注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)交流:妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列(九)

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與投資有關(guān)的三筆抵消分錄
    一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消
    借:實(shí)收資本
     資本公積
     盈余公積
     未分配利潤
     合并價(jià)差 ------形成的股權(quán)投資差額-已計(jì)提的
    貸:長期股權(quán)投資-------如果計(jì)算它很麻煩,可以先計(jì)算合并價(jià)差,然后倒擠。
     少數(shù)股東權(quán)益
    解釋:1、里面的“長期股權(quán)投資”是根據(jù)下面的公式做的:
    長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=被投資單位所有者權(quán)益*持股比例(A)+股權(quán)投資差額借差余額(這里要么沒有但絕對不可能出現(xiàn)貸差)(存在減值情況下,應(yīng)該怎么做還沒有考慮,我想一般不會(huì)涉及,不再深究)
    2、里面的“少數(shù)股東權(quán)益”是根據(jù)下面的公式做的:
    少數(shù)股東權(quán)益=被投資單位所有者權(quán)益*(1-A) (因?yàn)槭巧贁?shù))
    3、1和2聯(lián)立得出:“長期股權(quán)投資”+“少數(shù)股東權(quán)益”=被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額
    4、又因?yàn)槔锩娴?被投資單位所有者權(quán)益=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤
    所以有上面的分析可知:合并價(jià)差=股權(quán)投資差額借差余額,合并價(jià)差一定在借方
    二、利潤分配表項(xiàng)目的抵消(這是最難最容易出錯(cuò)的分錄)
    大家必須知道利潤分配表的平衡公式:
    (利潤分配來源)期初未分配利潤+凈利潤+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤+未分配利潤(去向)
    注意:
    1、其中的凈利潤可分為:投資收益+少數(shù)股東權(quán)益
    2、“應(yīng)付利潤”是報(bào)表中的項(xiàng)目,是利潤分配表中的“應(yīng)付利潤”。不是“負(fù)債表”中的“應(yīng)付股利”。
    利潤分配表的抵消分錄就是由此而來:
     借:投資收益 -------借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
     貸:投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少,投資收益為多少,不會(huì)涉及股權(quán)投資差額地?cái)備N中的投資收益
     少數(shù)股東收益
     年初未分配利潤
    貸:提取盈余公積
     應(yīng)付利潤------注意:教材p405(八),(這里需要大家繼續(xù)理解,是重點(diǎn))
     未分配利潤
    “應(yīng)付利潤”是關(guān)鍵(今年的重點(diǎn)):注意應(yīng)付利潤結(jié)合405頁(八)(這里存在爭議,按這里處理。
    如果:2003年2月10日開股東大會(huì)分配2002年的利潤,提取盈余公積100萬,分配現(xiàn)金股利50萬,2003年的凈利潤800萬,2004年2月1日召開董事會(huì),分配2003年凈利潤,提取盈余公積80萬,分配現(xiàn)金股利60萬,
    子公司:
    期初未分配利潤 + 凈利潤 =提取盈余公積 + 提取應(yīng)付利潤 + 未分配利潤
     800萬 80萬 50萬(注意:不是60)
     假如,03年5月10日,股東大會(huì)決定提取應(yīng)付利潤80萬,則提取的應(yīng)付利潤為80萬(摘自張?bào)惚v義)
    三、盈余公積的恢復(fù)
    借:年初為分配利潤---------以前年度
     貸:盈余公積
    借:提取盈余公積-----------本年度
     貸:盈余公積
    注意:盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的,并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失;但在上述第1筆抵銷分錄中,已將子公司的盈余公積抵銷,因此,必須將被抵銷的盈余公積再抵銷,即予以恢復(fù)(相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正)。本筆抵銷分錄與其說是抵銷,不如說是恢復(fù),其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。
    同樣要注意,提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”,因?yàn)榈咒N分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目,而不能用會(huì)計(jì)科目