( 一 ) 單項(xiàng)選擇題
【例題 1 】某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價(jià) 12000 元，裝卸費(fèi) 1000 元，入庫前挑選整理費(fèi) 400 元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為 ( )( 抵扣率為 13%) 。 (2000 年 ) a ． 12000 b ． 12200 c ． 13000 d ． 11840
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的入賬價(jià)值。農(nóng)產(chǎn)品的采購成本 =12000×(1-13%)+1000+400=11840 元。
【例題 2 】某百貨超市 2000 年年初庫存商品的成本為 28 萬元，售價(jià)總額為 35 萬元；當(dāng)年購入商品的成本為 20 萬元，售價(jià)總額為 25 萬元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為 42 萬元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市 2000 年年末庫存商品的成本為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 18 b ． 14 ． 4 c ． 12 d ． 9 ． 6
【答案】 b
【解析】本題的考核點(diǎn)是售價(jià)金額核算法。該超市 2000 年年末庫存商品的成本 =28+20-(28+20)/(35+25)×42=14 ． 4( 元 ) 。
【例題 3 】某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。 2000 年 12 月 31 日 庫存自制半成品的實(shí)際成本為 20 萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為 8 萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 4 萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為 30 萬元。 2000 年 12 月 31 日 該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 0 b ． 10 c ． 8 d ． 2
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 =20-( 30-8-4 )=2( 元 ) 。
【例題 4 】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值應(yīng)沖減的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 待攤費(fèi)用 b ． 其他業(yè)務(wù)支出 c ． 包裝物成本 d ． 營業(yè)費(fèi)用
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是出借包裝物。出借包裝物未形成其他業(yè)務(wù)收入，報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值不應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)支出，而應(yīng)沖減營業(yè)費(fèi)用。
【例題 5 】在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨價(jià)值的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 先進(jìn)先出法 b ． 后進(jìn)先出法 c ． 加權(quán)平均法 d ． 移動加權(quán)平均法
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是先進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨的成本低，期末存貨成本高。
【例題 6 】某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。 2001 年 10 月，甲類商品期初庫存余額為 20 萬元。該類商品本月購進(jìn)為 60 萬元，本月銷售收入為 92 萬元，本月銷售折讓為 2 萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計(jì)算的毛利率為 30% 。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)， 2001 年 10 月該類商品月末庫存成本為 ( ) 萬元。 (2002 年 ) a ． 15 ． 6 b ． 17 c ． 52 ． 4 d ． 53
【答案】 b
【解析】本題的考核點(diǎn)是毛利率法。 月末庫存成本 =(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17( 萬元 )
【例題 7 】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。 2001 年 12 月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 300 萬元，本月收入材料計(jì)劃成本為 700 萬元；月初結(jié)存材料成本差異為超支 2 萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約 10 萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為 800 萬元。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為 ( ) 萬元。 (2002 年 ) a ． 197 ． 6 b ． 202 ． 4 c ． 201 ． 6 d ． 198 ． 4
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是計(jì)劃成本法。 材料成本差異率 = ［ 2+(-10) ］ /(300+700)=-0 ． 8% 本月結(jié)存材料的實(shí)際成本 =(300+700-800)×(1-0 ． 8%)=198 ． 4( 元 )
【例題 8 】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17% 。本期購入原材料 100 公斤，價(jià)款為 57000 元 ( 不含增值稅額 ) 。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 5% ，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用為 380 元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤 ( ) 元。 (2002 年 ) a ． 545 ． 3 b ． 573 ． 8 c ． 604 d ． 706
【答案】 c
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的入賬價(jià)值。該批原材料的實(shí)際單位成本 =(57000+380)/ ［ 100×(1-5%) ］ =604( 元 )
【例題 9 】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動的是 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售 b ． 已確認(rèn)銷售但尚未發(fā)出商品 c ． 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 d ． 已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨發(fā)出的核算。已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售，是將 “ 庫存商品 ” 結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 發(fā)出商品 ” 科目，存貨總的賬面價(jià)值不變。雖未發(fā)出商品，但已確認(rèn)銷售，期末必須結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；引起存貨賬面余額減少，從而使存貨賬面價(jià)值減少；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，意味著存貨發(fā)生價(jià)值減損，從而使其賬面價(jià)值減少。
【例題 10 】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。 2002 年 12 月 31 日 ，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本 10 萬元，可變現(xiàn)凈值 8 萬元；乙存貨成本 12 萬元，可變現(xiàn)凈值 15 萬元；丙存貨成本 18 萬元，可變現(xiàn)凈值 15 萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為 1 萬元、 2 萬元、 1 ． 5 萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2002 年 12 月 31 日 應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為 ( ) 萬元。 (2003 年 ) a ． 0 ． 5 b ． 0 ． 5 c ． 2 d ． 5
【答案】 b
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額 = 甲［ (10-8)-1 ］ + 乙 (0-2)+ 丙［ (18-15)-1 ． 5 ］ =0 ． 5( 萬元 ) 。
【例題 11 】某商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為 6 萬元，售價(jià)總額為 9 萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為 8 萬元，售價(jià)總額為 11 萬元；本月銷售商品的售價(jià)總額為 15 萬元。該商場月末庫存商品的實(shí)際成本為 ( ) 萬元。 (2003 年 ) a ． 3 ． 5 b ． 4 ． 5 c ． 10 ． 5 d ． 14
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是售價(jià)金額核算法。成本率＝ ( 期初存貨成本＋本期購貨成本 )÷( 期初存貨售價(jià)＋本期購貨售價(jià) )×100%=(6 ＋ 8)÷(9 ＋ 11)×100%=70% ，期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額 × 成本率 = ［ (9+11)—15 ］ ×70%=3 ． 5( 萬元 ) 。
【例題 12 】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè) 2002 年 1 月份實(shí)際毛利率為 30% ，本年度 2 月 1 日 的存貨成本為 1200 萬元， 2 月份購入存貨成本為 2800 萬元，銷售收入為 3000 元，銷售退回為 300 萬元。該企業(yè) 2 月末存貨成本為 ( ) 萬元。 a ． 1300 b ． 1900 c ． 2110 d ． 2200
【答案】 c
【解析】本題的考核點(diǎn)是毛利率法。 銷售毛利 =(3000-300)×30%=810( 元 ) 2 月末存貨成本 =1200+2800-(3000-300-810)=2110( 元 ) 。
【例題 13 】下列原材料相關(guān)損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是 ( ) 。 a ． 計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧 b ． 自然災(zāi)害造成的原材料損失 c ． 原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗 d ． 人為責(zé)任造成的原材料損失
【答案】 b
【解析】本題的考核點(diǎn)是原材料費(fèi)用損失的列支渠道。計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧最終應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；自然災(zāi)害造成的原材料損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理；人為責(zé)任造成的原材料損失應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。
【例題 14 】按照《現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，對成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較確定當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，應(yīng)當(dāng) ( ) 。 a ． 分別單個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行比較 b ． 分別存貨類別進(jìn)行比較 c ． 按全部存貨進(jìn)行比較 d ． 企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況作出選擇
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。按照《現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，對成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較確定當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，一般應(yīng)分別單個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行比較。
【例題 15 】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)， 2004 年 4 月購入 a 材料 1000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為 30000 元，增值稅額為 5100 元。該批 a 材料在運(yùn)輸途中發(fā)生 1 ％的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫 990 公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 300 元。該批入庫 a 材料的實(shí)際總成本為 ( ) 元。 (2004 年 ) a ． 29700 b ． 29997 c ． 30300 d ． 35400
【答案】 c
【解析】該批入庫 a 材料的實(shí)際總成本為 30000+300=30300 元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過程中的合理損耗構(gòu)成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫挑選整理費(fèi)用。
【例題 16 】甲商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。 2004 年 3 月，月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為 21 萬元，售價(jià)總額為 30 萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為 31 萬元，售價(jià)總額為 50 萬元；本月銷售商品的售價(jià)總額為 60 萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司 2004 年 3 月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為 ( ) 萬元。 (2004 年 ) a ． 7 b ． 13 c ． 27 d ． 33
【答案】 b
【解析】在售價(jià)金額法核算存貨成本時(shí)，首先要計(jì)算存貨的進(jìn)銷差價(jià)率。進(jìn)銷差價(jià)率 = 〔 (30-21)+(50-31) 〕 /(30+50)=35% 。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) =60×35%=21 萬元，則已銷商品的銷售成本為 60-21=39 萬元。甲公司 2004 年 3 月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為 21+31-39=13 萬元。
( 二 ) 多項(xiàng)選擇題
【例題 1 】下列存貨的盤虧或毀損損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗 b ． 自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失 c ． 管理不善所造成的毀損凈損失 d ． 收發(fā)差錯(cuò)所造成的短缺凈損失
【答案】 acd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的清查。自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。
【例題 2 】按我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，下列資產(chǎn)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目中反映的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 工程物資 b ． 委托代銷商品 c ． 委托加工商品 d ． 分期收款發(fā)出商品
【答案】 bcd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的概念。工程物資不屬于企業(yè)存貨。
【例題 3 】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 b ． 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 c ． 領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本 d ． 對外銷售的原材料成本
【答案】 bd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨發(fā)出的核算。隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，因可取得其他業(yè)務(wù)收入，其成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；對外銷售的原材料取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，其成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
【例題 4 】下列各科目余額中，包括在資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目中的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 工程物資 b ． 委托代銷商品 c ． 分期收款發(fā)出商品 d ． 生產(chǎn)成本
【答案】 bcd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的概念。工程物資屬于非流動資產(chǎn)，不屬于企業(yè)的存貨。
【例題 5 】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的有 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 b ． 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 c ． 分期攤銷的出租包裝物成本 d ． 分期攤銷的出借包裝物成本
【答案】 ad
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨發(fā)出的核算。隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)按其實(shí)際成本計(jì)入營業(yè)費(fèi)用中；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，視同材料銷售處理，將其成本計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目。包裝物攤銷時(shí)，出租包裝物攤銷額計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，出借包裝物攤銷額計(jì)入 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目。
【例題 6 】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料 ( 屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾 ) 。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 支付的加工費(fèi) b ． 支付的增值稅 c ． 負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) d ． 支付的消費(fèi)稅
【答案】 ac
【解析】本題的考核點(diǎn)是委托加工物資的核算。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅可予抵扣，計(jì)入 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 的借方。
【例題 7 】企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有 ( ) 。 a ． 收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅 b ． 小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)商品支付的增值稅 c ． 進(jìn)口商品支付的關(guān)稅 d ． 一般納稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的增值稅不予抵扣，直接計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本；收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)商品支付的增值稅不可抵扣，計(jì)入貨物成本。進(jìn)口物資的關(guān)稅計(jì)入貨物成本。
【例題 8 】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有 ( ) 。 (2004 年 ) a ． 支付的加工費(fèi) b ． 隨同加工費(fèi)支付的增值稅 c ． 支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅 d ． 支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅
【答案】 ad
【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資的成本。
( 三 ) 判斷題
【例題 1 】以前會計(jì)期間已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的某項(xiàng)存貨，當(dāng)其可變凈值恢復(fù)到等于或大于成本時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。 ( )(2000 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以前會計(jì)期間已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的某項(xiàng)存貨，當(dāng)其可變凈值恢復(fù)到等于或大于成本時(shí)，不應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)將該項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。
【例題 2 】自然災(zāi)害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨清查的核算。存貨盤虧、毀損除自然災(zāi)害或意外事故的原因所發(fā)生的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，其余均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題 3 】采用定期盤存法時(shí)，平時(shí)只記錄存貨購進(jìn)的數(shù)量和金額，不記存貨發(fā)出的數(shù)量和金額，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨的成本和當(dāng)期耗用或已銷售存貨的成本。這一方法通常也稱為 “ 以存計(jì)銷 ” 。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點(diǎn)是定期盤存法，也叫做實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制在工業(yè)企業(yè)也稱 “ 以存計(jì)耗 ” 或 “ 盤存計(jì)耗 ” ，在商業(yè)企業(yè)也稱 “ 以存計(jì)銷 ” 或 “ 盤存計(jì)銷 ” ，其平時(shí)對存貨科目只記借方，不記貸方，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨數(shù)量和成本，然后再計(jì)算當(dāng)期耗用或銷貨成本。
【例題 4 】股份有限公司在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，對于報(bào)告期末盤虧的存貨，如未得到批準(zhǔn)，可不作賬務(wù)處理。 ( )(2002 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的清查。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前未得到批準(zhǔn)，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先按規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
【例題 5 】企業(yè)盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明。 ( )(2003 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的清查。按照會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)盤盈或盤虧的存貨，首先記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理，一般轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明。
【例題 6 】從會計(jì)的穩(wěn)健性要求出發(fā)，企業(yè)在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計(jì)價(jià)時(shí)，總額比較法更穩(wěn)健。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。由于單項(xiàng)比較法選取每項(xiàng)存貨值計(jì)價(jià)。它比分類比較法以及總額比較法都更穩(wěn)健。
【例題 7 】存貨是資產(chǎn)的重要內(nèi)容之一。特種儲備物資在沒有被國家使用時(shí)，應(yīng)視同企業(yè)的存貨，列在資產(chǎn)負(fù)債表上。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的概念。由于儲存目的不是以備銷售或耗用，所以工程物資、特種儲備物資、專項(xiàng)儲備資產(chǎn)不符合存貨的概念，因而不是企業(yè)的存貨。
( 四 ) 計(jì)算分析題
【例題 1 】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。丙材料計(jì)劃單位成本為每公斤 10 元。該企業(yè) 2003 年 12 月份有關(guān)資料如下：
(1)“ 原材料 —— 丙材料 ” 賬戶月初余額 80000 元， “ 材料成本差異 ( 丙材料 )” 賬戶月初借方余額 1000 元， “ 物資采購 —— 丙材料 ” 賬戶月初借方余額 21000 元。
(2) 12 月 7 日 ，企業(yè)上月已付款的丙材料 2000 公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。
(3) 12 月 15 日 ，從外地 a 公司購入丙材料 6000 公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為 58900 元，增值稅額 10013 元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。
(4) 12 月 25 日 ，從 a 公司購入的丙材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 10 公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗，按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。
(5) 12 月 31 日 ，匯總本 月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出丙材料 6000 公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
【要求】根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。
【答案】
(1) 12 月 7 日 收到材料時(shí)： 借：原材料 20000 材料成本差異 1000 貸：物資采購 21000
(2) 12 月 15 日 從外地購入材料時(shí)： 借：物資采購 58900 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10013 貸：銀行存款 68913
(3) 12 月 25 日 收到 12 月 15 日 購入的材料時(shí)： 借：原材料 59000 貸：物資采購 58900 材料成本差異 100
(4) 12 月 31 日 計(jì)算成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計(jì)分錄 材料成本差異率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1．195% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =60000×(+1 ． 195%)=+717( 元 ) 借：生產(chǎn)成本 60000 貸：原材料 60000 借：生產(chǎn)成本 717 貸：材料成本差異 717
(5) 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1900-717) =100183( 元 )
【例題 2 】華遠(yuǎn)股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算， a 材料計(jì)劃單位成本為 305 元／公斤。期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，中期期末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司 1999 年 a 材料的有關(guān)資料如下：
(1) 4 月 30 日 ，從外地購入材料 1000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300000 元，增值稅額為 51000 元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1500 元，裝卸費(fèi) 340 元 ( 為簡化核算，不考慮與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的增值稅的扣除 ) 。各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。
(2) 5 月 10 日 ，所購 a 材料到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫的實(shí)際數(shù)量為 980 公斤，短缺的 20 公斤系定額內(nèi)合理損耗。
(3) 由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述 a 材料一直積壓在庫。 a 材料 6 月 30 日 和 12 月 31 日 的可變現(xiàn)凈值分別為 295000 元和 299000 元。
【要求】
(1) 計(jì)算 a 材料實(shí)際采購成本和材料成本差異。
(2) 編制 a 材料采購入庫、中期期末和年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。 (2000 年 ) (“ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細(xì)科目 )
【答案】
(1)a 材料實(shí)際采購成本 =300000+1500+340 =301840( 元 ) a 材料成本差異 =301840-305×980=2940( 元 )
(2) ① 采購付款時(shí)： 借：物資采購 301840 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 51000 貸：銀行存款 352840 ② 驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 298900 材料成本差異 2940 貸：物資采購 301840 ③ 中期期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用 6840 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6840 ④ 年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：管理費(fèi)用 4000 ( 注：采取計(jì)劃成本法核算，則入庫的計(jì)劃成本必須是實(shí)際入庫的數(shù)量乘以單位計(jì)劃成本 )
【例題 1 】某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價(jià) 12000 元，裝卸費(fèi) 1000 元，入庫前挑選整理費(fèi) 400 元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為 ( )( 抵扣率為 13%) 。 (2000 年 ) a ． 12000 b ． 12200 c ． 13000 d ． 11840
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的入賬價(jià)值。農(nóng)產(chǎn)品的采購成本 =12000×(1-13%)+1000+400=11840 元。
【例題 2 】某百貨超市 2000 年年初庫存商品的成本為 28 萬元，售價(jià)總額為 35 萬元；當(dāng)年購入商品的成本為 20 萬元，售價(jià)總額為 25 萬元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為 42 萬元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市 2000 年年末庫存商品的成本為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 18 b ． 14 ． 4 c ． 12 d ． 9 ． 6
【答案】 b
【解析】本題的考核點(diǎn)是售價(jià)金額核算法。該超市 2000 年年末庫存商品的成本 =28+20-(28+20)/(35+25)×42=14 ． 4( 元 ) 。
【例題 3 】某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。 2000 年 12 月 31 日 庫存自制半成品的實(shí)際成本為 20 萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為 8 萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 4 萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為 30 萬元。 2000 年 12 月 31 日 該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 0 b ． 10 c ． 8 d ． 2
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 =20-( 30-8-4 )=2( 元 ) 。
【例題 4 】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值應(yīng)沖減的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 待攤費(fèi)用 b ． 其他業(yè)務(wù)支出 c ． 包裝物成本 d ． 營業(yè)費(fèi)用
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是出借包裝物。出借包裝物未形成其他業(yè)務(wù)收入，報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值不應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)支出，而應(yīng)沖減營業(yè)費(fèi)用。
【例題 5 】在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨價(jià)值的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 先進(jìn)先出法 b ． 后進(jìn)先出法 c ． 加權(quán)平均法 d ． 移動加權(quán)平均法
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是先進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨的成本低，期末存貨成本高。
【例題 6 】某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。 2001 年 10 月，甲類商品期初庫存余額為 20 萬元。該類商品本月購進(jìn)為 60 萬元，本月銷售收入為 92 萬元，本月銷售折讓為 2 萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計(jì)算的毛利率為 30% 。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)， 2001 年 10 月該類商品月末庫存成本為 ( ) 萬元。 (2002 年 ) a ． 15 ． 6 b ． 17 c ． 52 ． 4 d ． 53
【答案】 b
【解析】本題的考核點(diǎn)是毛利率法。 月末庫存成本 =(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17( 萬元 )
【例題 7 】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。 2001 年 12 月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 300 萬元，本月收入材料計(jì)劃成本為 700 萬元；月初結(jié)存材料成本差異為超支 2 萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約 10 萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為 800 萬元。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為 ( ) 萬元。 (2002 年 ) a ． 197 ． 6 b ． 202 ． 4 c ． 201 ． 6 d ． 198 ． 4
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是計(jì)劃成本法。 材料成本差異率 = ［ 2+(-10) ］ /(300+700)=-0 ． 8% 本月結(jié)存材料的實(shí)際成本 =(300+700-800)×(1-0 ． 8%)=198 ． 4( 元 )
【例題 8 】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17% 。本期購入原材料 100 公斤，價(jià)款為 57000 元 ( 不含增值稅額 ) 。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 5% ，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用為 380 元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤 ( ) 元。 (2002 年 ) a ． 545 ． 3 b ． 573 ． 8 c ． 604 d ． 706
【答案】 c
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的入賬價(jià)值。該批原材料的實(shí)際單位成本 =(57000+380)/ ［ 100×(1-5%) ］ =604( 元 )
【例題 9 】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動的是 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售 b ． 已確認(rèn)銷售但尚未發(fā)出商品 c ． 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 d ． 已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨發(fā)出的核算。已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售，是將 “ 庫存商品 ” 結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 發(fā)出商品 ” 科目，存貨總的賬面價(jià)值不變。雖未發(fā)出商品，但已確認(rèn)銷售，期末必須結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；引起存貨賬面余額減少，從而使存貨賬面價(jià)值減少；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，意味著存貨發(fā)生價(jià)值減損，從而使其賬面價(jià)值減少。
【例題 10 】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。 2002 年 12 月 31 日 ，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本 10 萬元，可變現(xiàn)凈值 8 萬元；乙存貨成本 12 萬元，可變現(xiàn)凈值 15 萬元；丙存貨成本 18 萬元，可變現(xiàn)凈值 15 萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為 1 萬元、 2 萬元、 1 ． 5 萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2002 年 12 月 31 日 應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為 ( ) 萬元。 (2003 年 ) a ． 0 ． 5 b ． 0 ． 5 c ． 2 d ． 5
【答案】 b
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額 = 甲［ (10-8)-1 ］ + 乙 (0-2)+ 丙［ (18-15)-1 ． 5 ］ =0 ． 5( 萬元 ) 。
【例題 11 】某商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為 6 萬元，售價(jià)總額為 9 萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為 8 萬元，售價(jià)總額為 11 萬元；本月銷售商品的售價(jià)總額為 15 萬元。該商場月末庫存商品的實(shí)際成本為 ( ) 萬元。 (2003 年 ) a ． 3 ． 5 b ． 4 ． 5 c ． 10 ． 5 d ． 14
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是售價(jià)金額核算法。成本率＝ ( 期初存貨成本＋本期購貨成本 )÷( 期初存貨售價(jià)＋本期購貨售價(jià) )×100%=(6 ＋ 8)÷(9 ＋ 11)×100%=70% ，期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額 × 成本率 = ［ (9+11)—15 ］ ×70%=3 ． 5( 萬元 ) 。
【例題 12 】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè) 2002 年 1 月份實(shí)際毛利率為 30% ，本年度 2 月 1 日 的存貨成本為 1200 萬元， 2 月份購入存貨成本為 2800 萬元，銷售收入為 3000 元，銷售退回為 300 萬元。該企業(yè) 2 月末存貨成本為 ( ) 萬元。 a ． 1300 b ． 1900 c ． 2110 d ． 2200
【答案】 c
【解析】本題的考核點(diǎn)是毛利率法。 銷售毛利 =(3000-300)×30%=810( 元 ) 2 月末存貨成本 =1200+2800-(3000-300-810)=2110( 元 ) 。
【例題 13 】下列原材料相關(guān)損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是 ( ) 。 a ． 計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧 b ． 自然災(zāi)害造成的原材料損失 c ． 原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗 d ． 人為責(zé)任造成的原材料損失
【答案】 b
【解析】本題的考核點(diǎn)是原材料費(fèi)用損失的列支渠道。計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧最終應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；自然災(zāi)害造成的原材料損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理；人為責(zé)任造成的原材料損失應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。
【例題 14 】按照《現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，對成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較確定當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，應(yīng)當(dāng) ( ) 。 a ． 分別單個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行比較 b ． 分別存貨類別進(jìn)行比較 c ． 按全部存貨進(jìn)行比較 d ． 企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況作出選擇
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。按照《現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，對成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較確定當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，一般應(yīng)分別單個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行比較。
【例題 15 】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)， 2004 年 4 月購入 a 材料 1000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為 30000 元，增值稅額為 5100 元。該批 a 材料在運(yùn)輸途中發(fā)生 1 ％的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫 990 公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 300 元。該批入庫 a 材料的實(shí)際總成本為 ( ) 元。 (2004 年 ) a ． 29700 b ． 29997 c ． 30300 d ． 35400
【答案】 c
【解析】該批入庫 a 材料的實(shí)際總成本為 30000+300=30300 元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過程中的合理損耗構(gòu)成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫挑選整理費(fèi)用。
【例題 16 】甲商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。 2004 年 3 月，月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為 21 萬元，售價(jià)總額為 30 萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為 31 萬元，售價(jià)總額為 50 萬元；本月銷售商品的售價(jià)總額為 60 萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司 2004 年 3 月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為 ( ) 萬元。 (2004 年 ) a ． 7 b ． 13 c ． 27 d ． 33
【答案】 b
【解析】在售價(jià)金額法核算存貨成本時(shí)，首先要計(jì)算存貨的進(jìn)銷差價(jià)率。進(jìn)銷差價(jià)率 = 〔 (30-21)+(50-31) 〕 /(30+50)=35% 。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) =60×35%=21 萬元，則已銷商品的銷售成本為 60-21=39 萬元。甲公司 2004 年 3 月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為 21+31-39=13 萬元。
( 二 ) 多項(xiàng)選擇題
【例題 1 】下列存貨的盤虧或毀損損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗 b ． 自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失 c ． 管理不善所造成的毀損凈損失 d ． 收發(fā)差錯(cuò)所造成的短缺凈損失
【答案】 acd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的清查。自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。
【例題 2 】按我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，下列資產(chǎn)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目中反映的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 工程物資 b ． 委托代銷商品 c ． 委托加工商品 d ． 分期收款發(fā)出商品
【答案】 bcd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的概念。工程物資不屬于企業(yè)存貨。
【例題 3 】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 b ． 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 c ． 領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本 d ． 對外銷售的原材料成本
【答案】 bd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨發(fā)出的核算。隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，因可取得其他業(yè)務(wù)收入，其成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；對外銷售的原材料取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，其成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
【例題 4 】下列各科目余額中，包括在資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目中的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 工程物資 b ． 委托代銷商品 c ． 分期收款發(fā)出商品 d ． 生產(chǎn)成本
【答案】 bcd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的概念。工程物資屬于非流動資產(chǎn)，不屬于企業(yè)的存貨。
【例題 5 】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的有 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 b ． 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 c ． 分期攤銷的出租包裝物成本 d ． 分期攤銷的出借包裝物成本
【答案】 ad
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨發(fā)出的核算。隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)按其實(shí)際成本計(jì)入營業(yè)費(fèi)用中；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，視同材料銷售處理，將其成本計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目。包裝物攤銷時(shí)，出租包裝物攤銷額計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，出借包裝物攤銷額計(jì)入 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目。
【例題 6 】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料 ( 屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾 ) 。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 支付的加工費(fèi) b ． 支付的增值稅 c ． 負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) d ． 支付的消費(fèi)稅
【答案】 ac
【解析】本題的考核點(diǎn)是委托加工物資的核算。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅可予抵扣，計(jì)入 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 的借方。
【例題 7 】企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有 ( ) 。 a ． 收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅 b ． 小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)商品支付的增值稅 c ． 進(jìn)口商品支付的關(guān)稅 d ． 一般納稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的增值稅不予抵扣，直接計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本；收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)商品支付的增值稅不可抵扣，計(jì)入貨物成本。進(jìn)口物資的關(guān)稅計(jì)入貨物成本。
【例題 8 】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有 ( ) 。 (2004 年 ) a ． 支付的加工費(fèi) b ． 隨同加工費(fèi)支付的增值稅 c ． 支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅 d ． 支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅
【答案】 ad
【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資的成本。
( 三 ) 判斷題
【例題 1 】以前會計(jì)期間已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的某項(xiàng)存貨，當(dāng)其可變凈值恢復(fù)到等于或大于成本時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。 ( )(2000 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以前會計(jì)期間已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的某項(xiàng)存貨，當(dāng)其可變凈值恢復(fù)到等于或大于成本時(shí)，不應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)將該項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。
【例題 2 】自然災(zāi)害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨清查的核算。存貨盤虧、毀損除自然災(zāi)害或意外事故的原因所發(fā)生的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，其余均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題 3 】采用定期盤存法時(shí)，平時(shí)只記錄存貨購進(jìn)的數(shù)量和金額，不記存貨發(fā)出的數(shù)量和金額，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨的成本和當(dāng)期耗用或已銷售存貨的成本。這一方法通常也稱為 “ 以存計(jì)銷 ” 。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點(diǎn)是定期盤存法，也叫做實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制在工業(yè)企業(yè)也稱 “ 以存計(jì)耗 ” 或 “ 盤存計(jì)耗 ” ，在商業(yè)企業(yè)也稱 “ 以存計(jì)銷 ” 或 “ 盤存計(jì)銷 ” ，其平時(shí)對存貨科目只記借方，不記貸方，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨數(shù)量和成本，然后再計(jì)算當(dāng)期耗用或銷貨成本。
【例題 4 】股份有限公司在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，對于報(bào)告期末盤虧的存貨，如未得到批準(zhǔn)，可不作賬務(wù)處理。 ( )(2002 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的清查。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前未得到批準(zhǔn)，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先按規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
【例題 5 】企業(yè)盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明。 ( )(2003 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的清查。按照會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)盤盈或盤虧的存貨，首先記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理，一般轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明。
【例題 6 】從會計(jì)的穩(wěn)健性要求出發(fā)，企業(yè)在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計(jì)價(jià)時(shí)，總額比較法更穩(wěn)健。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。由于單項(xiàng)比較法選取每項(xiàng)存貨值計(jì)價(jià)。它比分類比較法以及總額比較法都更穩(wěn)健。
【例題 7 】存貨是資產(chǎn)的重要內(nèi)容之一。特種儲備物資在沒有被國家使用時(shí)，應(yīng)視同企業(yè)的存貨，列在資產(chǎn)負(fù)債表上。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的概念。由于儲存目的不是以備銷售或耗用，所以工程物資、特種儲備物資、專項(xiàng)儲備資產(chǎn)不符合存貨的概念，因而不是企業(yè)的存貨。
( 四 ) 計(jì)算分析題
【例題 1 】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。丙材料計(jì)劃單位成本為每公斤 10 元。該企業(yè) 2003 年 12 月份有關(guān)資料如下：
(1)“ 原材料 —— 丙材料 ” 賬戶月初余額 80000 元， “ 材料成本差異 ( 丙材料 )” 賬戶月初借方余額 1000 元， “ 物資采購 —— 丙材料 ” 賬戶月初借方余額 21000 元。
(2) 12 月 7 日 ，企業(yè)上月已付款的丙材料 2000 公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。
(3) 12 月 15 日 ，從外地 a 公司購入丙材料 6000 公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為 58900 元，增值稅額 10013 元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。
(4) 12 月 25 日 ，從 a 公司購入的丙材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 10 公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗，按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。
(5) 12 月 31 日 ，匯總本 月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出丙材料 6000 公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
【要求】根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。
【答案】
(1) 12 月 7 日 收到材料時(shí)： 借：原材料 20000 材料成本差異 1000 貸：物資采購 21000
(2) 12 月 15 日 從外地購入材料時(shí)： 借：物資采購 58900 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10013 貸：銀行存款 68913
(3) 12 月 25 日 收到 12 月 15 日 購入的材料時(shí)： 借：原材料 59000 貸：物資采購 58900 材料成本差異 100
(4) 12 月 31 日 計(jì)算成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計(jì)分錄 材料成本差異率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1．195% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =60000×(+1 ． 195%)=+717( 元 ) 借：生產(chǎn)成本 60000 貸：原材料 60000 借：生產(chǎn)成本 717 貸：材料成本差異 717
(5) 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1900-717) =100183( 元 )
【例題 2 】華遠(yuǎn)股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算， a 材料計(jì)劃單位成本為 305 元／公斤。期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，中期期末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司 1999 年 a 材料的有關(guān)資料如下：
(1) 4 月 30 日 ，從外地購入材料 1000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300000 元，增值稅額為 51000 元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1500 元，裝卸費(fèi) 340 元 ( 為簡化核算，不考慮與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的增值稅的扣除 ) 。各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。
(2) 5 月 10 日 ，所購 a 材料到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫的實(shí)際數(shù)量為 980 公斤，短缺的 20 公斤系定額內(nèi)合理損耗。
(3) 由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述 a 材料一直積壓在庫。 a 材料 6 月 30 日 和 12 月 31 日 的可變現(xiàn)凈值分別為 295000 元和 299000 元。
【要求】
(1) 計(jì)算 a 材料實(shí)際采購成本和材料成本差異。
(2) 編制 a 材料采購入庫、中期期末和年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。 (2000 年 ) (“ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細(xì)科目 )
【答案】
(1)a 材料實(shí)際采購成本 =300000+1500+340 =301840( 元 ) a 材料成本差異 =301840-305×980=2940( 元 )
(2) ① 采購付款時(shí)： 借：物資采購 301840 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 51000 貸：銀行存款 352840 ② 驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 298900 材料成本差異 2940 貸：物資采購 301840 ③ 中期期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用 6840 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6840 ④ 年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：管理費(fèi)用 4000 ( 注：采取計(jì)劃成本法核算，則入庫的計(jì)劃成本必須是實(shí)際入庫的數(shù)量乘以單位計(jì)劃成本 )