第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
一、本章大綱
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
①訴訟爆炸
②保險(xiǎn)危機(jī)
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
（3）經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（4）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定
①違約
②過失
③欺詐
④沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類
2.國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人的責(zé)任
（2）習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于受益第三者的責(zé)任
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者的責(zé)任
（3）成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任
①1933年《證券法》
②1934年《證券交易法》
③《1995年非公開交易證券訴訟改革法案》
④《貪污欺詐損害組織法案》
⑤2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案
3.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
（1）民事責(zé)任
①《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定
②人民法院的三個(gè)復(fù)函
③《證券法》的規(guī)定
④《公司法》的規(guī)定
（2）行政責(zé)任和刑事責(zé)任
①《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定
②《證券法》的規(guī)定
③《公司法》的規(guī)定
④《刑法》的規(guī)定
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施
①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
②保持職業(yè)謹(jǐn)慎
③強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施
①嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
②建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書
④審慎選擇被審計(jì)單位
⑤深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)
⑥提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)
⑦聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師
二、本章歷年試題
簡答題
1．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
要求：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，
提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：
（部分）
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
（2003年，5分，本章2.5分）
參考答案：（部分）
（3）普通過失通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有重要作用。首先，如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體影響卻較大，也就是說會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)，在這種情況下一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。
三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)講解
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1．財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解；
2．政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強(qiáng)，處罰力度增大；
3．企業(yè)經(jīng)營的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大；
4．“深口袋”理論的盛行；
5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往作為替罪羊；
6．許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿通過庭外和解法律問題；
7．法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。
（二）經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)營衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。
審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
經(jīng)營失敗，可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要知道風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來說，有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，且沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)造成審計(jì)失敗。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定
理解過失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：
普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，但抽點(diǎn)的量不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。
重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。
因?yàn)楸O(jiān)盤是最基本的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都未進(jìn)行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。
（四）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、人民法院的規(guī)定等中。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的行政責(zé)任：
《證券法》規(guī)定，制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。
《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！?BR> （附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。）
《刑法》的規(guī)定：中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年有期徒刑，并處罰金。
一、本章大綱
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
①訴訟爆炸
②保險(xiǎn)危機(jī)
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
（3）經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（4）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定
①違約
②過失
③欺詐
④沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類
2.國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人的責(zé)任
（2）習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于受益第三者的責(zé)任
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者的責(zé)任
（3）成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任
①1933年《證券法》
②1934年《證券交易法》
③《1995年非公開交易證券訴訟改革法案》
④《貪污欺詐損害組織法案》
⑤2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案
3.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
（1）民事責(zé)任
①《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定
②人民法院的三個(gè)復(fù)函
③《證券法》的規(guī)定
④《公司法》的規(guī)定
（2）行政責(zé)任和刑事責(zé)任
①《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定
②《證券法》的規(guī)定
③《公司法》的規(guī)定
④《刑法》的規(guī)定
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施
①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
②保持職業(yè)謹(jǐn)慎
③強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施
①嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
②建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書
④審慎選擇被審計(jì)單位
⑤深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)
⑥提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)
⑦聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師
二、本章歷年試題
簡答題
1．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
要求：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，
提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：
（部分）
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
（2003年，5分，本章2.5分）
參考答案：（部分）
（3）普通過失通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有重要作用。首先，如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體影響卻較大，也就是說會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)，在這種情況下一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。
三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)講解
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1．財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解；
2．政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強(qiáng)，處罰力度增大；
3．企業(yè)經(jīng)營的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大；
4．“深口袋”理論的盛行；
5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往作為替罪羊；
6．許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿通過庭外和解法律問題；
7．法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。
（二）經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)營衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。
審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
經(jīng)營失敗，可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要知道風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來說，有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，且沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)造成審計(jì)失敗。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定
理解過失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：
普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，但抽點(diǎn)的量不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。
重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。
因?yàn)楸O(jiān)盤是最基本的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都未進(jìn)行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。
（四）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、人民法院的規(guī)定等中。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的行政責(zé)任：
《證券法》規(guī)定，制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。
《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！?BR> （附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。）
《刑法》的規(guī)定：中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年有期徒刑，并處罰金。