問題講解
1．新審計準(zhǔn)則的特點和意義體現(xiàn)在哪里?
【解答】關(guān)于新審計準(zhǔn)則的特點主要體現(xiàn)在以下四個方面：(1)審計準(zhǔn)則國際趨同的要求；
(2)維護(hù)社會公眾利益的宗旨；(3)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展；(4)內(nèi)容和形式上的創(chuàng)新。 關(guān)于新審計準(zhǔn)則的意義主要有：(1)有利于提升我國注冊會計師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)；(2)有利于解決行業(yè)實踐中遇到的問題；(3)有利于中國注冊會計師行業(yè)的國際化發(fā)展，為中國注冊會計師獲得國際認(rèn)同建立了新平臺；(4)有利于提高我國經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量；(5)有利于我國對外經(jīng)濟(jì)交流。
2．怎樣才能學(xué)好審計?
【解答】從報名取得教材到考試不到半年的時間，根據(jù)自己的情況制定一個行之有效的 學(xué)習(xí)計劃是很必要的，縱觀近幾年《審計》考試試題的出題模式，僅僅依靠死記硬背是無法 順利通過考試的，面對這種情況，提出以下幾點學(xué)習(xí)建議：
(1)多注重實務(wù)性的內(nèi)容。此內(nèi)容主要涉及：實際的工作經(jīng)驗和實際的動手操作能力。比如，資產(chǎn)負(fù)債表的編制、試算平衡表的編制、現(xiàn)金流量表的編制及各種單據(jù)的流轉(zhuǎn)過程 等。
(2)應(yīng)當(dāng)明確審計是建立在會計的基礎(chǔ)上的，想通過審計考試，會計一定要學(xué)好。從近 幾年考試題目來看，會計知識所占的比重達(dá)到了35％左右。
(3)同時審計教材中需要記憶的東西很多，最主要的兩個方面是：①關(guān)于典型的審計程序；②關(guān)于審計報告、驗資報告的內(nèi)容。
(4)由于近年來上市公司的報告中經(jīng)常出現(xiàn)虛假內(nèi)容，造成投資者對公司財務(wù)報告的不 信任，同時隨著SOX法案的出臺，審計考試中大量出現(xiàn)內(nèi)部控制方面的題目，要求考生對 這方面知識必須掌握。
3．參加《審計》考試，會計知識應(yīng)掌握到什么程度?
【解答】自2003年審計考試風(fēng)格改變以來，《審計》考試中涉及的會計知識點明顯成為《審計》考試的難點?，F(xiàn)在審計考試不再回避相關(guān)會計知識，因為審計的基礎(chǔ)就是會計，注冊會計師應(yīng)依據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計，如果會計知識不扎實，實務(wù)中，審計業(yè)務(wù)是難以開展的，所以考試中有二者結(jié)合起來進(jìn)行考核，也體現(xiàn)出《審計》考試實務(wù)性強的特點。單就《審計》考試而言，如果2007年不參加《會計》科目
考試，則結(jié)合從近幾年的《審計》考試趨勢分析，應(yīng)掌握以下內(nèi)容：
(1)日常業(yè)務(wù)的會計處理(約占55％～60％)
包括應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、費用的確認(rèn)以及應(yīng)付賬款的基本賬務(wù)處理等；
(2)特殊業(yè)務(wù)的會計處理(35％左右)
包括投資業(yè)務(wù)、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計估計變更、會計政策變更、前期差錯更正等特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理及現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系。
(3)較少涉及的會計知識(約5％以內(nèi))
包括合并財務(wù)報表、外幣業(yè)務(wù)等。
在這些會計知識中，日常業(yè)務(wù)的會計處理可以說是每年的必考內(nèi)容，是必須掌握的；而投資業(yè)務(wù)、或有事項等特殊業(yè)務(wù)并非每個企業(yè)都會有，但從審計實務(wù)方面來看，作為一名會計師是必須熟練掌握的。而現(xiàn)金流量表等特殊業(yè)務(wù)的會計處理，因為其難度確實比較大，近一兩年的考試也有所涉及，這部分內(nèi)容不但要注意近一兩年的考試題目，而且要關(guān)注一下會計教材中的內(nèi)容。
4．審計按照目的和內(nèi)容分“財務(wù)報表審計”、“合規(guī)性審計”和“經(jīng)營審計”，這三類
審計的目的和內(nèi)容分別是什么?
【解答】按目的和內(nèi)容分類屬于審計的基本分類，按此分類可以將審計分為：財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計。對于這三類審計，可以從概念上理解。
(1)財務(wù)報表審計
審計目的：對被審計單位財務(wù)報表進(jìn)行審計，并對其合法性和公允性發(fā)表審計意見。 審計內(nèi)容：即審計對象，也就是被審計單位的財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表以及財務(wù)報表附注。其中，財務(wù)報表是指根據(jù)國家頒布的相關(guān)會計法規(guī)，如《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等編制的財務(wù)報表，包括中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。
(2)合規(guī)性審計
審計目的：對被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)業(yè)務(wù)的行業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。
審計內(nèi)容：通常是針對政府部門、金融機構(gòu)、證券管理機構(gòu)等的相關(guān)業(yè)務(wù)的操作規(guī)范性進(jìn)行的審查。
(3)經(jīng)營審計
審計內(nèi)容：評價被審計單位在管理部門控制下經(jīng)營活動的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性。 審計目的：通過上述評價，得出改進(jìn)建議并報告給有關(guān)人員。
5．如何理解制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?
【解答】制度基礎(chǔ)審計是指審計人員的工作建立在對內(nèi)部控制制度的測試和評價基礎(chǔ)之上的一種審計方法。具體而言，它要對影響經(jīng)濟(jì)活動合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測試和評價，以確定審計的范圍和重點，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進(jìn)辦法，從而使被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竷?nèi)審人員通過對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險分析、評價被審計單位風(fēng)險控制、確定可接受審計風(fēng)險，以風(fēng)險評估結(jié)果決定審計執(zhí)行程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c是：審計時，不僅評估被審計單位的內(nèi)部控制，同時對企業(yè)所處環(huán)境、所在地區(qū)、管理層是否誠信等做出評估，從而對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營管理風(fēng)險進(jìn)行有效地識別和評估?，F(xiàn)以環(huán)境對風(fēng)險的影響為例：如現(xiàn)在在伊拉克設(shè)企業(yè)，社會不穩(wěn)定，企業(yè)存的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險就比較大，而在中國，企業(yè)受環(huán)境影響的經(jīng)營風(fēng)險就很小。
6．政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計，三者在獨立性上有何區(qū)別?
【解答】由于審計的本質(zhì)是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系，無論哪一種審計方式都強調(diào)獨立性。政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計，由于三者的審計主體不同，對獨立性的要求也存在一定的差異。
(1)政府審計
政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。這種審計只強調(diào)審計機關(guān)與被審計單位的獨立性，而不強調(diào)審汁機關(guān)與委托單位的獨立性，因此政府審計只是單向獨立。
(2)內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計，通常由本單位總會計師或財務(wù)主管、單位負(fù)責(zé)人或總經(jīng)理、董事會領(lǐng)導(dǎo)。這種審計也只強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與被審計部門之間的獨立性，不強調(diào)審計機構(gòu)和審計人員與高層領(lǐng)導(dǎo)之間的獨立性，因此內(nèi)部審計本質(zhì)上也是單向獨立。
(3)注冊會計師審計
注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計；會計師事務(wù)所不受任何部門、機構(gòu)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。注冊會計師審計強調(diào)會計師事務(wù)所和注冊會計師具有超然獨立的立場，在業(yè)務(wù)承接上強調(diào)與委托人之間的獨立性，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確各自責(zé)任；同時強調(diào)與被審計單位的完全獨立。注冊會計師審計體現(xiàn)審計機構(gòu)和審計人員與委托人和被審計單位之間的雙向獨立。
1．新審計準(zhǔn)則的特點和意義體現(xiàn)在哪里?
【解答】關(guān)于新審計準(zhǔn)則的特點主要體現(xiàn)在以下四個方面：(1)審計準(zhǔn)則國際趨同的要求；
(2)維護(hù)社會公眾利益的宗旨；(3)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展；(4)內(nèi)容和形式上的創(chuàng)新。 關(guān)于新審計準(zhǔn)則的意義主要有：(1)有利于提升我國注冊會計師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)；(2)有利于解決行業(yè)實踐中遇到的問題；(3)有利于中國注冊會計師行業(yè)的國際化發(fā)展，為中國注冊會計師獲得國際認(rèn)同建立了新平臺；(4)有利于提高我國經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量；(5)有利于我國對外經(jīng)濟(jì)交流。
2．怎樣才能學(xué)好審計?
【解答】從報名取得教材到考試不到半年的時間，根據(jù)自己的情況制定一個行之有效的 學(xué)習(xí)計劃是很必要的，縱觀近幾年《審計》考試試題的出題模式，僅僅依靠死記硬背是無法 順利通過考試的，面對這種情況，提出以下幾點學(xué)習(xí)建議：
(1)多注重實務(wù)性的內(nèi)容。此內(nèi)容主要涉及：實際的工作經(jīng)驗和實際的動手操作能力。比如，資產(chǎn)負(fù)債表的編制、試算平衡表的編制、現(xiàn)金流量表的編制及各種單據(jù)的流轉(zhuǎn)過程 等。
(2)應(yīng)當(dāng)明確審計是建立在會計的基礎(chǔ)上的，想通過審計考試，會計一定要學(xué)好。從近 幾年考試題目來看，會計知識所占的比重達(dá)到了35％左右。
(3)同時審計教材中需要記憶的東西很多，最主要的兩個方面是：①關(guān)于典型的審計程序；②關(guān)于審計報告、驗資報告的內(nèi)容。
(4)由于近年來上市公司的報告中經(jīng)常出現(xiàn)虛假內(nèi)容，造成投資者對公司財務(wù)報告的不 信任，同時隨著SOX法案的出臺，審計考試中大量出現(xiàn)內(nèi)部控制方面的題目，要求考生對 這方面知識必須掌握。
3．參加《審計》考試，會計知識應(yīng)掌握到什么程度?
【解答】自2003年審計考試風(fēng)格改變以來，《審計》考試中涉及的會計知識點明顯成為《審計》考試的難點?，F(xiàn)在審計考試不再回避相關(guān)會計知識，因為審計的基礎(chǔ)就是會計，注冊會計師應(yīng)依據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計，如果會計知識不扎實，實務(wù)中，審計業(yè)務(wù)是難以開展的，所以考試中有二者結(jié)合起來進(jìn)行考核，也體現(xiàn)出《審計》考試實務(wù)性強的特點。單就《審計》考試而言，如果2007年不參加《會計》科目
考試，則結(jié)合從近幾年的《審計》考試趨勢分析，應(yīng)掌握以下內(nèi)容：
(1)日常業(yè)務(wù)的會計處理(約占55％～60％)
包括應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、費用的確認(rèn)以及應(yīng)付賬款的基本賬務(wù)處理等；
(2)特殊業(yè)務(wù)的會計處理(35％左右)
包括投資業(yè)務(wù)、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計估計變更、會計政策變更、前期差錯更正等特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理及現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系。
(3)較少涉及的會計知識(約5％以內(nèi))
包括合并財務(wù)報表、外幣業(yè)務(wù)等。
在這些會計知識中，日常業(yè)務(wù)的會計處理可以說是每年的必考內(nèi)容，是必須掌握的；而投資業(yè)務(wù)、或有事項等特殊業(yè)務(wù)并非每個企業(yè)都會有，但從審計實務(wù)方面來看，作為一名會計師是必須熟練掌握的。而現(xiàn)金流量表等特殊業(yè)務(wù)的會計處理，因為其難度確實比較大，近一兩年的考試也有所涉及，這部分內(nèi)容不但要注意近一兩年的考試題目，而且要關(guān)注一下會計教材中的內(nèi)容。
4．審計按照目的和內(nèi)容分“財務(wù)報表審計”、“合規(guī)性審計”和“經(jīng)營審計”，這三類
審計的目的和內(nèi)容分別是什么?
【解答】按目的和內(nèi)容分類屬于審計的基本分類，按此分類可以將審計分為：財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計。對于這三類審計，可以從概念上理解。
(1)財務(wù)報表審計
審計目的：對被審計單位財務(wù)報表進(jìn)行審計，并對其合法性和公允性發(fā)表審計意見。 審計內(nèi)容：即審計對象，也就是被審計單位的財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表以及財務(wù)報表附注。其中，財務(wù)報表是指根據(jù)國家頒布的相關(guān)會計法規(guī)，如《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等編制的財務(wù)報表，包括中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。
(2)合規(guī)性審計
審計目的：對被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)業(yè)務(wù)的行業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。
審計內(nèi)容：通常是針對政府部門、金融機構(gòu)、證券管理機構(gòu)等的相關(guān)業(yè)務(wù)的操作規(guī)范性進(jìn)行的審查。
(3)經(jīng)營審計
審計內(nèi)容：評價被審計單位在管理部門控制下經(jīng)營活動的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性。 審計目的：通過上述評價，得出改進(jìn)建議并報告給有關(guān)人員。
5．如何理解制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?
【解答】制度基礎(chǔ)審計是指審計人員的工作建立在對內(nèi)部控制制度的測試和評價基礎(chǔ)之上的一種審計方法。具體而言，它要對影響經(jīng)濟(jì)活動合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測試和評價，以確定審計的范圍和重點，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進(jìn)辦法，從而使被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竷?nèi)審人員通過對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險分析、評價被審計單位風(fēng)險控制、確定可接受審計風(fēng)險，以風(fēng)險評估結(jié)果決定審計執(zhí)行程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c是：審計時，不僅評估被審計單位的內(nèi)部控制，同時對企業(yè)所處環(huán)境、所在地區(qū)、管理層是否誠信等做出評估，從而對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營管理風(fēng)險進(jìn)行有效地識別和評估?，F(xiàn)以環(huán)境對風(fēng)險的影響為例：如現(xiàn)在在伊拉克設(shè)企業(yè)，社會不穩(wěn)定，企業(yè)存的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險就比較大，而在中國，企業(yè)受環(huán)境影響的經(jīng)營風(fēng)險就很小。
6．政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計，三者在獨立性上有何區(qū)別?
【解答】由于審計的本質(zhì)是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系，無論哪一種審計方式都強調(diào)獨立性。政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計，由于三者的審計主體不同，對獨立性的要求也存在一定的差異。
(1)政府審計
政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。這種審計只強調(diào)審計機關(guān)與被審計單位的獨立性，而不強調(diào)審汁機關(guān)與委托單位的獨立性，因此政府審計只是單向獨立。
(2)內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計，通常由本單位總會計師或財務(wù)主管、單位負(fù)責(zé)人或總經(jīng)理、董事會領(lǐng)導(dǎo)。這種審計也只強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與被審計部門之間的獨立性，不強調(diào)審計機構(gòu)和審計人員與高層領(lǐng)導(dǎo)之間的獨立性，因此內(nèi)部審計本質(zhì)上也是單向獨立。
(3)注冊會計師審計
注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計；會計師事務(wù)所不受任何部門、機構(gòu)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。注冊會計師審計強調(diào)會計師事務(wù)所和注冊會計師具有超然獨立的立場，在業(yè)務(wù)承接上強調(diào)與委托人之間的獨立性，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確各自責(zé)任；同時強調(diào)與被審計單位的完全獨立。注冊會計師審計體現(xiàn)審計機構(gòu)和審計人員與委托人和被審計單位之間的雙向獨立。