廣東會計從業(yè)資格考試會計基礎學習筆記精編整理6.2

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第二節(jié) 原始憑證
    一、原始憑證的概念
    原始憑證又稱單據(jù),是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
    ↓  ↓
    外來 自制
    ↓
    注,后面的記賬憑證編制要求:除了結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須后附原始憑證。
    它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證的質量決定了會計信息的真實性和可靠性。
    二、原始憑證的種類(注意例子,一般容易出選擇題)
    (一)原始憑證按其來源的不同,可以分為外來原始憑證和自制原始憑證
    1.外來原始憑證
    外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時,從其他單位或個人直接取得的原始憑證,如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。
    2.自制原始憑證
    自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門或人員,在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證,如企業(yè)購進材料驗收入庫時,由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領用材料時填制的領料單,還有限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。
    【例題2•多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有( )。
    A.付款收據(jù)
    B.銀行轉來的各種結算憑證
    C.工資發(fā)放明細表
    D.出差人員車票
    [答案]ABD
    (二)原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證
    1.一次憑證(只填一筆經(jīng)濟業(yè)務)
    一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。
    一次憑證是一次有效的憑證。
    外來的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中,大部分都屬于一次憑證。如材料、產(chǎn)品入庫時,倉庫保管人員填制的“領料單”;支付工資的填制的“工資單”;還有收據(jù)、發(fā)貨票、銷貨發(fā)票、收料單、銀行結算憑證等。
    2.累計憑證(一次一次填多筆經(jīng)濟業(yè)務)
    累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。其特點是,在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質的經(jīng)濟業(yè)務,隨時結出累計數(shù)及結余數(shù),并按照費用限額進行費用控制,期末按實際發(fā)生額記賬。
    累計憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證,有代表性的累計憑證是“限額領料單”。
    3.匯總憑證(一次性綜合填多筆經(jīng)濟業(yè)務)
    匯總憑證也稱原始憑證匯總表,是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證,按照一定標準綜合填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。
    值得注意的是,有些原始憑證單據(jù)不是原始憑證,由于它們不能證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù),如:用工計劃表、材料請購單、經(jīng)濟合同、銀行存款余額調節(jié)表、派工單等。
    (三)原始憑證按照格式不同,可以分為通用憑證和專用憑證
    1.通用憑證
    通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍,因制作部門不同而異??梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè),也可以是全國通用。如全國統(tǒng)一的異地結算銀行憑證,部門統(tǒng)一規(guī)定的收料單、領料單,地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。
    2.專用憑證
    專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、借費單、工資費用分配表等。
    【例題3•單選題】差旅費報銷單按填制的手續(xù)及內(nèi)容分類,屬于原始憑證中的( )。
    A.一次憑證
    B.累計憑證
    C.匯總憑證
    D.專用憑證
    [答案]C
    三、原始憑證的基本內(nèi)容(注意區(qū)別于記賬憑證)
    原始憑證一般應具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素):
    1.原始憑證的名稱(如,北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票);
    2.填制原始憑證的日期;
    3.接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無
    4.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);
    5.填制單位簽章(紅章,代表開據(jù)單位);——記賬憑證無
    6.有關人員簽章;
    7.憑證附件。
    【例題4•多選題】下列項目中,不屬于原始憑證的有( )。
    A.經(jīng)濟合同
    B.轉賬憑證
    C.銀行對賬單
    D.借款單
    [答案]ABC
    四、原始憑證的填制要求
    1.記錄要真實
    原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字,必須真實可靠,符合實際情況。
    2.內(nèi)容要完整
    原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全,不得遺漏和省略。
    3.手續(xù)要完備(簽名、蓋章:誰出票誰蓋章,誰經(jīng)手誰簽字)
    (1)單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章;
    (2)對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;
    (3)從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;
    (4)從個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。
    4.書寫要清楚、規(guī)范。
    (1)不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。
    (2)大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范
    ①小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫,不得寫連筆字。
    ⅰ)在金額前要填寫人民幣符號“¥”,人民幣符號“¥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白;
    ⅱ)金額數(shù)字一律填寫到角、分,無角、分的,寫“00”或符號“—”;有角無分的,分位寫“0”,不得用符號“—”;
    ②大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行書字書寫;
    ?。┐髮懡痤~前未印有“人民幣”字樣的,應加寫“人民幣”三個字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白;
    ⅱ)大寫金額到元為止的,后面要寫“整”或“正”字;到角為止的,可以寫“整”或“正”字;有分的,不寫“整”或“正”字。如小寫金額為¥l008.00,大寫金額應寫成“人民幣壹仟零捌元整”。
    5.編號要連續(xù)。(重要)
    如果原始憑證已預先印定編號,在寫壞作廢時,應加蓋“作廢戳記”,妥善保管,不得撕毀。
    6.不得涂改、刮擦、挖補。(更正,重要)
    原始憑證有錯誤的,應當由出具單位重開或更正,更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。
    7.填制要及時。
    【例題5•多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數(shù)字,正確的有( )。
    A.金額數(shù)字一律填寫到角分
    B.無角分的,角位和分位可寫“00”或者符號“—”
    C.有角無分的,分位應當寫“0”
    D.有角無分的,分位也可以用符號“—”代替
    [答案]ABC
    【例題6•多選題】對原始憑證發(fā)生的錯誤,正確的更正方法有( )。
    A.由出具單位重開或更正
    B.由本單位的會計人員代為更正
    C.金額發(fā)生錯誤的,可由出具單位在原始憑證上更正
    D.金額發(fā)生錯誤的,應當由出具單位重開
    [答案]AD
    【例題7•判斷題】原始憑證發(fā)生的錯誤,正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。( )
    [答案]×
    五、原始憑證的審核內(nèi)容(比較重要)
    在會計核算工作中,原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后,才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。
    (一)審核的主要內(nèi)容
    1.原始憑證的真實性
    真實性的審核包括:憑證日期是否真實、業(yè)務內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。對外來原始憑證,必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證,必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外,對通用原始憑證,還應審核憑證本身的真實性,以防假冒的原始憑證記賬。
    2.原始憑證的合法性
    審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)的情況,是否符合規(guī)定的審核權限,是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序,是否有貪污腐化等行為。
    3.原始憑證的合理性
    審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。
    4.原始憑證的完整性
    審核原始憑證各項基本要素是否齊全,是否有漏項情況,日期是否完整,數(shù)字是否清晰,文字是否工整,有關人員簽章是否齊全,憑證聯(lián)次是否正確等。
    5.原始憑證的正確性
    審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。
    6.原始憑證的及時性
    (二)經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理:
    1.對于完全符合要求的原始憑證,應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;(沒錯)
    2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證,應退回給有關經(jīng)辦人員,由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后,再辦理正式會計手續(xù);(錯誤不嚴重)
    3.對于不真實、不合法的原始憑證,會計機構、會計人員有權不予接受,并向單位負責人報告。(錯誤嚴重)
    【例題8•單選題】下列不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是( )。
    A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章
    B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序
    C.憑證是否符合有關計劃和預算
    D.會計科目使用是否正確
    [答案]D
    [解析]原始憑證的審核內(nèi)容:審核原始憑證的真實性(對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章),審核原始憑證的合法性(符合有關的審核程序),審核原始憑證的合理性(符合有關的計劃和預算),審核原始憑證的完整性,審核原始憑證的正確性,審核原始憑證的及時性。原始憑證不涉及會計科目的使用。
    【例題9•多選題】原始憑證的審核內(nèi)容包括:審核原始憑證( )等方面。
    A.真實性
    B.合法性、合理性
    C.正確性、及時性
    D.完整性
    [答案]ABCD
    【例題10•單選題】會計機構和會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支,應當( )。
    A.不予接受
    B.予以退回
    C.予以糾正
    D.不予接受,并向單位負責人報告
    [答案]D
    六、原始憑證的錯誤更正(填制要求的第六條)
    為明確相關人員的經(jīng)濟責任,防止利用原始憑證進行舞弊,《會計法》規(guī)定:
    第一,原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改,隨意涂改原始憑證即為無效憑證,不能以此來作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。
    第二,原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的,應當由開具單位重開更正,更正工作必須由原始憑證出具單位進行,并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當然也應由原始憑證開具單位進行。
    第三,原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正,只能由原始憑證開具單位重新開具。
    第四,原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證,對于填制有誤的原始憑證,負有更正和重新開具的法律義務,不得拒絕。