第二節(jié) 借貸記賬法
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。(判斷)
一、借貸記賬法的記賬符號(賬戶的左右兩方)，左借右貸)
借貸記賬法產(chǎn)生于13世紀的意大利最初的含義是從借貸資本金的角度解釋的，即用來表示債權(quán)債務的增減變動。
原始含義，付出的放款，記在借主名下，表示債權(quán);收進的存款，記在貸主名下，表示債務。
發(fā)展含義：借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標明記賬的方向。
二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
賬戶左方稱為借方，右方稱為貸方。
一方表示增加，另一方表示減少。
“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)。(判斷題、單選題)
【例題5•判斷題】(2007年)運用借貸記賬法時，每一個賬戶的借方發(fā)生額必須等于貸方發(fā)生額。( )
『正確答案』錯
(該題老師沒有講解，學員自己看一下，有疑問可以進行提問)
【例題6•單選題】借貸記賬法中，賬戶的哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)是由( )決定的。
A.賬戶結(jié)構(gòu) B.賬戶性質(zhì) C.賬戶用途 D.賬戶類型
『正確答案』B
【例題7•單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。
A.復式記賬法
B.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
C.有借必有貸，借貸必相等
D.借貸平衡
『正確答案』B
1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)借加，貸減，余額在借方。
(2)計算公式
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
【例題8•單選題】(2008年)在借貸記賬法下，“應收賬款”賬戶的貸方發(fā)生額表示( )。
A.企業(yè)債權(quán)的產(chǎn)生 B.企業(yè)債務的產(chǎn)生
C.企業(yè)債權(quán)的收回 D.企業(yè)債務的償還
『正確答案』C
【例題9•單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
『正確答案』A
『答案解析』應收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
【例題10•單選題】資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在( )。
A.借方 B.貸方 C.借方或貸方 D.一般無期末余額
『正確答案』A
2.負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)貸加，借減，余額在貸方。
(2)計算公式
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
【例題11•單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
『正確答案』D
[解析]應付賬款屬于負債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題12•單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初貸方余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )。
A.990萬元
B.810萬元
C.1110萬元
D.690萬元
『正確答案』A
『解析答案』預收賬款屬于負債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。
【例題13•單選題】某單位實收資本期初余額2 000萬元，借方發(fā)生額7 000萬元，貸方發(fā)生額8 000萬元，則本期期末余額為( )。
A.10 000 B.3 000
C.17 000 D.1 000
『正確答案』B
『答案解析』實收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，則期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=2 000+8 000-7 000=3 000(萬元)。
【例題14•單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)( )計算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
『正確答案』C
3.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)(與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額)
(1)貸加，借減，期初、期末無余額。
(2)收入增加會導致所有者權(quán)益增加，收入類賬戶與負債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)相似，但是不完全相同。
【例題15•單選題】收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)( )。
A.完全一致 B.相反
C.基本相同 D.無關(guān)
『正確答案』C
『答案解析』收入類賬戶與所有者權(quán)益賬戶都是貸方增加，借方減少，不過收入類賬戶期末沒有余額。
【例題16•判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額( )。
『正確答案』對
4.費用和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)借加，貸減。
(2)費用類科目期末無余額，成本類科目可能有借方余額，表示在產(chǎn)品。(判斷)
(3)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)一致。費用和成本作為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形態(tài)，在抵銷收入之前，相當于一項資產(chǎn)。
(4)收入與費用賬戶的聯(lián)系和區(qū)別
聯(lián)系：期末無余額，均轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益(本年利潤)。
區(qū)別：收入借減貸增，費用借增貸減。
【例題17•判斷題】費用和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費用或成本的增加額，借方登記費用或成本的減少額，期末結(jié)賬后無余額( )。
『正確答案』錯
『答案解析』借方登記增加，貸方登記減少，成本類賬戶期末可能會有余額。
【總結(jié)】資產(chǎn)+費用(成本)=負債+所有者權(quán)益+收入
【例題18•多選題】下列賬戶中，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額的賬戶有( )。
A.主營業(yè)務收入
B.主營業(yè)務成本
C.實收資本
D.制造費用
『正確答案』AB
【例題19•單選題】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，貸方賬戶登記的內(nèi)容是( )。
A.資產(chǎn)的增加
B.所有者權(quán)益的減少
C.收入的減少
D.費用的減少
『正確答案』D
【例題20•多選題】下列各個賬戶中，期末可能有借方余額( )。
A.原材料
B.短期借款
C.實收資本
D.生產(chǎn)成本
『正確答案』AD
【例題21•單選題】下列各項表述中，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
『正確答案』B
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
(一)九種記賬類型(會計恒等式)
1.資產(chǎn)一增一減(銀行存款購買材料)
【例4.1】用銀行存款25 000元購買材料
2.負債一增一減(借入短期借款歸還應付賬款)
3.所有者權(quán)益一增一減(資本公積轉(zhuǎn)增實收資本)
4.負債和所有者權(quán)益一增一減(實收資本歸還長期借款)
5.負債和所有者權(quán)益一減一增(長期借款轉(zhuǎn)化為實收資本)
6.資產(chǎn)負債同增(購買材料未付款)
7.資產(chǎn)負債同減(銀行存款還長期借款)
8.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增(收到投入的設(shè)備作為資本)
9.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同減(投資方收回投資)
(二)借貸規(guī)則(有借必有貸，借貸必相等)
1.金額相等、方向相反。
2.在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。
3.形成對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶(來龍去脈)。
【例題22•單選題】下列事項中能夠引起資產(chǎn)總額增加的是( )。
A.接受投資者投資 B.以銀行存款償還債務
C.從銀行提取現(xiàn)金 D.將資本公積轉(zhuǎn)增資本
『正確答案』A
【例題23•多選題】下列交易或事項中，能引起資產(chǎn)和負債同時增加的交易或事項有( )。
A.賒購材料 B.從銀行借款款項
C.接受投資人追加投資 D.以銀行存款購入材料
『正確答案』AB
【例題24•單選題】以下不符合借貸記賬法記賬規(guī)則的是( )。
A.資產(chǎn)和負債同時增加
B.資產(chǎn)和負債同時減少
C.所有者權(quán)益和負債同時增加
D.一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少
『正確答案』C
四、會計分錄
會計分錄是在將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務登記入賬之前，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶名稱、借貸方向和金額，先編制會計分錄，其次登記記賬憑證，然后根據(jù)會計分錄登記有關(guān)賬戶。
1.概念
會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的分錄，簡稱分錄。
2.分錄三要素
(1)賬戶的名稱，即會計科目;
(2)記賬方向的符號，即借方或貸方;
(3)記錄的金額。
3.書寫格式(上借下貸，左右錯開)
(1)先借后貸。即借方在前，貸方在后;
(2)左右錯開。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退一至兩個字位;
(3)在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊。
一貸多借：
借：銀行存款 2 000
庫存現(xiàn)金 100
貸：短期借款 2 100
一借多貸：
借：銀行存款 23 400
貸：主營業(yè)務收入 20 000
應交稅費——應交稅費(銷項稅額)3 400
多借多貸：
借：應收賬款 23 000
銀行存款 400
貸：主營業(yè)務收入 20 000
應交稅費——應交稅費(銷項稅額)3 400
4.會計分錄的編制步驟(簡答題)
(1)分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的賬戶;
(2)確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少;
(3)確定哪個(或哪些)賬戶記借方，哪個(或哪些)賬戶記貸方;
(4)編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。
5.會計分錄分類
會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;
復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。(多選)
【要點總結(jié)】
1.復合分錄集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務的全面信息，且賬戶對應關(guān)系清楚，簡化記賬手續(xù)。
2.復合分錄是由簡單分錄合并組成的。
3.不宜把兩項或兩項以上不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并在一起編制多借多貸的復合會計分錄。不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。
【例題22•多選題】經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄有( )。
A.多借多貸
B.一借多貸
C.多借一貸
D.一借一貸
『正確答案』ABCD
【例題23•多選題】會計分錄的內(nèi)容包括( )。
A.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要
B.賬戶名稱
C.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額
D.應借應貸方向
『正確答案』BCD
【例題24•多選題】關(guān)于會計分錄，下列各觀點中正確的有( )。
A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額
B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄
C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄
D.可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄
『正確答案』ABC
【例題25•判斷題】復合會計分錄是由幾個簡單會計分錄合并而成的。( )
『正確答案』對
6.登賬
(1)會計分錄
【例4.1】用銀行存款25 000元購買材料。
『正確答案』
借：原材料 25 000
貸：銀行存款 25 000
【例4.2】借入短期借款償還應付賬款10 000元。
『正確答案』
借：應付賬款 10 000
貸：短期借款 10 000
【例4.3】企業(yè)將資本公積60 000轉(zhuǎn)增實收資本。
『正確答案』
借：資本公積 60 000
貸：實收資本 60 000
【例4.4】根據(jù)合同規(guī)定，甲公司將收回對本企業(yè)的投資200 000元，并將這200 000元轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的長期借款。
『正確答案』
借：實收資本 200 000
貸：長期借款 200 000
【例4.5】投資方乙公司把借給企業(yè)的長期借款300 000元轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的投資。
『正確答案』
借：長期借款 300 000
貸：實收資本 300 000
【例4.6】購買原材料30 000元，貨款尚未支付。
『正確答案』
借：原材料 30 000
貸：應付賬款 30 000
【例4.7】用銀行存款償還長期借款200 000元。
『正確答案』
借：長期借款 200 000
貸：銀行存款 200 000
【例4.8】接受企業(yè)單位投入新設(shè)備1臺，價值76 000元。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 76 000
貸：實收資本 76 000
【例4.9】根據(jù)合營合同的規(guī)定，合營期滿投資方收回對本企業(yè)的投資500 000元，從本企業(yè)銀行存款賬戶中劃出。
『正確答案』
借：實收資本 500 000
貸：銀行存款 500 000
【例4.10】購進原材料80 000元，其中50 000元用銀行存款支付，其余30 000元尚未支付。
『正確答案』
借：原材料 80 000
貸：銀行存款 50 000
應付賬款 30 000
【例4.11】企業(yè)收回購買單位前欠貨款現(xiàn)金74 000元，其中70 000元存入銀行，4 000元為現(xiàn)金。
『正確答案』
借：銀行存款 70 000
庫存現(xiàn)金 4 000
貸：應收賬款 74 000
(2)登記記賬憑證
借：制造費用 8 000
管理費用 2 878
貸：累計折舊 10 878
(3)根據(jù)記賬憑證登記總分類賬和明細分類賬
五、試算平衡
(一)定義
試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
【要點總結(jié)】
1.依據(jù)：會計恒等式和記賬規(guī)則
2.用途：是檢查和驗證賬戶是否正確的驗證方法。
3.局限性：不能發(fā)現(xiàn)所有的差錯。
4.范圍：對總分類賬戶進行試算平衡。
(二)分類
1.發(fā)生額的試算平衡法(依據(jù)：有借必有貸、借貸必相等)
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
2.余額試算平衡法(依據(jù)：資產(chǎn)(借方)=負債(貸方)+所有者權(quán)益(貸方)
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
【例題26•多選題】(2007年)借貸記賬法的試算平衡方法有( )。
A.發(fā)生額試算平衡
B.余額試算平衡
C.增加額試算平衡
D.減少額試算平衡
『正確答案』AB
【例題27•多選題】試算平衡表中，試算平衡的公式有( )。
A.借方科目金額=貸方科目金額
B.借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計
D.全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
『正確答案』CD
(三)試算平衡表的應用以及局限性
1.試算平衡的應用
總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表，通過試算平衡表可以發(fā)現(xiàn)借貸雙方金額不平衡的錯誤，是由于賬戶的記錄或計算有錯誤，應該查明原因予以更正。
2.試算平衡表的局限性
(1)試算平衡不能保證記賬和結(jié)賬沒有錯誤。
(2)試算平衡無法發(fā)現(xiàn)下列錯誤：記賬時重記或漏記、借貸雙方同時多記或少記;借貸顛倒或錯記賬戶;某項錯誤與另一項錯誤抵銷等。
【例題28•單選題】(2007年)下列錯誤能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的是( )。
A.重記經(jīng)濟業(yè)務
B.漏記經(jīng)濟業(yè)務
C.借貸金額不等
D.借貸方向相反
『正確答案』C
【例題29•判斷題】(2008、2007年)通過試算平衡表的借貸雙方金額相等，則說明賬戶記錄是正確的。( )
『正確答案』錯
【例題30•判斷題】資產(chǎn)類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計。( )
『正確答案』錯
【例題31•判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。( )
『正確答案』對
【例4.13】資料：某企業(yè)2009年3月31日各總分類賬戶的余額如表4.1所示。
表4.1總分類賬戶期初余額 單位：元
資產(chǎn) 金額 負債及所有者權(quán)益 金額
銀行存款 152 400 短期借款 60 000
原材料 360 000 應付賬款 27 600
庫存商品 49 200 實收資本 1 230 000
固定資產(chǎn) 900 000 資本公積 180 000
生產(chǎn)成本 36 000
合計 1 497 600 合計 1 497 600
該企業(yè)4月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：
(1)用銀行存款購買材料32 400元，材料已驗收入庫;(不考慮增值稅);
(2)向銀行借入短期借款15 600元，直接償還應付賬款;
(3)用銀行存款償還短期借款30 000元;
(4)收到投資者投入一臺設(shè)備，價值360 000元;
(5)本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料60 000原;
(6)將資本公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。
要求：
(1)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄;
(2)根據(jù)會計分錄登記總分類賬戶;
(3)結(jié)算處各總分類賬戶的借貸方本期發(fā)生額及期末余額;
(4)編制試算平衡表進行試算平衡。
『正確答案』第一， 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄
(1)借：原材料 32 400
貸：銀行存款 32 400
(2)借：應付賬款 15 600
貸：短期借款 15 600
(3)借：短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 000
(4)借：固定資產(chǎn) 360 000
貸：實收資本 360 000
(5)借：生產(chǎn)成本 60 000
貸：原材料 60 000
(6)借：資本公積 50 000
貸：實收資本 50 000
第二，根據(jù)以上會計分錄登記賬戶，期末結(jié)出賬戶本期發(fā)生額和期末余額。
第三，根據(jù)賬戶記錄進行試算平衡，編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。
賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額
借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方
銀行存款 152 400 62 400 90 000
原材料 360 000 32 400 60 000 332 400
庫存商品 49 200 49 200
固定資產(chǎn) 900 000 360 000 1 260 000
生產(chǎn)成本 36 000 60 000 96 000
短期借款 60 000 30 000 15 600 45 600
應付賬款 27 600 15 600 12 000
實收資本 123 000 410 000 1 640 000
資本公積 180 000 50 000 130 000
合計 1 497 600 1 497 600 548 000 548 000 1 827 600 1 827 600
第四，比較第二步總分類賬戶余額與第三步試算平衡表余額是否相等
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。(判斷)
一、借貸記賬法的記賬符號(賬戶的左右兩方)，左借右貸)
借貸記賬法產(chǎn)生于13世紀的意大利最初的含義是從借貸資本金的角度解釋的，即用來表示債權(quán)債務的增減變動。
原始含義，付出的放款，記在借主名下，表示債權(quán);收進的存款，記在貸主名下，表示債務。
發(fā)展含義：借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標明記賬的方向。
二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
賬戶左方稱為借方，右方稱為貸方。
一方表示增加，另一方表示減少。
“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)。(判斷題、單選題)
【例題5•判斷題】(2007年)運用借貸記賬法時，每一個賬戶的借方發(fā)生額必須等于貸方發(fā)生額。( )
『正確答案』錯
(該題老師沒有講解，學員自己看一下，有疑問可以進行提問)
【例題6•單選題】借貸記賬法中，賬戶的哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)是由( )決定的。
A.賬戶結(jié)構(gòu) B.賬戶性質(zhì) C.賬戶用途 D.賬戶類型
『正確答案』B
【例題7•單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。
A.復式記賬法
B.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
C.有借必有貸，借貸必相等
D.借貸平衡
『正確答案』B
1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)借加，貸減，余額在借方。
(2)計算公式
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
【例題8•單選題】(2008年)在借貸記賬法下，“應收賬款”賬戶的貸方發(fā)生額表示( )。
A.企業(yè)債權(quán)的產(chǎn)生 B.企業(yè)債務的產(chǎn)生
C.企業(yè)債權(quán)的收回 D.企業(yè)債務的償還
『正確答案』C
【例題9•單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
『正確答案』A
『答案解析』應收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
【例題10•單選題】資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在( )。
A.借方 B.貸方 C.借方或貸方 D.一般無期末余額
『正確答案』A
2.負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)貸加，借減，余額在貸方。
(2)計算公式
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
【例題11•單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
『正確答案』D
[解析]應付賬款屬于負債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題12•單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初貸方余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )。
A.990萬元
B.810萬元
C.1110萬元
D.690萬元
『正確答案』A
『解析答案』預收賬款屬于負債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。
【例題13•單選題】某單位實收資本期初余額2 000萬元，借方發(fā)生額7 000萬元，貸方發(fā)生額8 000萬元，則本期期末余額為( )。
A.10 000 B.3 000
C.17 000 D.1 000
『正確答案』B
『答案解析』實收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，則期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=2 000+8 000-7 000=3 000(萬元)。
【例題14•單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)( )計算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
『正確答案』C
3.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)(與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額)
(1)貸加，借減，期初、期末無余額。
(2)收入增加會導致所有者權(quán)益增加，收入類賬戶與負債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)相似，但是不完全相同。
【例題15•單選題】收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)( )。
A.完全一致 B.相反
C.基本相同 D.無關(guān)
『正確答案』C
『答案解析』收入類賬戶與所有者權(quán)益賬戶都是貸方增加，借方減少，不過收入類賬戶期末沒有余額。
【例題16•判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額( )。
『正確答案』對
4.費用和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)借加，貸減。
(2)費用類科目期末無余額，成本類科目可能有借方余額，表示在產(chǎn)品。(判斷)
(3)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)一致。費用和成本作為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形態(tài)，在抵銷收入之前，相當于一項資產(chǎn)。
(4)收入與費用賬戶的聯(lián)系和區(qū)別
聯(lián)系：期末無余額，均轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益(本年利潤)。
區(qū)別：收入借減貸增，費用借增貸減。
【例題17•判斷題】費用和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費用或成本的增加額，借方登記費用或成本的減少額，期末結(jié)賬后無余額( )。
『正確答案』錯
『答案解析』借方登記增加，貸方登記減少，成本類賬戶期末可能會有余額。
【總結(jié)】資產(chǎn)+費用(成本)=負債+所有者權(quán)益+收入
【例題18•多選題】下列賬戶中，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額的賬戶有( )。
A.主營業(yè)務收入
B.主營業(yè)務成本
C.實收資本
D.制造費用
『正確答案』AB
【例題19•單選題】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，貸方賬戶登記的內(nèi)容是( )。
A.資產(chǎn)的增加
B.所有者權(quán)益的減少
C.收入的減少
D.費用的減少
『正確答案』D
【例題20•多選題】下列各個賬戶中，期末可能有借方余額( )。
A.原材料
B.短期借款
C.實收資本
D.生產(chǎn)成本
『正確答案』AD
【例題21•單選題】下列各項表述中，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
『正確答案』B
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
(一)九種記賬類型(會計恒等式)
1.資產(chǎn)一增一減(銀行存款購買材料)
【例4.1】用銀行存款25 000元購買材料
2.負債一增一減(借入短期借款歸還應付賬款)
3.所有者權(quán)益一增一減(資本公積轉(zhuǎn)增實收資本)
4.負債和所有者權(quán)益一增一減(實收資本歸還長期借款)
5.負債和所有者權(quán)益一減一增(長期借款轉(zhuǎn)化為實收資本)
6.資產(chǎn)負債同增(購買材料未付款)
7.資產(chǎn)負債同減(銀行存款還長期借款)
8.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增(收到投入的設(shè)備作為資本)
9.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同減(投資方收回投資)
(二)借貸規(guī)則(有借必有貸，借貸必相等)
1.金額相等、方向相反。
2.在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。
3.形成對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶(來龍去脈)。
【例題22•單選題】下列事項中能夠引起資產(chǎn)總額增加的是( )。
A.接受投資者投資 B.以銀行存款償還債務
C.從銀行提取現(xiàn)金 D.將資本公積轉(zhuǎn)增資本
『正確答案』A
【例題23•多選題】下列交易或事項中，能引起資產(chǎn)和負債同時增加的交易或事項有( )。
A.賒購材料 B.從銀行借款款項
C.接受投資人追加投資 D.以銀行存款購入材料
『正確答案』AB
【例題24•單選題】以下不符合借貸記賬法記賬規(guī)則的是( )。
A.資產(chǎn)和負債同時增加
B.資產(chǎn)和負債同時減少
C.所有者權(quán)益和負債同時增加
D.一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少
『正確答案』C
四、會計分錄
會計分錄是在將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務登記入賬之前，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶名稱、借貸方向和金額，先編制會計分錄，其次登記記賬憑證，然后根據(jù)會計分錄登記有關(guān)賬戶。
1.概念
會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的分錄，簡稱分錄。
2.分錄三要素
(1)賬戶的名稱，即會計科目;
(2)記賬方向的符號，即借方或貸方;
(3)記錄的金額。
3.書寫格式(上借下貸，左右錯開)
(1)先借后貸。即借方在前，貸方在后;
(2)左右錯開。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退一至兩個字位;
(3)在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊。
一貸多借：
借：銀行存款 2 000
庫存現(xiàn)金 100
貸：短期借款 2 100
一借多貸：
借：銀行存款 23 400
貸：主營業(yè)務收入 20 000
應交稅費——應交稅費(銷項稅額)3 400
多借多貸：
借：應收賬款 23 000
銀行存款 400
貸：主營業(yè)務收入 20 000
應交稅費——應交稅費(銷項稅額)3 400
4.會計分錄的編制步驟(簡答題)
(1)分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的賬戶;
(2)確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少;
(3)確定哪個(或哪些)賬戶記借方，哪個(或哪些)賬戶記貸方;
(4)編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。
5.會計分錄分類
會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;
復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。(多選)
【要點總結(jié)】
1.復合分錄集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務的全面信息，且賬戶對應關(guān)系清楚，簡化記賬手續(xù)。
2.復合分錄是由簡單分錄合并組成的。
3.不宜把兩項或兩項以上不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并在一起編制多借多貸的復合會計分錄。不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。
【例題22•多選題】經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄有( )。
A.多借多貸
B.一借多貸
C.多借一貸
D.一借一貸
『正確答案』ABCD
【例題23•多選題】會計分錄的內(nèi)容包括( )。
A.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要
B.賬戶名稱
C.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額
D.應借應貸方向
『正確答案』BCD
【例題24•多選題】關(guān)于會計分錄，下列各觀點中正確的有( )。
A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額
B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄
C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄
D.可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄
『正確答案』ABC
【例題25•判斷題】復合會計分錄是由幾個簡單會計分錄合并而成的。( )
『正確答案』對
6.登賬
(1)會計分錄
【例4.1】用銀行存款25 000元購買材料。
『正確答案』
借：原材料 25 000
貸：銀行存款 25 000
【例4.2】借入短期借款償還應付賬款10 000元。
『正確答案』
借：應付賬款 10 000
貸：短期借款 10 000
【例4.3】企業(yè)將資本公積60 000轉(zhuǎn)增實收資本。
『正確答案』
借：資本公積 60 000
貸：實收資本 60 000
【例4.4】根據(jù)合同規(guī)定，甲公司將收回對本企業(yè)的投資200 000元，并將這200 000元轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的長期借款。
『正確答案』
借：實收資本 200 000
貸：長期借款 200 000
【例4.5】投資方乙公司把借給企業(yè)的長期借款300 000元轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的投資。
『正確答案』
借：長期借款 300 000
貸：實收資本 300 000
【例4.6】購買原材料30 000元，貨款尚未支付。
『正確答案』
借：原材料 30 000
貸：應付賬款 30 000
【例4.7】用銀行存款償還長期借款200 000元。
『正確答案』
借：長期借款 200 000
貸：銀行存款 200 000
【例4.8】接受企業(yè)單位投入新設(shè)備1臺，價值76 000元。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 76 000
貸：實收資本 76 000
【例4.9】根據(jù)合營合同的規(guī)定，合營期滿投資方收回對本企業(yè)的投資500 000元，從本企業(yè)銀行存款賬戶中劃出。
『正確答案』
借：實收資本 500 000
貸：銀行存款 500 000
【例4.10】購進原材料80 000元，其中50 000元用銀行存款支付，其余30 000元尚未支付。
『正確答案』
借：原材料 80 000
貸：銀行存款 50 000
應付賬款 30 000
【例4.11】企業(yè)收回購買單位前欠貨款現(xiàn)金74 000元，其中70 000元存入銀行，4 000元為現(xiàn)金。
『正確答案』
借：銀行存款 70 000
庫存現(xiàn)金 4 000
貸：應收賬款 74 000
(2)登記記賬憑證
借：制造費用 8 000
管理費用 2 878
貸：累計折舊 10 878
(3)根據(jù)記賬憑證登記總分類賬和明細分類賬
五、試算平衡
(一)定義
試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
【要點總結(jié)】
1.依據(jù)：會計恒等式和記賬規(guī)則
2.用途：是檢查和驗證賬戶是否正確的驗證方法。
3.局限性：不能發(fā)現(xiàn)所有的差錯。
4.范圍：對總分類賬戶進行試算平衡。
(二)分類
1.發(fā)生額的試算平衡法(依據(jù)：有借必有貸、借貸必相等)
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
2.余額試算平衡法(依據(jù)：資產(chǎn)(借方)=負債(貸方)+所有者權(quán)益(貸方)
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
【例題26•多選題】(2007年)借貸記賬法的試算平衡方法有( )。
A.發(fā)生額試算平衡
B.余額試算平衡
C.增加額試算平衡
D.減少額試算平衡
『正確答案』AB
【例題27•多選題】試算平衡表中，試算平衡的公式有( )。
A.借方科目金額=貸方科目金額
B.借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計
D.全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
『正確答案』CD
(三)試算平衡表的應用以及局限性
1.試算平衡的應用
總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表，通過試算平衡表可以發(fā)現(xiàn)借貸雙方金額不平衡的錯誤，是由于賬戶的記錄或計算有錯誤，應該查明原因予以更正。
2.試算平衡表的局限性
(1)試算平衡不能保證記賬和結(jié)賬沒有錯誤。
(2)試算平衡無法發(fā)現(xiàn)下列錯誤：記賬時重記或漏記、借貸雙方同時多記或少記;借貸顛倒或錯記賬戶;某項錯誤與另一項錯誤抵銷等。
【例題28•單選題】(2007年)下列錯誤能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的是( )。
A.重記經(jīng)濟業(yè)務
B.漏記經(jīng)濟業(yè)務
C.借貸金額不等
D.借貸方向相反
『正確答案』C
【例題29•判斷題】(2008、2007年)通過試算平衡表的借貸雙方金額相等，則說明賬戶記錄是正確的。( )
『正確答案』錯
【例題30•判斷題】資產(chǎn)類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計。( )
『正確答案』錯
【例題31•判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。( )
『正確答案』對
【例4.13】資料：某企業(yè)2009年3月31日各總分類賬戶的余額如表4.1所示。
表4.1總分類賬戶期初余額 單位：元
資產(chǎn) 金額 負債及所有者權(quán)益 金額
銀行存款 152 400 短期借款 60 000
原材料 360 000 應付賬款 27 600
庫存商品 49 200 實收資本 1 230 000
固定資產(chǎn) 900 000 資本公積 180 000
生產(chǎn)成本 36 000
合計 1 497 600 合計 1 497 600
該企業(yè)4月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：
(1)用銀行存款購買材料32 400元，材料已驗收入庫;(不考慮增值稅);
(2)向銀行借入短期借款15 600元，直接償還應付賬款;
(3)用銀行存款償還短期借款30 000元;
(4)收到投資者投入一臺設(shè)備，價值360 000元;
(5)本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料60 000原;
(6)將資本公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。
要求：
(1)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄;
(2)根據(jù)會計分錄登記總分類賬戶;
(3)結(jié)算處各總分類賬戶的借貸方本期發(fā)生額及期末余額;
(4)編制試算平衡表進行試算平衡。
『正確答案』第一， 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄
(1)借：原材料 32 400
貸：銀行存款 32 400
(2)借：應付賬款 15 600
貸：短期借款 15 600
(3)借：短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 000
(4)借：固定資產(chǎn) 360 000
貸：實收資本 360 000
(5)借：生產(chǎn)成本 60 000
貸：原材料 60 000
(6)借：資本公積 50 000
貸：實收資本 50 000
第二，根據(jù)以上會計分錄登記賬戶，期末結(jié)出賬戶本期發(fā)生額和期末余額。
第三，根據(jù)賬戶記錄進行試算平衡，編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。
賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額
借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方
銀行存款 152 400 62 400 90 000
原材料 360 000 32 400 60 000 332 400
庫存商品 49 200 49 200
固定資產(chǎn) 900 000 360 000 1 260 000
生產(chǎn)成本 36 000 60 000 96 000
短期借款 60 000 30 000 15 600 45 600
應付賬款 27 600 15 600 12 000
實收資本 123 000 410 000 1 640 000
資本公積 180 000 50 000 130 000
合計 1 497 600 1 497 600 548 000 548 000 1 827 600 1 827 600
第四，比較第二步總分類賬戶余額與第三步試算平衡表余額是否相等