第九節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
一、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
這里所說的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。
在許多國家，尚不允許會計師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當競爭。
二、廣告
注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。
在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。
三、業(yè)務(wù)招攬
會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：
1.暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；
2.做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；
3.與其他注冊會計師進行比較；
4.不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；
5.做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
四、宣傳
在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（2）具有高品位；（3）維護了職業(yè)尊嚴；（4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。
（一）委托和獎勵
國家或地方政府有關(guān)部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師的任何委托或其他活動，或者對會計師事務(wù)所和注冊會計師的特別獎勵應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。然而，注冊會計師不得利用政府委托或特別獎勵牟取不正當利益。
（二）尋求業(yè)務(wù)合作
會計師事務(wù)所和注冊會計師可以通過媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。
（三）名錄
會計師事務(wù)所和注冊會計師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會合理地被認為是對名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。
（四）書籍、文章、演講、廣播和電視
注冊會計師就專業(yè)問題編著書籍或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及與會計師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊會計師所說所寫，不應(yīng)抬高自己及其會計師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。注冊會計師有責(zé)任盡大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。
（五）培訓(xùn)課程、研討會
會計師事務(wù)所和注冊會計師可能邀請客戶、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會。不應(yīng)邀請其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動要求參加。這一要求并不禁止注冊會計師在協(xié)會或教育機構(gòu)為會員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰?BR> （六）含有技術(shù)信息的手冊和文件
為幫助員工和客戶，會計師事務(wù)所和注冊會計師可以將含有技術(shù)信息并標有會計師事務(wù)所名稱的手冊和其他文件發(fā)放給員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文件，除非他們主動索取。
（七）員工招聘
會計師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)模或其他原因優(yōu)于其他會計師事務(wù)所。
（八）手冊和會計師事務(wù)所簡介
會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當真實、客觀。
（九）信紙和名片
當會計師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，不得含有自我標榜的措辭。
注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。
【例題】ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2006年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：要求：請分別下述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。（根據(jù)2003年考題改編）
（1）ABC會計師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。
違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。
（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。
違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事，否則應(yīng)當拒絕接受委托。
（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面。
（4）V公司ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見與報表審計兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。
（5）前任注冊會計師對V公司2005年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在接受委托后對V公司的情況相當了解，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。
不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因為接受委托后的溝通不是必須的，注冊會計師根據(jù)需要自行決定。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師事務(wù)所支付。
違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。
課后練習(xí)：
一、單項選擇題
1.在以下各種情形中，（ A?。┛赡懿粚儆谧詴嫀煘楸３骤b證業(yè)務(wù)的獨立性而必須回避的事項。P27
A．在客戶中有非直接經(jīng)濟利益（非直接經(jīng)濟利益僅在“重大”時才必須回避。）
B．向客戶的主要股東借入大額款項
C．從客戶收取的非審計費用，其收入的比例較大
D．按審定金額的百分比收取審計費用
2.下列情形中，（ D）對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性影響大。P27-28
A．注冊會計師的母親退休前擔(dān)任被審計單位工會的文藝干事
B．注冊會計師的配偶現(xiàn)在是被審計單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干
C．注冊會計師的子女按就近原則在被審汁單位的子弟小學(xué)讀書
D．注冊會計師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計單位擔(dān)任現(xiàn)金出納（A、B、C中的人員都是注冊會計師的直系親屬，但他們的職務(wù)均不會對審計對象產(chǎn)生重大、直接影響。）
3.下列各項中，屬于“對同行的責(zé)任”職業(yè)道德的要求是（C）。P25-26
A．不以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù)
B．不允許他人借用本人、本所的名義承接業(yè)務(wù)
C．注冊會計師不以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)
D．不承接不能按時完成的業(yè)務(wù)（A、B屬于“其他責(zé)任”的要求，D屬于“專業(yè)勝任能力”的要求。）
4.我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害。按照這一規(guī)定，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工可以（A）。p28
A．于審計業(yè)務(wù)完成后在會計師事務(wù)所工作
B．是與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員
C．向注冊會計師提供超過社會禮儀的款待
D．是會計師事務(wù)所的前任高級管理人員（審計業(yè)務(wù)完成后前往會計師事務(wù)所工作，如果不是在審計時就已計劃好的，并不影響當時審計業(yè)務(wù)的獨立性。）
5.出現(xiàn)以下（A）情況時，鑒證業(yè)務(wù)的獨立性將會受到“自我評價威脅”。P28
A．鑒證人員現(xiàn)在是或近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理
B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工
C．在訴訟中作為鑒證客戶的辯護人
D．從鑒證客戶處接受禮品或招待（所列情形均可能會影響鑒證業(yè)務(wù)的獨立性。但所影響的角度是不同的。）
6.王明是A會計師事務(wù)所的注冊會計師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開發(fā)行股票的J公司的2006年度財務(wù)報表審計項目的負責(zé)人。在審計期間，王明要求其妻動用大額銀行存款購買了該公司的股票。在臨近外勤審計工作結(jié)束時，A會計師事務(wù)所的負責(zé)人知悉了王明之妻大量購買J公司股票的情況，意識到該情況嚴重違背了審計的獨立性要求。為此，A事務(wù)所立即作出了如下決定，以消除對獨立性造成的損害。在這些措施中，你認為恰當、關(guān)鍵的是（B）。P29
A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會計師事務(wù)所執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)
B．派其他注冊會計師對J公司的財務(wù)報表重新進行審計
C．將王明調(diào)離審計小組，另派其他注冊會計師接替其工作
D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對王明登記的審計工作底稿進行嚴格復(fù)核，并監(jiān)督王明的剩余工作
（A有過之而無不及；C中沒有要求對王明已有的工作進行復(fù)核，不足以消除影響；D王明擔(dān)任的是外勤負責(zé)人，僅復(fù)核王明的工作底稿不足以消除影響。）？？？
7.職業(yè)道德不僅要求會計師事務(wù)所采取措施從整體上維護獨立性，而且在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，也應(yīng)采取具體措施維護獨守性。當采取的措施不足以消除損害獨立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當（A）。
A．拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定
B．安排鑒證小組以外的注冊會計師復(fù)核
C．輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師
D．將獨立性受到損害的鑒證人員調(diào)離（BCD均屬于“承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，為維護獨立性而采取的具體措施”）
8.職業(yè)道德準則是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中的重要組成部分。在以下有關(guān)職業(yè)道德的表述中，你不認可的是（D）。
A．會計師事務(wù)所不得承接客戶的審計業(yè)務(wù)，除非當年未接受其評估業(yè)務(wù)
B．注冊會計師可以在鑒證客戶兼職，只要兼職的業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)無關(guān)
C．會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證業(yè)務(wù)，除非法院或有關(guān)公共機構(gòu)允許
D．注冊會計師可以進行其子女所在企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)，除非其子女為客戶的關(guān)鍵管理人物
（D不嚴謹：注冊會計師的子女雖不是客戶的關(guān)鍵管理人物，但若子女的工作內(nèi)容對審計的對象有重大、直接影響，則不能承接這一企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。）
9.下列各情況中，影響會計師事務(wù)所的獨立性且導(dǎo)致事務(wù)所不能承接業(yè)務(wù)是（A）。P27
A．會計師事務(wù)所的辦公房系向某委托單位租用的
B．會計師事務(wù)所為某委托單位代理記賬，同時承攬其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)
C．注冊會計師的姐姐是委托單位的財務(wù)總監(jiān)
D．注冊會計師的父親擁有委托單位1000股股票
（BCD雖然影響注冊會計師的獨立性，但如果事務(wù)所采取措施可以把對事務(wù)所的影 響降低到可接受的水平，仍可以承接業(yè)務(wù)。A直接影響事務(wù)所的獨立性。）
10.下列有關(guān)對業(yè)務(wù)助理人員和其他專業(yè)人員責(zé)任的說法中，你認可的是（D）。
A．注冊會計師所從事的大部分業(yè)務(wù)都離不開業(yè)務(wù)助理人員，助理人員應(yīng)對自己的工作結(jié)果負責(zé)
B．如果在某些特殊的業(yè)務(wù)中必須聘用其他專業(yè)人員，則注冊會計師必須對這些專業(yè)人員的工作結(jié)果負責(zé)（專家應(yīng)當對自己的工作結(jié)果負責(zé)，注冊會計師僅對專家工作結(jié)果的利用負責(zé)）
C．注冊會計師應(yīng)對助理人員和其他專業(yè)人員進行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核，但不必對他們的工作結(jié)果負責(zé)
D．注冊會計師應(yīng)當對所聘用的業(yè)務(wù)助理人員的工作結(jié)果負責(zé)
一、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
這里所說的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。
在許多國家，尚不允許會計師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當競爭。
二、廣告
注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。
在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。
三、業(yè)務(wù)招攬
會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：
1.暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；
2.做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；
3.與其他注冊會計師進行比較；
4.不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；
5.做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
四、宣傳
在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（2）具有高品位；（3）維護了職業(yè)尊嚴；（4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。
（一）委托和獎勵
國家或地方政府有關(guān)部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師的任何委托或其他活動，或者對會計師事務(wù)所和注冊會計師的特別獎勵應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。然而，注冊會計師不得利用政府委托或特別獎勵牟取不正當利益。
（二）尋求業(yè)務(wù)合作
會計師事務(wù)所和注冊會計師可以通過媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。
（三）名錄
會計師事務(wù)所和注冊會計師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會合理地被認為是對名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。
（四）書籍、文章、演講、廣播和電視
注冊會計師就專業(yè)問題編著書籍或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及與會計師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊會計師所說所寫，不應(yīng)抬高自己及其會計師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。注冊會計師有責(zé)任盡大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。
（五）培訓(xùn)課程、研討會
會計師事務(wù)所和注冊會計師可能邀請客戶、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會。不應(yīng)邀請其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動要求參加。這一要求并不禁止注冊會計師在協(xié)會或教育機構(gòu)為會員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰?BR> （六）含有技術(shù)信息的手冊和文件
為幫助員工和客戶，會計師事務(wù)所和注冊會計師可以將含有技術(shù)信息并標有會計師事務(wù)所名稱的手冊和其他文件發(fā)放給員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文件，除非他們主動索取。
（七）員工招聘
會計師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)模或其他原因優(yōu)于其他會計師事務(wù)所。
（八）手冊和會計師事務(wù)所簡介
會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當真實、客觀。
（九）信紙和名片
當會計師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，不得含有自我標榜的措辭。
注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。
【例題】ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2006年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：要求：請分別下述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。（根據(jù)2003年考題改編）
（1）ABC會計師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。
違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。
（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。
違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事，否則應(yīng)當拒絕接受委托。
（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面。
（4）V公司ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見與報表審計兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。
（5）前任注冊會計師對V公司2005年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在接受委托后對V公司的情況相當了解，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。
不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因為接受委托后的溝通不是必須的，注冊會計師根據(jù)需要自行決定。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師事務(wù)所支付。
違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。
課后練習(xí)：
一、單項選擇題
1.在以下各種情形中，（ A?。┛赡懿粚儆谧詴嫀煘楸３骤b證業(yè)務(wù)的獨立性而必須回避的事項。P27
A．在客戶中有非直接經(jīng)濟利益（非直接經(jīng)濟利益僅在“重大”時才必須回避。）
B．向客戶的主要股東借入大額款項
C．從客戶收取的非審計費用，其收入的比例較大
D．按審定金額的百分比收取審計費用
2.下列情形中，（ D）對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性影響大。P27-28
A．注冊會計師的母親退休前擔(dān)任被審計單位工會的文藝干事
B．注冊會計師的配偶現(xiàn)在是被審計單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干
C．注冊會計師的子女按就近原則在被審汁單位的子弟小學(xué)讀書
D．注冊會計師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計單位擔(dān)任現(xiàn)金出納（A、B、C中的人員都是注冊會計師的直系親屬，但他們的職務(wù)均不會對審計對象產(chǎn)生重大、直接影響。）
3.下列各項中，屬于“對同行的責(zé)任”職業(yè)道德的要求是（C）。P25-26
A．不以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù)
B．不允許他人借用本人、本所的名義承接業(yè)務(wù)
C．注冊會計師不以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)
D．不承接不能按時完成的業(yè)務(wù)（A、B屬于“其他責(zé)任”的要求，D屬于“專業(yè)勝任能力”的要求。）
4.我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害。按照這一規(guī)定，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工可以（A）。p28
A．于審計業(yè)務(wù)完成后在會計師事務(wù)所工作
B．是與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員
C．向注冊會計師提供超過社會禮儀的款待
D．是會計師事務(wù)所的前任高級管理人員（審計業(yè)務(wù)完成后前往會計師事務(wù)所工作，如果不是在審計時就已計劃好的，并不影響當時審計業(yè)務(wù)的獨立性。）
5.出現(xiàn)以下（A）情況時，鑒證業(yè)務(wù)的獨立性將會受到“自我評價威脅”。P28
A．鑒證人員現(xiàn)在是或近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理
B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工
C．在訴訟中作為鑒證客戶的辯護人
D．從鑒證客戶處接受禮品或招待（所列情形均可能會影響鑒證業(yè)務(wù)的獨立性。但所影響的角度是不同的。）
6.王明是A會計師事務(wù)所的注冊會計師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開發(fā)行股票的J公司的2006年度財務(wù)報表審計項目的負責(zé)人。在審計期間，王明要求其妻動用大額銀行存款購買了該公司的股票。在臨近外勤審計工作結(jié)束時，A會計師事務(wù)所的負責(zé)人知悉了王明之妻大量購買J公司股票的情況，意識到該情況嚴重違背了審計的獨立性要求。為此，A事務(wù)所立即作出了如下決定，以消除對獨立性造成的損害。在這些措施中，你認為恰當、關(guān)鍵的是（B）。P29
A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會計師事務(wù)所執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)
B．派其他注冊會計師對J公司的財務(wù)報表重新進行審計
C．將王明調(diào)離審計小組，另派其他注冊會計師接替其工作
D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對王明登記的審計工作底稿進行嚴格復(fù)核，并監(jiān)督王明的剩余工作
（A有過之而無不及；C中沒有要求對王明已有的工作進行復(fù)核，不足以消除影響；D王明擔(dān)任的是外勤負責(zé)人，僅復(fù)核王明的工作底稿不足以消除影響。）？？？
7.職業(yè)道德不僅要求會計師事務(wù)所采取措施從整體上維護獨立性，而且在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，也應(yīng)采取具體措施維護獨守性。當采取的措施不足以消除損害獨立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當（A）。
A．拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定
B．安排鑒證小組以外的注冊會計師復(fù)核
C．輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師
D．將獨立性受到損害的鑒證人員調(diào)離（BCD均屬于“承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，為維護獨立性而采取的具體措施”）
8.職業(yè)道德準則是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中的重要組成部分。在以下有關(guān)職業(yè)道德的表述中，你不認可的是（D）。
A．會計師事務(wù)所不得承接客戶的審計業(yè)務(wù)，除非當年未接受其評估業(yè)務(wù)
B．注冊會計師可以在鑒證客戶兼職，只要兼職的業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)無關(guān)
C．會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證業(yè)務(wù)，除非法院或有關(guān)公共機構(gòu)允許
D．注冊會計師可以進行其子女所在企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)，除非其子女為客戶的關(guān)鍵管理人物
（D不嚴謹：注冊會計師的子女雖不是客戶的關(guān)鍵管理人物，但若子女的工作內(nèi)容對審計的對象有重大、直接影響，則不能承接這一企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。）
9.下列各情況中，影響會計師事務(wù)所的獨立性且導(dǎo)致事務(wù)所不能承接業(yè)務(wù)是（A）。P27
A．會計師事務(wù)所的辦公房系向某委托單位租用的
B．會計師事務(wù)所為某委托單位代理記賬，同時承攬其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)
C．注冊會計師的姐姐是委托單位的財務(wù)總監(jiān)
D．注冊會計師的父親擁有委托單位1000股股票
（BCD雖然影響注冊會計師的獨立性，但如果事務(wù)所采取措施可以把對事務(wù)所的影 響降低到可接受的水平，仍可以承接業(yè)務(wù)。A直接影響事務(wù)所的獨立性。）
10.下列有關(guān)對業(yè)務(wù)助理人員和其他專業(yè)人員責(zé)任的說法中，你認可的是（D）。
A．注冊會計師所從事的大部分業(yè)務(wù)都離不開業(yè)務(wù)助理人員，助理人員應(yīng)對自己的工作結(jié)果負責(zé)
B．如果在某些特殊的業(yè)務(wù)中必須聘用其他專業(yè)人員，則注冊會計師必須對這些專業(yè)人員的工作結(jié)果負責(zé)（專家應(yīng)當對自己的工作結(jié)果負責(zé)，注冊會計師僅對專家工作結(jié)果的利用負責(zé)）
C．注冊會計師應(yīng)對助理人員和其他專業(yè)人員進行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核，但不必對他們的工作結(jié)果負責(zé)
D．注冊會計師應(yīng)當對所聘用的業(yè)務(wù)助理人員的工作結(jié)果負責(zé)