資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)承攬中的壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)行，也嚴(yán)重?fù)p害行業(yè)的形象、自然引起業(yè)內(nèi)外人士的極大關(guān)注本期將就此問題展開討論。
事實(shí)上，在多年之前的原資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)文件(價(jià)費(fèi)字[1992]625號(hào)文)中，已經(jīng)提出了資產(chǎn)評(píng)估可“參照國際管理慣例由評(píng)佑機(jī)構(gòu)自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”，以及“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以按照評(píng)估項(xiàng)目的繁簡(jiǎn)程度、時(shí)間要求、評(píng)估人員的專業(yè)技能水平、評(píng)估工作的服務(wù)質(zhì)量等……與委托單位商定，!交費(fèi)額’，等收費(fèi)原則同時(shí)此文件的精神也是反對(duì)隨意要價(jià)與隨意壓價(jià)的但由于當(dāng)時(shí)的環(huán)境甚至是人為的因素，文件中規(guī)定了以資產(chǎn)額計(jì)算收費(fèi)額的方式、二而此收費(fèi)方式成了我們習(xí)以為常的一種不合理的慣性規(guī)則同時(shí)此收費(fèi)方式反而掩蓋和排斥了文件中原來的合理的部分。
惡意的壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)是違反《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》的。全行業(yè)都應(yīng)對(duì)其進(jìn)行鞭答與批判。而只有我們恪守行業(yè)的職業(yè)道德，共同維護(hù)行業(yè)的形象，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的前途才會(huì)是一片燦爛。
資產(chǎn)評(píng)估提交的最終成果是委托評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，無論什么資產(chǎn)，結(jié)論總是以人民幣為單位的價(jià)值量，委托人需要的也就是這個(gè)數(shù)字。因此，資產(chǎn)評(píng)估容易被看作無差異產(chǎn)品，一種除了價(jià)值量有大小不同外，沒有本質(zhì)區(qū)別的服務(wù)產(chǎn)品。如果不考慮評(píng)估結(jié)論形成過程，不考慮評(píng)估結(jié)論的使用條件和置信度，不考慮評(píng)估結(jié)論對(duì)交易的作用到底有多大，資產(chǎn)評(píng)估看起來的確有點(diǎn)像個(gè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。1992年原國家物價(jià)局和原國資局(625號(hào)文)“按評(píng)估資產(chǎn)量收費(fèi)”的規(guī)定，在某種程度上成了這一觀點(diǎn)的旁證，10多年的實(shí)踐又強(qiáng)化了這一觀念?，F(xiàn)實(shí)中，評(píng)估收費(fèi)基本上是圍繞92收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“加價(jià)”和“打折”的拉鋸戰(zhàn)，至于為什么要打折和為什么要加價(jià)，什么情況加，什么情況減，各有各的理由，但沒有達(dá)成共識(shí)。最后，在評(píng)估機(jī)構(gòu)供過于求的市場(chǎng)，委托人說了算;在政府直接作為價(jià)格決定人的市場(chǎng)(如大范圍的的國有企業(yè)改制)，政府說了算。結(jié)果是一方面機(jī)構(gòu)普遍抱怨收費(fèi)越來越低，一方面機(jī)構(gòu)又不得不為得到業(yè)務(wù)一再降低收費(fèi)。惡性競(jìng)爭(zhēng)與被迫減價(jià)并存，評(píng)估機(jī)構(gòu)收費(fèi)陷于十分窘迫的境地。
降低收費(fèi)超過一定的限度必然是降低成本，最直接的方法就是減少完成評(píng)估項(xiàng)目所需投人的人力和時(shí)間。這必然導(dǎo)致評(píng)估質(zhì)量的下降和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的加大。但由于“標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品”的錯(cuò)覺關(guān)系，“好的”或者“不好的”或者“不那么好”的評(píng)估，很難判別。評(píng)估結(jié)論是一個(gè)沒有外觀、又難以評(píng)判其內(nèi)在質(zhì)量的一個(gè)數(shù)字。在這種情況下，就會(huì)導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”的逆進(jìn)化過程。委托方只要一個(gè)有結(jié)論的報(bào)告，誰做都一樣，當(dāng)然選擇最廉價(jià)的。勤勉盡職的機(jī)構(gòu)由于成本高而缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，最后，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題爆發(fā)出來，受傷害的不僅是個(gè)別評(píng)估機(jī)構(gòu)，而是評(píng)估行業(yè)內(nèi)的全體執(zhí)業(yè)者。評(píng)估收費(fèi)缺乏規(guī)范的危害已經(jīng)為業(yè)內(nèi)外有識(shí)之士認(rèn)識(shí)到，政協(xié)委員的“在資產(chǎn)評(píng)估中介服務(wù)市場(chǎng)建立公平價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”提案，送呈了有關(guān)部門，有關(guān)部門也很快給了“抓緊修訂規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)的管理辦法”的答復(fù)。
中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)《關(guān)于規(guī)范評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)收費(fèi)的若干意見》(中評(píng)協(xié)[2004]74號(hào))更是一個(gè)積極回應(yīng)?！兑庖姟诽岢?，評(píng)估收費(fèi)應(yīng)當(dāng)考慮:所需專業(yè)人員知識(shí)技能和工作時(shí)間等的投人，詢價(jià)、調(diào)查等現(xiàn)場(chǎng)工作量和操作難度，以及報(bào)告使用方式、范圍和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等因素?！兑庖姟反_立了評(píng)估不是“標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品”的重要理念，《意見》的邏輯前提是，評(píng)估業(yè)務(wù)不是標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，不同業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同、資產(chǎn)規(guī)模不同，評(píng)估收費(fèi)也就不僅應(yīng)考慮資產(chǎn)規(guī)模，而且應(yīng)該綜合考慮完成評(píng)估所需人力投入、操作過程難易和評(píng)估結(jié)論使用等因素。《意見》正確地回答了評(píng)估應(yīng)該如何收費(fèi)問題，為今后決策部門制定收費(fèi)意見打好了基礎(chǔ)，為評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)和收費(fèi)的實(shí)際工作提出了新的依據(jù)和尺度。
我們認(rèn)為，評(píng)估業(yè)務(wù)至少由于如下因素而成為在質(zhì)和量的方面存在差異的產(chǎn)品，根據(jù)有差異的評(píng)估產(chǎn)品確定不同收費(fèi)是合理和十分必要的。
一、資產(chǎn)
與國際上資產(chǎn)評(píng)估從專項(xiàng)(設(shè)備、房地產(chǎn))到綜合(企業(yè)估值)的發(fā)展過程不同，我國的評(píng)估業(yè)則一開始走的就是綜合道路，因中外合資和國企改革需要評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)，中國評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品大部分是以凈資產(chǎn)價(jià)值為主的評(píng)估服務(wù)。正由于這一特殊的發(fā)展過程，評(píng)估資產(chǎn)對(duì)象的差異性往往被淹沒在凈資產(chǎn)的同一性之中，雖然在成本法下，為得到凈資產(chǎn)價(jià)值，中國評(píng)估師實(shí)際上完成了包括設(shè)備、物業(yè)、土地使用權(quán)、專利、專有技術(shù)在內(nèi)的企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估。
機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、礦業(yè)權(quán)、珠寶首飾、企業(yè)價(jià)值等等的評(píng)估，由于評(píng)估對(duì)象的經(jīng)濟(jì)技術(shù)特性不同，評(píng)估所需的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、能力、技能不同，評(píng)估操作的方式方法也不一樣。如動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)的房屋土地，對(duì)象的差異性很大;專利和專有技術(shù)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估所需要的技術(shù)基礎(chǔ)各不相同。在評(píng)估中分屬不同的專業(yè)，由不同專業(yè)的評(píng)估人員來完成。在我國已經(jīng)形成了房地產(chǎn)評(píng)估、土地評(píng)估、礦業(yè)權(quán)評(píng)估、珠寶首飾等專業(yè)評(píng)估門類，頒發(fā)了不同的專業(yè)資格;目前國外還有專門評(píng)估油氣儲(chǔ)量、公路流量和某些設(shè)備(如飛機(jī))的專業(yè)機(jī)構(gòu)。不同資產(chǎn)的評(píng)估由不同專業(yè)技術(shù)的評(píng)估師來完成，就是因?yàn)椤吧a(chǎn)”的評(píng)估產(chǎn)品不一樣。資產(chǎn)的不同決定了需要什么樣的專業(yè)人員、投人多長時(shí)間來完成評(píng)估。資產(chǎn)的性質(zhì)，是形成不同評(píng)估產(chǎn)品的首要因素。
二、資產(chǎn)量
資產(chǎn)規(guī)模在很大程度上決定著評(píng)估工作量的大小。一臺(tái)機(jī)器的評(píng)估工作量要比評(píng)估十臺(tái)機(jī)器的小，評(píng)估一宗土地和兩宗土地的評(píng)估工作量也是不一樣的，這是由于評(píng)估完成必要的程序所開展勘察、調(diào)查、詢價(jià)和報(bào)告等工作量不同所致。625號(hào)文規(guī)定的按資產(chǎn)量的比率收費(fèi)也是基于這一差異。不過評(píng)估資產(chǎn)量總是具體資產(chǎn)的量，資產(chǎn)倍增并不必然地導(dǎo)致工作量倍增，資產(chǎn)的增加和工作量增加之間的定量關(guān)系因事而異，十分復(fù)雜。評(píng)估兩臺(tái)相同的機(jī)器與不相同的機(jī)器的工作量是不同的;評(píng)估兩宗相連的土地和兩個(gè)不同的機(jī)器是不是同一地區(qū)的土地需要不同的投人。這里我們不研究?jī)烧叩亩筷P(guān)系，只是想說明資產(chǎn)規(guī)模和評(píng)估工作量之間的關(guān)系既是相關(guān)的又是復(fù)雜的。評(píng)估資產(chǎn)量不應(yīng)作為評(píng)估收費(fèi)的惟一標(biāo)準(zhǔn)，但它仍然是十分重要的考量指標(biāo)?！ ∪?huì)計(jì)主體
我國評(píng)估師完成最多的項(xiàng)目是凈資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，涉及全部的資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)資產(chǎn)中如果有長期股權(quán)投資，且對(duì)被投資單位有控股權(quán)或相對(duì)控股但實(shí)際控制，按現(xiàn)行評(píng)估規(guī)范規(guī)定，需要對(duì)被投資單位進(jìn)行整體評(píng)估。在這種情況下，評(píng)估首先要完成資產(chǎn)紐帶關(guān)系的調(diào)查，需要對(duì)其內(nèi)部往來予以查對(duì)，然后才能進(jìn)人評(píng)估程序本身，有時(shí)母、子公司和子公司之間的資產(chǎn)關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)部的交易和非交易事項(xiàng)遠(yuǎn)不如外部那樣清晰，彼此之間“對(duì)不上賬”的情況也十分普遍。多一個(gè)控股企業(yè)，多一個(gè)會(huì)計(jì)主體，不僅僅需要多出一份報(bào)告，對(duì)不同會(huì)計(jì)主體的盡職調(diào)查，工作量幾乎是倍增的。資產(chǎn)量相同而會(huì)計(jì)主體多于一個(gè)的評(píng)估對(duì)象比只有一個(gè)會(huì)計(jì)主體的復(fù)雜和困難得多，有時(shí)這種難度還會(huì)因被投資單位的利益與投資方不盡相同而陡增，評(píng)估師往往要花費(fèi)更多的精力和時(shí)間，才能完成必要的盡職調(diào)查要求。所以評(píng)估對(duì)象中是否有多個(gè)會(huì)計(jì)主體，又成為評(píng)估產(chǎn)品差異的一個(gè)因素。
四、資產(chǎn)分布
由于評(píng)估師需要對(duì)資產(chǎn)逐項(xiàng)勘察和作價(jià)，對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行盡職調(diào)查，如果資產(chǎn)分布分散，評(píng)估師完成盡職調(diào)查所需工作時(shí)間就會(huì)增加，活動(dòng)范圍相應(yīng)擴(kuò)大。例如，100家分散在全國各地的連鎖店的資產(chǎn)可能與一個(gè)大型購物中心的資產(chǎn)量相當(dāng)，但從評(píng)估操作角度，前者的工作量要數(shù)倍于后者，所以1個(gè)購物中心的評(píng)估和100個(gè)連鎖店的評(píng)估屬于不同的評(píng)估產(chǎn)品。這種不同就應(yīng)該在評(píng)估收費(fèi)中體現(xiàn)出來。
五、評(píng)估目的
在我國，評(píng)估業(yè)務(wù)有法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)，為公司設(shè)立、國有資產(chǎn)(產(chǎn)權(quán))轉(zhuǎn)讓和上市公司資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估為法定評(píng)估業(yè)務(wù)，為非國有經(jīng)濟(jì)和價(jià)值咨詢等服務(wù)的評(píng)估業(yè)務(wù)為非法定業(yè)務(wù)。由于評(píng)估本身具有鑒證性和咨詢性的雙重特性，評(píng)估服務(wù)達(dá)到的目的有為直接用于作價(jià)的，也有為作價(jià)和談判做參考的兩種類型。在前一種情形下，雖然最終定價(jià)仍然應(yīng)該是交易方的職責(zé)和責(zé)任，雖然所有的評(píng)估報(bào)告中都清清楚楚地寫明評(píng)估只提供價(jià)值參考意見，但是實(shí)際上委托人都是直接以評(píng)估結(jié)果作為交易價(jià)格。這里暫不討論這種制度安排的合理性，但是這一客觀事實(shí)使得評(píng)估機(jī)構(gòu)很容易直接成為交易受損的委托人的損失求償人，甚至成為“資產(chǎn)流失”的責(zé)任人。側(cè)重咨詢性的評(píng)估則為另一種情況，它不僅要求評(píng)估師從各種角度去判斷資產(chǎn)和企業(yè)的準(zhǔn)確價(jià)值，有時(shí)還需從資產(chǎn)優(yōu)化利用的角度給出咨詢意見和建議。評(píng)估目的不同導(dǎo)致不同的需要，評(píng)估師必然按需生產(chǎn)不同產(chǎn)品。
六、評(píng)估方法
如同不同的加工工藝和方式生產(chǎn)不同品質(zhì)的產(chǎn)品，采用不用的評(píng)估方法形成的評(píng)估產(chǎn)品也不盡相同。常見的三大評(píng)估方法，成本法、收益法和市場(chǎng)法，其資產(chǎn)清查方式、盡職調(diào)查過程、評(píng)估作價(jià)方法不同，其評(píng)估結(jié)論的涵義、精度也不完全相同。成本法是資產(chǎn)的逐項(xiàng)評(píng)估然后加總，要求單項(xiàng)資產(chǎn)的精準(zhǔn)估價(jià)，工作量大而繁雜，評(píng)估工作重點(diǎn)在核算和評(píng)定，需要評(píng)估師熟悉資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)和預(yù)決算技術(shù)，其評(píng)估結(jié)論主要針對(duì)資產(chǎn)的投人價(jià)值。收益法則是側(cè)重整體，不僅要對(duì)歷史營運(yùn)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查分析，更需要對(duì)企業(yè)的收益進(jìn)行預(yù)測(cè)和估計(jì)，評(píng)估工作重在預(yù)測(cè)和估計(jì)，需要評(píng)估師熟悉生產(chǎn)和經(jīng)營管理、市場(chǎng)營銷、企業(yè)戰(zhàn)略、公司財(cái)務(wù)、行業(yè)狀況，擅長統(tǒng)計(jì)分析和預(yù)測(cè)方法，收益法的結(jié)論偏重于資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。市場(chǎng)法可以用于單項(xiàng)資產(chǎn)也可以用于整體資產(chǎn)的評(píng)估，由于資產(chǎn)越復(fù)雜其影響價(jià)值的變量越多，所以其結(jié)論的精度也有所損失，市場(chǎng)法的工作重在可比資產(chǎn)的選擇和分析，需要評(píng)估師密切關(guān)注市場(chǎng)交易及趨勢(shì)，其結(jié)論與市場(chǎng)價(jià)值更為接近。可見評(píng)估項(xiàng)目采用不同的評(píng)估方法，需要投人不同的資源，采用不同的估價(jià)工具，形成的評(píng)估產(chǎn)品是不一樣的。
值得指出的是，不同評(píng)估方法之間相互驗(yàn)證，如收益法驗(yàn)證成本法的結(jié)論，在實(shí)踐中往往被操作為結(jié)論一致。為什么呢?因?yàn)樵u(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)在沒有必要用雙倍的力量去做兩個(gè)不同的、反而使一般使用者“不好用”的結(jié)論，因而“驗(yàn)證一致”就是必然選擇。我們認(rèn)為，如果委托人真希望了解采用不同評(píng)估方法會(huì)有什么不同結(jié)果的話，至少應(yīng)按給予評(píng)估機(jī)構(gòu)高于采用一種評(píng)估方法的服務(wù)費(fèi)用。
七、評(píng)估過程
評(píng)估師都有這樣的經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估項(xiàng)目好做不好做，從外部條件看，首先取決于委估資產(chǎn)的申報(bào)，如果申報(bào)既快又好，項(xiàng)目一般會(huì)比較好做;其次是資產(chǎn)占有方資料提供的質(zhì)量，如果企業(yè)資料齊全、提供及時(shí)，項(xiàng)目多半會(huì)順利完成。相反，準(zhǔn)備工作不充分，基礎(chǔ)工作差，資料找不到、找不全，配合調(diào)查人員不到位，工作拖拉，這樣的項(xiàng)目執(zhí)行和完成就很難，工作量增加，現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間也會(huì)由于“窩工”而拖長。評(píng)估執(zhí)行過程難易不同，評(píng)估師需要克服的“阻力”不同，也使的評(píng)估成本產(chǎn)生差別。
八、報(bào)告的使用
評(píng)估報(bào)告是提供給委托人使用的，但使用方法卻可能是多樣的。從使用范圍看，范圍最小的是僅供委托人參考使用，這類報(bào)告的作用的咨詢性;范圍比較大的是委托方以評(píng)估報(bào)告作為交易談判資料，由于對(duì)方報(bào)告將披露給委托方以外的第三方，其限制性就比較大;范圍的是需向公眾披露的評(píng)估報(bào)告，微小的不周都可能招致評(píng)估機(jī)構(gòu)名譽(yù)重大損失。在上市公司評(píng)估業(yè)務(wù)中，很容易招致不知情的中小股東的質(zhì)疑和監(jiān)管部門的核查，評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比服務(wù)于單個(gè)使用者大。從這個(gè)意義上看，出具最后一類報(bào)告，評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。所以我國評(píng)估執(zhí)業(yè)中涉及上市公司資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)比非上市公司高是慣例。
資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)收費(fèi)問題比較復(fù)雜，上面我們僅分析指出“評(píng)估產(chǎn)品”在質(zhì)和量?jī)煞矫娴牟町惡驮?，沒有考慮市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)和政府干預(yù)等，但無論如何，了解評(píng)估產(chǎn)品是什么、如何生產(chǎn)、投人成本和風(fēng)險(xiǎn)等最基本因素，是理解和解決收費(fèi)問題的正確開端和基礎(chǔ)。
事實(shí)上，在多年之前的原資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)文件(價(jià)費(fèi)字[1992]625號(hào)文)中，已經(jīng)提出了資產(chǎn)評(píng)估可“參照國際管理慣例由評(píng)佑機(jī)構(gòu)自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”，以及“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以按照評(píng)估項(xiàng)目的繁簡(jiǎn)程度、時(shí)間要求、評(píng)估人員的專業(yè)技能水平、評(píng)估工作的服務(wù)質(zhì)量等……與委托單位商定，!交費(fèi)額’，等收費(fèi)原則同時(shí)此文件的精神也是反對(duì)隨意要價(jià)與隨意壓價(jià)的但由于當(dāng)時(shí)的環(huán)境甚至是人為的因素，文件中規(guī)定了以資產(chǎn)額計(jì)算收費(fèi)額的方式、二而此收費(fèi)方式成了我們習(xí)以為常的一種不合理的慣性規(guī)則同時(shí)此收費(fèi)方式反而掩蓋和排斥了文件中原來的合理的部分。
惡意的壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)是違反《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》的。全行業(yè)都應(yīng)對(duì)其進(jìn)行鞭答與批判。而只有我們恪守行業(yè)的職業(yè)道德，共同維護(hù)行業(yè)的形象，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的前途才會(huì)是一片燦爛。
資產(chǎn)評(píng)估提交的最終成果是委托評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，無論什么資產(chǎn)，結(jié)論總是以人民幣為單位的價(jià)值量，委托人需要的也就是這個(gè)數(shù)字。因此，資產(chǎn)評(píng)估容易被看作無差異產(chǎn)品，一種除了價(jià)值量有大小不同外，沒有本質(zhì)區(qū)別的服務(wù)產(chǎn)品。如果不考慮評(píng)估結(jié)論形成過程，不考慮評(píng)估結(jié)論的使用條件和置信度，不考慮評(píng)估結(jié)論對(duì)交易的作用到底有多大，資產(chǎn)評(píng)估看起來的確有點(diǎn)像個(gè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。1992年原國家物價(jià)局和原國資局(625號(hào)文)“按評(píng)估資產(chǎn)量收費(fèi)”的規(guī)定，在某種程度上成了這一觀點(diǎn)的旁證，10多年的實(shí)踐又強(qiáng)化了這一觀念?，F(xiàn)實(shí)中，評(píng)估收費(fèi)基本上是圍繞92收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“加價(jià)”和“打折”的拉鋸戰(zhàn)，至于為什么要打折和為什么要加價(jià)，什么情況加，什么情況減，各有各的理由，但沒有達(dá)成共識(shí)。最后，在評(píng)估機(jī)構(gòu)供過于求的市場(chǎng)，委托人說了算;在政府直接作為價(jià)格決定人的市場(chǎng)(如大范圍的的國有企業(yè)改制)，政府說了算。結(jié)果是一方面機(jī)構(gòu)普遍抱怨收費(fèi)越來越低，一方面機(jī)構(gòu)又不得不為得到業(yè)務(wù)一再降低收費(fèi)。惡性競(jìng)爭(zhēng)與被迫減價(jià)并存，評(píng)估機(jī)構(gòu)收費(fèi)陷于十分窘迫的境地。
降低收費(fèi)超過一定的限度必然是降低成本，最直接的方法就是減少完成評(píng)估項(xiàng)目所需投人的人力和時(shí)間。這必然導(dǎo)致評(píng)估質(zhì)量的下降和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的加大。但由于“標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品”的錯(cuò)覺關(guān)系，“好的”或者“不好的”或者“不那么好”的評(píng)估，很難判別。評(píng)估結(jié)論是一個(gè)沒有外觀、又難以評(píng)判其內(nèi)在質(zhì)量的一個(gè)數(shù)字。在這種情況下，就會(huì)導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”的逆進(jìn)化過程。委托方只要一個(gè)有結(jié)論的報(bào)告，誰做都一樣，當(dāng)然選擇最廉價(jià)的。勤勉盡職的機(jī)構(gòu)由于成本高而缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，最后，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題爆發(fā)出來，受傷害的不僅是個(gè)別評(píng)估機(jī)構(gòu)，而是評(píng)估行業(yè)內(nèi)的全體執(zhí)業(yè)者。評(píng)估收費(fèi)缺乏規(guī)范的危害已經(jīng)為業(yè)內(nèi)外有識(shí)之士認(rèn)識(shí)到，政協(xié)委員的“在資產(chǎn)評(píng)估中介服務(wù)市場(chǎng)建立公平價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”提案，送呈了有關(guān)部門，有關(guān)部門也很快給了“抓緊修訂規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)的管理辦法”的答復(fù)。
中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)《關(guān)于規(guī)范評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)收費(fèi)的若干意見》(中評(píng)協(xié)[2004]74號(hào))更是一個(gè)積極回應(yīng)?！兑庖姟诽岢?，評(píng)估收費(fèi)應(yīng)當(dāng)考慮:所需專業(yè)人員知識(shí)技能和工作時(shí)間等的投人，詢價(jià)、調(diào)查等現(xiàn)場(chǎng)工作量和操作難度，以及報(bào)告使用方式、范圍和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等因素?！兑庖姟反_立了評(píng)估不是“標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品”的重要理念，《意見》的邏輯前提是，評(píng)估業(yè)務(wù)不是標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，不同業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同、資產(chǎn)規(guī)模不同，評(píng)估收費(fèi)也就不僅應(yīng)考慮資產(chǎn)規(guī)模，而且應(yīng)該綜合考慮完成評(píng)估所需人力投入、操作過程難易和評(píng)估結(jié)論使用等因素。《意見》正確地回答了評(píng)估應(yīng)該如何收費(fèi)問題，為今后決策部門制定收費(fèi)意見打好了基礎(chǔ)，為評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)和收費(fèi)的實(shí)際工作提出了新的依據(jù)和尺度。
我們認(rèn)為，評(píng)估業(yè)務(wù)至少由于如下因素而成為在質(zhì)和量的方面存在差異的產(chǎn)品，根據(jù)有差異的評(píng)估產(chǎn)品確定不同收費(fèi)是合理和十分必要的。
一、資產(chǎn)
與國際上資產(chǎn)評(píng)估從專項(xiàng)(設(shè)備、房地產(chǎn))到綜合(企業(yè)估值)的發(fā)展過程不同，我國的評(píng)估業(yè)則一開始走的就是綜合道路，因中外合資和國企改革需要評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)，中國評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品大部分是以凈資產(chǎn)價(jià)值為主的評(píng)估服務(wù)。正由于這一特殊的發(fā)展過程，評(píng)估資產(chǎn)對(duì)象的差異性往往被淹沒在凈資產(chǎn)的同一性之中，雖然在成本法下，為得到凈資產(chǎn)價(jià)值，中國評(píng)估師實(shí)際上完成了包括設(shè)備、物業(yè)、土地使用權(quán)、專利、專有技術(shù)在內(nèi)的企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估。
機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、礦業(yè)權(quán)、珠寶首飾、企業(yè)價(jià)值等等的評(píng)估，由于評(píng)估對(duì)象的經(jīng)濟(jì)技術(shù)特性不同，評(píng)估所需的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、能力、技能不同，評(píng)估操作的方式方法也不一樣。如動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)的房屋土地，對(duì)象的差異性很大;專利和專有技術(shù)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估所需要的技術(shù)基礎(chǔ)各不相同。在評(píng)估中分屬不同的專業(yè)，由不同專業(yè)的評(píng)估人員來完成。在我國已經(jīng)形成了房地產(chǎn)評(píng)估、土地評(píng)估、礦業(yè)權(quán)評(píng)估、珠寶首飾等專業(yè)評(píng)估門類，頒發(fā)了不同的專業(yè)資格;目前國外還有專門評(píng)估油氣儲(chǔ)量、公路流量和某些設(shè)備(如飛機(jī))的專業(yè)機(jī)構(gòu)。不同資產(chǎn)的評(píng)估由不同專業(yè)技術(shù)的評(píng)估師來完成，就是因?yàn)椤吧a(chǎn)”的評(píng)估產(chǎn)品不一樣。資產(chǎn)的不同決定了需要什么樣的專業(yè)人員、投人多長時(shí)間來完成評(píng)估。資產(chǎn)的性質(zhì)，是形成不同評(píng)估產(chǎn)品的首要因素。
二、資產(chǎn)量
資產(chǎn)規(guī)模在很大程度上決定著評(píng)估工作量的大小。一臺(tái)機(jī)器的評(píng)估工作量要比評(píng)估十臺(tái)機(jī)器的小，評(píng)估一宗土地和兩宗土地的評(píng)估工作量也是不一樣的，這是由于評(píng)估完成必要的程序所開展勘察、調(diào)查、詢價(jià)和報(bào)告等工作量不同所致。625號(hào)文規(guī)定的按資產(chǎn)量的比率收費(fèi)也是基于這一差異。不過評(píng)估資產(chǎn)量總是具體資產(chǎn)的量，資產(chǎn)倍增并不必然地導(dǎo)致工作量倍增，資產(chǎn)的增加和工作量增加之間的定量關(guān)系因事而異，十分復(fù)雜。評(píng)估兩臺(tái)相同的機(jī)器與不相同的機(jī)器的工作量是不同的;評(píng)估兩宗相連的土地和兩個(gè)不同的機(jī)器是不是同一地區(qū)的土地需要不同的投人。這里我們不研究?jī)烧叩亩筷P(guān)系，只是想說明資產(chǎn)規(guī)模和評(píng)估工作量之間的關(guān)系既是相關(guān)的又是復(fù)雜的。評(píng)估資產(chǎn)量不應(yīng)作為評(píng)估收費(fèi)的惟一標(biāo)準(zhǔn)，但它仍然是十分重要的考量指標(biāo)?！ ∪?huì)計(jì)主體
我國評(píng)估師完成最多的項(xiàng)目是凈資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，涉及全部的資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)資產(chǎn)中如果有長期股權(quán)投資，且對(duì)被投資單位有控股權(quán)或相對(duì)控股但實(shí)際控制，按現(xiàn)行評(píng)估規(guī)范規(guī)定，需要對(duì)被投資單位進(jìn)行整體評(píng)估。在這種情況下，評(píng)估首先要完成資產(chǎn)紐帶關(guān)系的調(diào)查，需要對(duì)其內(nèi)部往來予以查對(duì)，然后才能進(jìn)人評(píng)估程序本身，有時(shí)母、子公司和子公司之間的資產(chǎn)關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)部的交易和非交易事項(xiàng)遠(yuǎn)不如外部那樣清晰，彼此之間“對(duì)不上賬”的情況也十分普遍。多一個(gè)控股企業(yè)，多一個(gè)會(huì)計(jì)主體，不僅僅需要多出一份報(bào)告，對(duì)不同會(huì)計(jì)主體的盡職調(diào)查，工作量幾乎是倍增的。資產(chǎn)量相同而會(huì)計(jì)主體多于一個(gè)的評(píng)估對(duì)象比只有一個(gè)會(huì)計(jì)主體的復(fù)雜和困難得多，有時(shí)這種難度還會(huì)因被投資單位的利益與投資方不盡相同而陡增，評(píng)估師往往要花費(fèi)更多的精力和時(shí)間，才能完成必要的盡職調(diào)查要求。所以評(píng)估對(duì)象中是否有多個(gè)會(huì)計(jì)主體，又成為評(píng)估產(chǎn)品差異的一個(gè)因素。
四、資產(chǎn)分布
由于評(píng)估師需要對(duì)資產(chǎn)逐項(xiàng)勘察和作價(jià)，對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行盡職調(diào)查，如果資產(chǎn)分布分散，評(píng)估師完成盡職調(diào)查所需工作時(shí)間就會(huì)增加，活動(dòng)范圍相應(yīng)擴(kuò)大。例如，100家分散在全國各地的連鎖店的資產(chǎn)可能與一個(gè)大型購物中心的資產(chǎn)量相當(dāng)，但從評(píng)估操作角度，前者的工作量要數(shù)倍于后者，所以1個(gè)購物中心的評(píng)估和100個(gè)連鎖店的評(píng)估屬于不同的評(píng)估產(chǎn)品。這種不同就應(yīng)該在評(píng)估收費(fèi)中體現(xiàn)出來。
五、評(píng)估目的
在我國，評(píng)估業(yè)務(wù)有法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)，為公司設(shè)立、國有資產(chǎn)(產(chǎn)權(quán))轉(zhuǎn)讓和上市公司資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估為法定評(píng)估業(yè)務(wù)，為非國有經(jīng)濟(jì)和價(jià)值咨詢等服務(wù)的評(píng)估業(yè)務(wù)為非法定業(yè)務(wù)。由于評(píng)估本身具有鑒證性和咨詢性的雙重特性，評(píng)估服務(wù)達(dá)到的目的有為直接用于作價(jià)的，也有為作價(jià)和談判做參考的兩種類型。在前一種情形下，雖然最終定價(jià)仍然應(yīng)該是交易方的職責(zé)和責(zé)任，雖然所有的評(píng)估報(bào)告中都清清楚楚地寫明評(píng)估只提供價(jià)值參考意見，但是實(shí)際上委托人都是直接以評(píng)估結(jié)果作為交易價(jià)格。這里暫不討論這種制度安排的合理性，但是這一客觀事實(shí)使得評(píng)估機(jī)構(gòu)很容易直接成為交易受損的委托人的損失求償人，甚至成為“資產(chǎn)流失”的責(zé)任人。側(cè)重咨詢性的評(píng)估則為另一種情況，它不僅要求評(píng)估師從各種角度去判斷資產(chǎn)和企業(yè)的準(zhǔn)確價(jià)值，有時(shí)還需從資產(chǎn)優(yōu)化利用的角度給出咨詢意見和建議。評(píng)估目的不同導(dǎo)致不同的需要，評(píng)估師必然按需生產(chǎn)不同產(chǎn)品。
六、評(píng)估方法
如同不同的加工工藝和方式生產(chǎn)不同品質(zhì)的產(chǎn)品，采用不用的評(píng)估方法形成的評(píng)估產(chǎn)品也不盡相同。常見的三大評(píng)估方法，成本法、收益法和市場(chǎng)法，其資產(chǎn)清查方式、盡職調(diào)查過程、評(píng)估作價(jià)方法不同，其評(píng)估結(jié)論的涵義、精度也不完全相同。成本法是資產(chǎn)的逐項(xiàng)評(píng)估然后加總，要求單項(xiàng)資產(chǎn)的精準(zhǔn)估價(jià)，工作量大而繁雜，評(píng)估工作重點(diǎn)在核算和評(píng)定，需要評(píng)估師熟悉資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)和預(yù)決算技術(shù)，其評(píng)估結(jié)論主要針對(duì)資產(chǎn)的投人價(jià)值。收益法則是側(cè)重整體，不僅要對(duì)歷史營運(yùn)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查分析，更需要對(duì)企業(yè)的收益進(jìn)行預(yù)測(cè)和估計(jì)，評(píng)估工作重在預(yù)測(cè)和估計(jì)，需要評(píng)估師熟悉生產(chǎn)和經(jīng)營管理、市場(chǎng)營銷、企業(yè)戰(zhàn)略、公司財(cái)務(wù)、行業(yè)狀況，擅長統(tǒng)計(jì)分析和預(yù)測(cè)方法，收益法的結(jié)論偏重于資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。市場(chǎng)法可以用于單項(xiàng)資產(chǎn)也可以用于整體資產(chǎn)的評(píng)估，由于資產(chǎn)越復(fù)雜其影響價(jià)值的變量越多，所以其結(jié)論的精度也有所損失，市場(chǎng)法的工作重在可比資產(chǎn)的選擇和分析，需要評(píng)估師密切關(guān)注市場(chǎng)交易及趨勢(shì)，其結(jié)論與市場(chǎng)價(jià)值更為接近。可見評(píng)估項(xiàng)目采用不同的評(píng)估方法，需要投人不同的資源，采用不同的估價(jià)工具，形成的評(píng)估產(chǎn)品是不一樣的。
值得指出的是，不同評(píng)估方法之間相互驗(yàn)證，如收益法驗(yàn)證成本法的結(jié)論，在實(shí)踐中往往被操作為結(jié)論一致。為什么呢?因?yàn)樵u(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)在沒有必要用雙倍的力量去做兩個(gè)不同的、反而使一般使用者“不好用”的結(jié)論，因而“驗(yàn)證一致”就是必然選擇。我們認(rèn)為，如果委托人真希望了解采用不同評(píng)估方法會(huì)有什么不同結(jié)果的話，至少應(yīng)按給予評(píng)估機(jī)構(gòu)高于采用一種評(píng)估方法的服務(wù)費(fèi)用。
七、評(píng)估過程
評(píng)估師都有這樣的經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估項(xiàng)目好做不好做，從外部條件看，首先取決于委估資產(chǎn)的申報(bào)，如果申報(bào)既快又好，項(xiàng)目一般會(huì)比較好做;其次是資產(chǎn)占有方資料提供的質(zhì)量，如果企業(yè)資料齊全、提供及時(shí)，項(xiàng)目多半會(huì)順利完成。相反，準(zhǔn)備工作不充分，基礎(chǔ)工作差，資料找不到、找不全，配合調(diào)查人員不到位，工作拖拉，這樣的項(xiàng)目執(zhí)行和完成就很難，工作量增加，現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間也會(huì)由于“窩工”而拖長。評(píng)估執(zhí)行過程難易不同，評(píng)估師需要克服的“阻力”不同，也使的評(píng)估成本產(chǎn)生差別。
八、報(bào)告的使用
評(píng)估報(bào)告是提供給委托人使用的，但使用方法卻可能是多樣的。從使用范圍看，范圍最小的是僅供委托人參考使用，這類報(bào)告的作用的咨詢性;范圍比較大的是委托方以評(píng)估報(bào)告作為交易談判資料，由于對(duì)方報(bào)告將披露給委托方以外的第三方，其限制性就比較大;范圍的是需向公眾披露的評(píng)估報(bào)告，微小的不周都可能招致評(píng)估機(jī)構(gòu)名譽(yù)重大損失。在上市公司評(píng)估業(yè)務(wù)中，很容易招致不知情的中小股東的質(zhì)疑和監(jiān)管部門的核查，評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比服務(wù)于單個(gè)使用者大。從這個(gè)意義上看，出具最后一類報(bào)告，評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。所以我國評(píng)估執(zhí)業(yè)中涉及上市公司資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)比非上市公司高是慣例。
資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)收費(fèi)問題比較復(fù)雜，上面我們僅分析指出“評(píng)估產(chǎn)品”在質(zhì)和量?jī)煞矫娴牟町惡驮?，沒有考慮市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)和政府干預(yù)等，但無論如何，了解評(píng)估產(chǎn)品是什么、如何生產(chǎn)、投人成本和風(fēng)險(xiǎn)等最基本因素，是理解和解決收費(fèi)問題的正確開端和基礎(chǔ)。