第一節(jié)稅 收法律制度概述
一、稅收的概念、特征和體系作用 （了解）
（一）稅收的概念和特征
稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政權的力量，按照法定的標準和程序，無償?shù)?、強制取得財政收入而發(fā)生的一種分配關系。這種分配關系的主體是國家，客體是勞動人民創(chuàng)造的國民收入和積累的社會財富，目的是為了實現(xiàn)國家的職能。
稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。
（二）我國的稅收體系
（1）根據(jù)稅法規(guī)定的征稅對象區(qū)分，可分為流轉稅、收益稅、財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅等五類：（2）按照稅收的管理和使用權限區(qū)分為中央稅、地方稅和中央地共享稅等三類；（3）按計征的標準區(qū)分，可分為從價稅和從量稅兩類；（4）按稅金是否包含在商品價內(nèi)區(qū)分，可分為價內(nèi)稅和價外稅兩類：（5）按納稅主體的國籍區(qū)分，可分為對內(nèi)稅和對外稅。
1．流轉稅。
（1）流轉稅是以商品流轉額和非商品（勞務）流轉額為征稅對象的稅。
（2）流轉稅的特征。①流轉稅與商品生產(chǎn)和商品流通聯(lián)系緊密。②流轉稅與商品價格聯(lián)系緊密。③流轉稅的繳納者和稅收的實際負擔者往往是分離的。
（3）流轉稅的種類。流轉稅類主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、城鄉(xiāng)維護建設稅等。
2．所得稅。
（1）所得稅又稱收益稅，是以納稅人的收益額為征稅對象的稅。收益有總收益額和純收益額之分。它是直接稅，稅負不能轉嫁。
（2）所得稅的特征。③征稅客體是納稅人全年實際所得額或收益額；②以納稅人實際負擔能力為征稅原則，③除適用比例稅率外，還適用超額累進稅率；④根據(jù)納稅人全年所得額或收益額征收，采取按季預征、年終結算的方式。
（3）所得稅的種類。目前的所得稅有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅及個人所得稅。
3．財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)的價值額或租價額為征稅對象的各個稅種的統(tǒng)稱。財產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。
4．行為稅。行為稅是以特定行為為征稅對象的各個稅種的統(tǒng)稱。行為稅主要包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、宴席稅、耕地占用稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、印花稅等。
5．資源稅。資源稅是為了促進合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級差收入而對資源產(chǎn)品征收的各個稅種的統(tǒng)稱。
二、稅法的概念和體系
（一）稅法的概念
稅法是調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。
（二）稅收立法體系
我國稅收法律規(guī)范的表現(xiàn)形式主要包括法律、行政法規(guī)和規(guī)章。
1．稅收征管類法律、行政法規(guī)和規(guī)章。
2．流轉稅類法律、行政法規(guī)。
3．所得稅類法律、行政法規(guī)。
4．資源稅類法律、行政法規(guī)。
5．財產(chǎn)、行為及特定目的稅類法律、行政法規(guī)。
三、稅法構成
包括：納稅主體、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。
第二節(jié) 增值稅法
一、增值稅的概念、分類、特征
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。
1．根據(jù)確定增值額時扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方法的不同，可將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。
（1）生產(chǎn)型增值稅。它是指征收增值稅時，對于外購的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。
（2）收入型增值稅。它是指征收增值稅時，允許扣除當期計入費用的固定資產(chǎn)折舊。
（3）消費型增值稅。它是指征收增值稅時，允許扣除當期購入的全部固定資產(chǎn)價值。
2、增值稅的特征：
（1）排除了對同一產(chǎn)品重復征稅的現(xiàn)象。
（2）減輕了納稅人的稅收負擔。
（3）增值稅按照生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收一次，因此增值稅適用廣泛，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點。
（4）有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。
二、增值稅的征稅范圍 （掌握）
（一）在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物
貨物是指有形動產(chǎn)，加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
（二）視同銷售貨物
1．將貨物交付他人代銷；
2．銷售代銷貨物；
3．設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
4．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；
5．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
6．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
7．將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
8．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（三）混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為
1．混合銷售行為，即一項銷售行為既涉及應納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應稅勞務的行為。以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務，視為銷售貨物，應當征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
2．兼營非應稅勞務，即增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應稅貨物、勞務，又從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務）的行為。納稅人不分別核算或不能準確核算的，應將其非應稅勞務與應稅貨物、勞務一并征收增值稅。
三、增值稅的納稅人 （掌握）
增值稅的納稅人包括：凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。
小規(guī)模納稅人的標準為：
1．從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；
2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過上述標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人。
四、增值稅的稅率 （掌握）
基本稅率17％，低稅率13％和零稅率三種。17％的基本稅率適用于納稅人銷售或者進口貨物，提供加各、修理修配勞務的行為。13％的低稅率適用于納稅人銷售或者進口下列貨物的行為；
1．糧食、食用植物油；
2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3．圖書、報紙、雜志；
4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
5．國務院規(guī)定的其他貨物。
國務院對部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率調(diào)整至13％。調(diào)整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品；金屬礦采選產(chǎn)品包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；零稅率只用于出口貨物，貨物報關離境并在財務上作對外銷售處理，且屬于增值稅征稅范圍的，可按照稅法規(guī)定，向稅務機關辦理出口退稅。
小規(guī)模納稅人采用6％的征收率計算應納稅額的辦法。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％。
五、增值稅的應納稅額 （掌握）
（一）銷售額和銷項稅額
銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和全部價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅以及同時符合承運部門將運費發(fā)票開具給購貨方和納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方兩個條件的代墊運費。
（二）進項稅額
進項稅額是納稅義務人購進貨物或接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，僅限于法定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。包括：（1）納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）進口貨物；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價10％的扣除率計算進項稅額。一般納稅人銷售和外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，可按7％的扣除率計算進項稅額，但是隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費和規(guī)定不允許并入銷售額的代墊運費，不得計算扣除進項稅額。一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。
增值稅一般納稅人（包括良種棉加工廠和紡織企業(yè)）直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花，可以根據(jù)買價按13％的低稅率計算進項稅額。在商品交易所通過期貨交易購進貨物，其通過商品交易所轉付貨款，可以視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。
稅法規(guī)定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1．購進的固定資產(chǎn)；
2．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
3．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
4．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
5．非正常損失的購進貨物；
6．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
7．納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。
（三）應納稅額的計算
1．一般納稅人應納稅額的計算。
應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額
2．小規(guī)模納稅人應納稅額的計算。
應納稅額＝銷售額×征收率
因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。
3．進口貨物應納稅額的計算。
組成計稅價格＝關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
一、稅收的概念、特征和體系作用 （了解）
（一）稅收的概念和特征
稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政權的力量，按照法定的標準和程序，無償?shù)?、強制取得財政收入而發(fā)生的一種分配關系。這種分配關系的主體是國家，客體是勞動人民創(chuàng)造的國民收入和積累的社會財富，目的是為了實現(xiàn)國家的職能。
稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。
（二）我國的稅收體系
（1）根據(jù)稅法規(guī)定的征稅對象區(qū)分，可分為流轉稅、收益稅、財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅等五類：（2）按照稅收的管理和使用權限區(qū)分為中央稅、地方稅和中央地共享稅等三類；（3）按計征的標準區(qū)分，可分為從價稅和從量稅兩類；（4）按稅金是否包含在商品價內(nèi)區(qū)分，可分為價內(nèi)稅和價外稅兩類：（5）按納稅主體的國籍區(qū)分，可分為對內(nèi)稅和對外稅。
1．流轉稅。
（1）流轉稅是以商品流轉額和非商品（勞務）流轉額為征稅對象的稅。
（2）流轉稅的特征。①流轉稅與商品生產(chǎn)和商品流通聯(lián)系緊密。②流轉稅與商品價格聯(lián)系緊密。③流轉稅的繳納者和稅收的實際負擔者往往是分離的。
（3）流轉稅的種類。流轉稅類主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、城鄉(xiāng)維護建設稅等。
2．所得稅。
（1）所得稅又稱收益稅，是以納稅人的收益額為征稅對象的稅。收益有總收益額和純收益額之分。它是直接稅，稅負不能轉嫁。
（2）所得稅的特征。③征稅客體是納稅人全年實際所得額或收益額；②以納稅人實際負擔能力為征稅原則，③除適用比例稅率外，還適用超額累進稅率；④根據(jù)納稅人全年所得額或收益額征收，采取按季預征、年終結算的方式。
（3）所得稅的種類。目前的所得稅有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅及個人所得稅。
3．財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)的價值額或租價額為征稅對象的各個稅種的統(tǒng)稱。財產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。
4．行為稅。行為稅是以特定行為為征稅對象的各個稅種的統(tǒng)稱。行為稅主要包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、宴席稅、耕地占用稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、印花稅等。
5．資源稅。資源稅是為了促進合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級差收入而對資源產(chǎn)品征收的各個稅種的統(tǒng)稱。
二、稅法的概念和體系
（一）稅法的概念
稅法是調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。
（二）稅收立法體系
我國稅收法律規(guī)范的表現(xiàn)形式主要包括法律、行政法規(guī)和規(guī)章。
1．稅收征管類法律、行政法規(guī)和規(guī)章。
2．流轉稅類法律、行政法規(guī)。
3．所得稅類法律、行政法規(guī)。
4．資源稅類法律、行政法規(guī)。
5．財產(chǎn)、行為及特定目的稅類法律、行政法規(guī)。
三、稅法構成
包括：納稅主體、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。
第二節(jié) 增值稅法
一、增值稅的概念、分類、特征
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。
1．根據(jù)確定增值額時扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方法的不同，可將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。
（1）生產(chǎn)型增值稅。它是指征收增值稅時，對于外購的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。
（2）收入型增值稅。它是指征收增值稅時，允許扣除當期計入費用的固定資產(chǎn)折舊。
（3）消費型增值稅。它是指征收增值稅時，允許扣除當期購入的全部固定資產(chǎn)價值。
2、增值稅的特征：
（1）排除了對同一產(chǎn)品重復征稅的現(xiàn)象。
（2）減輕了納稅人的稅收負擔。
（3）增值稅按照生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收一次，因此增值稅適用廣泛，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點。
（4）有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。
二、增值稅的征稅范圍 （掌握）
（一）在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物
貨物是指有形動產(chǎn)，加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
（二）視同銷售貨物
1．將貨物交付他人代銷；
2．銷售代銷貨物；
3．設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
4．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；
5．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
6．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
7．將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
8．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（三）混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為
1．混合銷售行為，即一項銷售行為既涉及應納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應稅勞務的行為。以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務，視為銷售貨物，應當征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
2．兼營非應稅勞務，即增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應稅貨物、勞務，又從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務）的行為。納稅人不分別核算或不能準確核算的，應將其非應稅勞務與應稅貨物、勞務一并征收增值稅。
三、增值稅的納稅人 （掌握）
增值稅的納稅人包括：凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。
小規(guī)模納稅人的標準為：
1．從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；
2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過上述標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人。
四、增值稅的稅率 （掌握）
基本稅率17％，低稅率13％和零稅率三種。17％的基本稅率適用于納稅人銷售或者進口貨物，提供加各、修理修配勞務的行為。13％的低稅率適用于納稅人銷售或者進口下列貨物的行為；
1．糧食、食用植物油；
2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3．圖書、報紙、雜志；
4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
5．國務院規(guī)定的其他貨物。
國務院對部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率調(diào)整至13％。調(diào)整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品；金屬礦采選產(chǎn)品包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；零稅率只用于出口貨物，貨物報關離境并在財務上作對外銷售處理，且屬于增值稅征稅范圍的，可按照稅法規(guī)定，向稅務機關辦理出口退稅。
小規(guī)模納稅人采用6％的征收率計算應納稅額的辦法。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％。
五、增值稅的應納稅額 （掌握）
（一）銷售額和銷項稅額
銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和全部價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅以及同時符合承運部門將運費發(fā)票開具給購貨方和納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方兩個條件的代墊運費。
（二）進項稅額
進項稅額是納稅義務人購進貨物或接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，僅限于法定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。包括：（1）納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）進口貨物；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價10％的扣除率計算進項稅額。一般納稅人銷售和外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，可按7％的扣除率計算進項稅額，但是隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費和規(guī)定不允許并入銷售額的代墊運費，不得計算扣除進項稅額。一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。
增值稅一般納稅人（包括良種棉加工廠和紡織企業(yè)）直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花，可以根據(jù)買價按13％的低稅率計算進項稅額。在商品交易所通過期貨交易購進貨物，其通過商品交易所轉付貨款，可以視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。
稅法規(guī)定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1．購進的固定資產(chǎn)；
2．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
3．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
4．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
5．非正常損失的購進貨物；
6．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
7．納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。
（三）應納稅額的計算
1．一般納稅人應納稅額的計算。
應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額
2．小規(guī)模納稅人應納稅額的計算。
應納稅額＝銷售額×征收率
因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。
3．進口貨物應納稅額的計算。
組成計稅價格＝關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率