所得稅會(huì)計(jì)的目的，是通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。
一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。例如，企業(yè)于20×5年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得時(shí)按照會(huì)計(jì)規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬(wàn)元，企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0.會(huì)計(jì)核算及計(jì)稅時(shí)均按照直線法計(jì)提折舊，則在取得該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)年年末，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為320萬(wàn)元，即按照稅法規(guī)定可以通過(guò)折舊或是最終處置時(shí)從未來(lái)期間的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如，企業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除。企業(yè)當(dāng)期如果按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，而該項(xiàng)保修義務(wù)預(yù)計(jì)在以后3年逐期發(fā)生，則按
照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可從稅前扣除，即未來(lái)期間可從稅前扣除的金額總計(jì)為100萬(wàn)元，則該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元減去未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.
二、暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。沿用本章所舉固定資產(chǎn)的例子，在取得資產(chǎn)當(dāng)年年末，在不考慮其他因素的情況下，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350（400—400÷8）萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為320（400—400÷5）萬(wàn)元，從取得當(dāng)年年末的情況看，企業(yè)在未來(lái)期間自該項(xiàng)資產(chǎn)至少可以取得350萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有320萬(wàn)元按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)應(yīng)稅所得中扣除，兩者之間的差額即為未來(lái)期間的應(yīng)稅金額30萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（二）可抵扣暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。例如，本章中所舉預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的例子中，企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)的100萬(wàn)元負(fù)債，在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，即其賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差額100萬(wàn)元可以減少未來(lái)期間的應(yīng)稅金額，形成可抵扣暫時(shí)性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況
企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。在估計(jì)未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外，還應(yīng)考慮將于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。例如。本章中所舉預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的例子中，假定企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為33％，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33萬(wàn)元，同時(shí)減少所得稅費(fèi)用33萬(wàn)元。
下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：
（1）企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來(lái)抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，該差異在滿足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（3）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。
（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況
除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。如融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)價(jià)，作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。沿用本章所舉固定資產(chǎn)的例子，對(duì)于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的30萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，假定適用的所得稅稅率為33％，則應(yīng)增加所得稅費(fèi)用9.9萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)9.9萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。
非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。
不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況包括：
1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。
2.除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。
3.企業(yè)對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，按照會(huì)計(jì)規(guī)定增加投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資的成本或其計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化，從而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果企業(yè)能夠控制該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
四、當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量
（一）當(dāng)期所得稅的計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。假定企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)（未發(fā)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易和事項(xiàng)）按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)納稅所得額為l00萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33％，在不考慮其他因素影響的情況下，確認(rèn)的當(dāng)期所得稅和所得稅負(fù)債為33萬(wàn)元。
（二）遞延所得稅的計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得適用的所得稅稅率以及在不同會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率一般不存在差別。某些情況下，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外。應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
1.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
五、所得稅費(fèi)用的計(jì)量
企業(yè)在利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用或收益由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分組成。例如，沿用本章有關(guān)例子，假定企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)交所得稅為33萬(wàn)元，因固定資產(chǎn)及預(yù)計(jì)保修費(fèi)用產(chǎn)生的遞延所得稅收益為23.10萬(wàn)元（因預(yù)計(jì)保修費(fèi)用產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)33萬(wàn)元扣除因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債9.9萬(wàn)元），企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為9.9萬(wàn)元（33萬(wàn)元當(dāng)期所得稅與23.10萬(wàn)元遞延所得稅收益的差額）。
計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。例如，企業(yè)于20×5年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得時(shí)按照會(huì)計(jì)規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬(wàn)元，企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0.會(huì)計(jì)核算及計(jì)稅時(shí)均按照直線法計(jì)提折舊，則在取得該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)年年末，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為320萬(wàn)元，即按照稅法規(guī)定可以通過(guò)折舊或是最終處置時(shí)從未來(lái)期間的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如，企業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除。企業(yè)當(dāng)期如果按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，而該項(xiàng)保修義務(wù)預(yù)計(jì)在以后3年逐期發(fā)生，則按
照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可從稅前扣除，即未來(lái)期間可從稅前扣除的金額總計(jì)為100萬(wàn)元，則該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元減去未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.
二、暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。沿用本章所舉固定資產(chǎn)的例子，在取得資產(chǎn)當(dāng)年年末，在不考慮其他因素的情況下，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350（400—400÷8）萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為320（400—400÷5）萬(wàn)元，從取得當(dāng)年年末的情況看，企業(yè)在未來(lái)期間自該項(xiàng)資產(chǎn)至少可以取得350萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有320萬(wàn)元按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)應(yīng)稅所得中扣除，兩者之間的差額即為未來(lái)期間的應(yīng)稅金額30萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（二）可抵扣暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。例如，本章中所舉預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的例子中，企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)的100萬(wàn)元負(fù)債，在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，即其賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差額100萬(wàn)元可以減少未來(lái)期間的應(yīng)稅金額，形成可抵扣暫時(shí)性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況
企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。在估計(jì)未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外，還應(yīng)考慮將于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。例如。本章中所舉預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的例子中，假定企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為33％，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33萬(wàn)元，同時(shí)減少所得稅費(fèi)用33萬(wàn)元。
下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：
（1）企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來(lái)抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，該差異在滿足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（3）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。
（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況
除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。如融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)價(jià)，作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。沿用本章所舉固定資產(chǎn)的例子，對(duì)于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的30萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，假定適用的所得稅稅率為33％，則應(yīng)增加所得稅費(fèi)用9.9萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)9.9萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。
非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。
不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況包括：
1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。
2.除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。
3.企業(yè)對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，按照會(huì)計(jì)規(guī)定增加投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資的成本或其計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化，從而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果企業(yè)能夠控制該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
四、當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量
（一）當(dāng)期所得稅的計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。假定企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)（未發(fā)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易和事項(xiàng)）按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)納稅所得額為l00萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33％，在不考慮其他因素影響的情況下，確認(rèn)的當(dāng)期所得稅和所得稅負(fù)債為33萬(wàn)元。
（二）遞延所得稅的計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得適用的所得稅稅率以及在不同會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率一般不存在差別。某些情況下，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外。應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
1.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
五、所得稅費(fèi)用的計(jì)量
企業(yè)在利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用或收益由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分組成。例如，沿用本章有關(guān)例子，假定企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)交所得稅為33萬(wàn)元，因固定資產(chǎn)及預(yù)計(jì)保修費(fèi)用產(chǎn)生的遞延所得稅收益為23.10萬(wàn)元（因預(yù)計(jì)保修費(fèi)用產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)33萬(wàn)元扣除因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債9.9萬(wàn)元），企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為9.9萬(wàn)元（33萬(wàn)元當(dāng)期所得稅與23.10萬(wàn)元遞延所得稅收益的差額）。
計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。