 40（成本）
應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）8.5[50×17％（售價×稅率）]
15.企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85 000元，另發(fā)生運輸費2 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費1 000元，途中保險費為800元。原材料運到后驗收數量為4 997噸，短缺3噸（屬于合理損耗），則該原材料的入賬價值為（ ）元。
A. 512 160
B. 509 000
C. 503 360
D. 503 660
正確答案：D
答案解析：企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。
原材料的入賬價值＝100×5 000＋2 000×（1－7%）＋1 000＋800＝503 660（元）。
16.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85 000元，另發(fā)生運輸費2 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費1 000元，途中保險費為800元。所購原材料到達后驗收發(fā)現短缺20%，其中合理損耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。該材料應計入存貨的實際成本為（ ）元。
A. 435 336
B. 432 650
C. 503 660
D. 428 111
正確答案：D
答案解析：企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。
原材料的總入賬價值＝100×5 000＋2 000×（1－7%）＋1000＋800＝503 660（元）。
采購過程中所發(fā)生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的15％的部分應先計入待處理財產損溢，所以應計入存貨的實際成本＝503 660×（1－15%）＝428 111（元）。
2.勵志股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托佳瑞企業(yè)加工。6月21日勵志企業(yè)發(fā)出材料實際成本為35 950元，應付加工費為5 000元（不含增值稅），消費稅率為10%，勵志企業(yè)收回后將進行加工應稅消費品甲產品；8月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算；9月6日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發(fā)生工資費用10 000元；福利費用1 400元，分配制造費用22 200元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價300 000元（不含增值稅），甲產品消費稅率也為10%。收到一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為351 000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17%。
要求：編制勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)有關會計分錄，同時編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。
正確答案：佳瑞企業(yè)（受托方）會計賬務處理為：
應繳納增值稅額＝5 000×17%＝850（元）
應稅消費稅計稅價格＝（35 950＋5 000）÷（1－10%）＝45 500（元）
代扣代繳的消費稅＝45 500×10%＝4 550（元）
借：應收賬款 10 400
貸：主營業(yè)務收入 5 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850
應交稅費——應交消費稅4 550
勵志股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：
（1） 發(fā)出原材料時
借：委托加工物資 35 950
貸：原材料 35 950
（2）應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資5 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 850
應交稅費——應交消費稅 4 550
貸：應付賬款10 400
（3）支付往返運雜費
借：委托加工物資 100
貸：銀行存款 100
（4）收回加工物資驗收入庫
借：原材料 41 050
貸：委托加工物資 41 050
（5）甲產品領用收回的加工物資
借：生產成本41 050
貸：原材料41 050
（6）甲產品發(fā)生其他費用
借：生產成本 33 600
貸：應付職工薪酬 11 400
制造費用 22 200
（7）甲產品完工驗收入庫
借：庫存商品 74 650
貸：生產成本 74 650
（8）銷售甲產品
借：應收票據 351 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000
借：營業(yè)稅金及附加 30 000（300 000×10%）
貸：應交稅費——應交消費稅 30 000
注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。
（9）勵志公司計算應交消費稅
借：應交稅費——應交消費稅 25 450（30 000－4 550）
貸：銀行存款 25 450【該題針對“委托加工存貨的初始計量”,“可變現凈值的核算”,“存貨的期末計價”知識點進行考核】
7.M公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，委托N公司（N公司是小規(guī)模納稅人）加工材料一批，M公司發(fā)出原材料實際成本為1 000萬元。完工收回時支付加工費200萬元，另行支付增值稅12萬（已收到N公司委托稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票）。該材料屬于消費稅應稅物資， M公司收回材料后繼續(xù)用于加工應稅消費品，適用的消費稅稅率為10%。該材料M公司已收回，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（ ）元。
A．1 300
B．1 220
C．1 200
D．1 370
正確答案：C
答案解析：
M公司收回后繼續(xù)用于加工應稅消費品，計入“應交稅費－－應交消費稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進行抵扣，所以消費稅不應該計入產品的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值是1 000+200＝1 200（萬元）。
注：N公司是小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
本題中委托方M公司取得了增值稅專用發(fā)票，因此相關增值稅進項稅可以抵扣，不需要計入委托加工材料的成本。
11.甲公司是一般納稅人企業(yè)，使用的增值稅稅率為17％，捐贈給乙公司10臺自產的機器設備，單位成本為4萬，當時的市場售價為5萬，由于此次捐贈行為，企業(yè)計入營業(yè)外支出的金額為（?。┤f元。
A.46.8
B. 48.5
C. 40
D. 50
正確答案：B
答案解析：會計處理為：
借：營業(yè)外支出 48.5
貸：庫存商品 40（成本）
應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）8.5[50×17％（售價×稅率）]
15.企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85 000元，另發(fā)生運輸費2 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費1 000元，途中保險費為800元。原材料運到后驗收數量為4 997噸，短缺3噸（屬于合理損耗），則該原材料的入賬價值為（ ）元。
A. 512 160
B. 509 000
C. 503 360
D. 503 660
正確答案：D
答案解析：企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。
原材料的入賬價值＝100×5 000＋2 000×（1－7%）＋1 000＋800＝503 660（元）。
16.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85 000元，另發(fā)生運輸費2 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費1 000元，途中保險費為800元。所購原材料到達后驗收發(fā)現短缺20%，其中合理損耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。該材料應計入存貨的實際成本為（ ）元。
A. 435 336
B. 432 650
C. 503 660
D. 428 111
正確答案：D
答案解析：企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。
原材料的總入賬價值＝100×5 000＋2 000×（1－7%）＋1000＋800＝503 660（元）。
采購過程中所發(fā)生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的15％的部分應先計入待處理財產損溢，所以應計入存貨的實際成本＝503 660×（1－15%）＝428 111（元）。
2.勵志股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托佳瑞企業(yè)加工。6月21日勵志企業(yè)發(fā)出材料實際成本為35 950元，應付加工費為5 000元（不含增值稅），消費稅率為10%，勵志企業(yè)收回后將進行加工應稅消費品甲產品；8月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算；9月6日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發(fā)生工資費用10 000元；福利費用1 400元，分配制造費用22 200元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價300 000元（不含增值稅），甲產品消費稅率也為10%。收到一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為351 000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17%。
要求：編制勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)有關會計分錄，同時編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。
正確答案：佳瑞企業(yè)（受托方）會計賬務處理為：
應繳納增值稅額＝5 000×17%＝850（元）
應稅消費稅計稅價格＝（35 950＋5 000）÷（1－10%）＝45 500（元）
代扣代繳的消費稅＝45 500×10%＝4 550（元）
借：應收賬款 10 400
貸：主營業(yè)務收入 5 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850
應交稅費——應交消費稅4 550
勵志股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：
（1） 發(fā)出原材料時
借：委托加工物資 35 950
貸：原材料 35 950
（2）應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資5 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 850
應交稅費——應交消費稅 4 550
貸：應付賬款10 400
（3）支付往返運雜費
借：委托加工物資 100
貸：銀行存款 100
（4）收回加工物資驗收入庫
借：原材料 41 050
貸：委托加工物資 41 050
（5）甲產品領用收回的加工物資
借：生產成本41 050
貸：原材料41 050
（6）甲產品發(fā)生其他費用
借：生產成本 33 600
貸：應付職工薪酬 11 400
制造費用 22 200
（7）甲產品完工驗收入庫
借：庫存商品 74 650
貸：生產成本 74 650
（8）銷售甲產品
借：應收票據 351 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000
借：營業(yè)稅金及附加 30 000（300 000×10%）
貸：應交稅費——應交消費稅 30 000
注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。
（9）勵志公司計算應交消費稅
借：應交稅費——應交消費稅 25 450（30 000－4 550）
貸：銀行存款 25 450【該題針對“委托加工存貨的初始計量”,“可變現凈值的核算”,“存貨的期末計價”知識點進行考核】