第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論
一、本章考情分析
（一）可考程度分析：
本章屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，非重點(diǎn)章節(jié)，近四年都未出現(xiàn)考題（見(jiàn)表1-1），估計(jì)2007年也很難直接出題。但對(duì)于初學(xué)CPA《審計(jì)》的考生朋友來(lái)說(shuō)，了解本章內(nèi)容是進(jìn)行以后章節(jié)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)。
表1-1 最近四年考題分值分布
年度
單項(xiàng)選擇題
多項(xiàng)選擇題
判斷題
簡(jiǎn)答題
綜合題
合計(jì)
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
2003
0
2004
0
2005
0
2006
0
（二）重難點(diǎn)提示：
1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)；
2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系；
（三）教材變化情況：
（1）增加財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)（教材P6第4段）；
（2）審計(jì)類別作了文字修訂（教材P6-7）。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念(補(bǔ)充講解，理解即可)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。具體說(shuō)明如下：
(1)“依法”是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和審計(jì)準(zhǔn)則；
(2)這里的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)2006年2月15號(hào)頒布的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三條， “注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所”?？梢?jiàn)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托”實(shí)際是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人承接業(yè)務(wù)；
(3)審計(jì)對(duì)象是“被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料”，其中，“被審計(jì)單位”是審計(jì)的客體，“財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料”是審計(jì)的內(nèi)容；
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的中心環(huán)節(jié)是審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)是獨(dú)立性；
(5)“發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“審計(jì)意見(jiàn)”只有三種，即無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)；“無(wú)法表示意見(jiàn)”本質(zhì)上不是一種審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施必要的審計(jì)程序，未收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、是否公允表示意見(jiàn)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，要求提交審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)和第1502號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告有標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)段的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告共五種類型。
【考點(diǎn)二】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的(教材P6、P103，重點(diǎn)掌握)
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第四條規(guī)定， 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其中，合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表“不合法”和 “不公允”的情形。其中，“不合法”表面上是指財(cái)務(wù)報(bào)表不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，實(shí)質(zhì)上就是“審計(jì)差異”，而且“審計(jì)差異”內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為核算誤差和重分類誤差（教材P469第3段）；“不合法”要考慮的內(nèi)容見(jiàn)教材P480，“不公允”要考慮的內(nèi)容見(jiàn)教材P481。
【考點(diǎn)三】審計(jì)意見(jiàn)的作用（補(bǔ)充講解，重點(diǎn)掌握）
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第五條和第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)其作用是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。
【考點(diǎn)四】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)類別(教材P6，一般了解)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按目的和內(nèi)容的不同,可分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。如果被審計(jì)單位按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)也較普遍，但《審計(jì)》教材和審計(jì)準(zhǔn)則將其歸類為特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（教材P520）。
2.經(jīng)營(yíng)審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。
3.合規(guī)性審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。
【考點(diǎn)五】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（教材P7-8，重點(diǎn)理解）
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快發(fā)展了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在其可接受的低水平，這就是傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。因?yàn)槠髽I(yè)管理層串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，造成審計(jì)工作無(wú)的放矢，影響了審計(jì)效率和效果。
在此背景下，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研究制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x 檢查風(fēng)險(xiǎn)（教材P158）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P201），確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確保最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平（教材P210、P213）。
【考點(diǎn)六】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(教材P102，重點(diǎn)掌握)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作。（基本觀點(diǎn)）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作成果的原因。（基本觀點(diǎn)）
(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和執(zhí)行情況；
(2)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性；
(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。
3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。
有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)部門如果對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是( )。（2002年）
A.審計(jì)的方式不同 B.審計(jì)的性質(zhì)不同
C.審計(jì)的獨(dú)立性不同 D.審計(jì)的依據(jù)不同
【答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，而政府審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)法》和政府審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，正因?yàn)槎邔徲?jì)準(zhǔn)則不同，因此對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。（2007年《審計(jì)》教材P9第4段）
（二）多項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)? )。（2000年）（2007年《審計(jì)》教材P10）
A.內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)
B.內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分
C.內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性
D.利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率
【答案】B、C、D
【解析】?jī)?nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作內(nèi)容具有一致性，但二者在各自領(lǐng)域發(fā)揮著各自的職能，不存在內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)作用。因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
（三）判斷題
1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)都不能絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用人確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。( )（2002年）
【答案】√
【解析】見(jiàn)講義的【考點(diǎn)三】。
四、同步強(qiáng)化練習(xí)題
(一)單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法是隨著( )的變化而調(diào)整的。（教材P7第2段）
A.審計(jì)目標(biāo) B.審計(jì)對(duì)象
C.審計(jì)責(zé)任 D.審計(jì)環(huán)境
2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)（ ）發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（教材P6第4段）
A.會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性
B.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
C.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性
D.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量
3.下述提法不正確的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離（教材P4第2段）
B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（教材P6第4段）
C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三類審計(jì)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系，其中，政府審計(jì)處于主導(dǎo)地位（教材P8第1段）
D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn)（教材P4第4段）
4.下列提法中，表述正確的是( )。
A.政府審計(jì)是獨(dú)立性的一種審計(jì)（教材P9第2段）
B.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的（教材P6第4段）
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度（見(jiàn)講義的【考點(diǎn)三】）
D.內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)（教材P10）
5.目前,我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中提出的審計(jì)方法是( )。（教材P7）
A.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)
B.制度基礎(chǔ)審計(jì)
C.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)
D.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
(二)多項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段( )。（教材P7）
A.以會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查為特征的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)
B.以被審計(jì)單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計(jì)
C.以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)為特征的制度基礎(chǔ)審計(jì)
D.以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)容是( )。（教材P6第4段）
A. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定
B. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定
C. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有方面公允反映地被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量
D. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量
3.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說(shuō)法中正確的有( )。（教材P6、P10）
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表本所或個(gè)人接受委托對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立體現(xiàn)為雙向獨(dú)立
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)際上提供的是一種有償服務(wù)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果
4.政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的下列表述中，不正確的是( )。（教材P9）
A.二者都有權(quán)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查并取得有關(guān)證明材料
B.二者都是外部審計(jì)，都是雙向獨(dú)立
C.二者的對(duì)象、方式基本一致
D.二者在審計(jì)中對(duì)同一事項(xiàng)作出的結(jié)論相同
5.以下有關(guān)審計(jì)方法的表達(dá)中正確的有( )。（教材P7）
A.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)
B.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正
C. 制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)
D.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以發(fā)現(xiàn)和防止資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)弊
(三)判斷題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員,有時(shí)也可指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。( ) （見(jiàn)講義的【考點(diǎn)一】）
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源配置到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。( ) （教材P7）
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信賴程度但不能理解為是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理經(jīng)營(yíng)效率、效果提供擔(dān)保。( ) （見(jiàn)講義的【考點(diǎn)三】）
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的公允性是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，能真實(shí)準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。( ) （教材P6第4段）
5. 由于利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須了解該被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)情況，以決定是否利用其工作成果。( ) （教材P10）
6.經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，在某種程度上說(shuō)經(jīng)營(yíng)審計(jì)更象是管理咨詢。（ ）（教材P6）
五、同步強(qiáng)化練習(xí)答案及解析
(一)單項(xiàng)選擇題
1.【答案】D
【解析】審計(jì)環(huán)境變化了，審計(jì)方法要適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化。
2.【答案】C
【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第四條的規(guī)定，同時(shí)見(jiàn)考點(diǎn)三講解。
3.【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系，它們各有特點(diǎn)，各自獨(dú)立，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
4.【答案】C
【解析】政府審計(jì)體現(xiàn)為較強(qiáng)的單向獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)為雙向獨(dú)立，選項(xiàng)A不正確；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最關(guān)心的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，選項(xiàng)B不正確；內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作上與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有一致性,二者都是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,它們各司其職,各自獨(dú)立發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用,不存在基礎(chǔ)關(guān)系，選項(xiàng)D不正確；根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第五條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，選項(xiàng)C正確。
5.【答案】D
【解析】新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的審計(jì)工作主線，解決問(wèn)題的方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
(二)多項(xiàng)選擇題
1.【答案】A、C、D
【解析】選項(xiàng)B是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按目的和內(nèi)容進(jìn)行的分類。
2.【答案】A、D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
3.【答案】B、C
【解析】在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代表個(gè)人執(zhí)業(yè)，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，選項(xiàng)A不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)但不一定利用其工作成果，因此選項(xiàng)D不正確。
4.【答案】A、B、C、D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上依賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)調(diào)，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力，選項(xiàng)A不正確；政府審計(jì)是單向獨(dú)立，僅獨(dú)立于被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)既獨(dú)立于委托人又獨(dú)立于被審計(jì)單位，是雙向獨(dú)立，選項(xiàng)B不正確；政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象不同，政府審計(jì)方式是強(qiáng)制性的而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是委托進(jìn)行的，選項(xiàng)C不正確；政府審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)法》和政府審計(jì)準(zhǔn)則，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，二者在審計(jì)中對(duì)同事項(xiàng)作出的結(jié)論可能不同，故選項(xiàng)D不正確。
5.【答案】A、C、D
【解析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為導(dǎo)向，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，而不是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，選項(xiàng)B不正確。
(三)判斷題
1.【答案】√
【解析】鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三條明確界定了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的外延。
2.【答案】√
【解析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取代制度基礎(chǔ)審計(jì)的原因所在。
3.【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)中的第五條、第十五條。
4.【答案】×
【解析】公允性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
5.【答案】√
【解析】了解內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)必須要做的程序,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定需要利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果。
6.【答案】√
【解析】經(jīng)營(yíng)審計(jì)的對(duì)象不僅限于會(huì)計(jì)，還包括對(duì)組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營(yíng)銷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠勝任的其他領(lǐng)域，所以經(jīng)營(yíng)審計(jì)更象是管理咨詢。
一、本章考情分析
（一）可考程度分析：
本章屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，非重點(diǎn)章節(jié)，近四年都未出現(xiàn)考題（見(jiàn)表1-1），估計(jì)2007年也很難直接出題。但對(duì)于初學(xué)CPA《審計(jì)》的考生朋友來(lái)說(shuō)，了解本章內(nèi)容是進(jìn)行以后章節(jié)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)。
表1-1 最近四年考題分值分布
年度
單項(xiàng)選擇題
多項(xiàng)選擇題
判斷題
簡(jiǎn)答題
綜合題
合計(jì)
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
2003
0
2004
0
2005
0
2006
0
（二）重難點(diǎn)提示：
1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)；
2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系；
（三）教材變化情況：
（1）增加財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)（教材P6第4段）；
（2）審計(jì)類別作了文字修訂（教材P6-7）。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念(補(bǔ)充講解，理解即可)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。具體說(shuō)明如下：
(1)“依法”是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和審計(jì)準(zhǔn)則；
(2)這里的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)2006年2月15號(hào)頒布的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三條， “注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所”?？梢?jiàn)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托”實(shí)際是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人承接業(yè)務(wù)；
(3)審計(jì)對(duì)象是“被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料”，其中，“被審計(jì)單位”是審計(jì)的客體，“財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料”是審計(jì)的內(nèi)容；
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的中心環(huán)節(jié)是審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)是獨(dú)立性；
(5)“發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“審計(jì)意見(jiàn)”只有三種，即無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)；“無(wú)法表示意見(jiàn)”本質(zhì)上不是一種審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施必要的審計(jì)程序，未收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、是否公允表示意見(jiàn)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，要求提交審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)和第1502號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告有標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)段的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告共五種類型。
【考點(diǎn)二】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的(教材P6、P103，重點(diǎn)掌握)
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第四條規(guī)定， 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其中，合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表“不合法”和 “不公允”的情形。其中，“不合法”表面上是指財(cái)務(wù)報(bào)表不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，實(shí)質(zhì)上就是“審計(jì)差異”，而且“審計(jì)差異”內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為核算誤差和重分類誤差（教材P469第3段）；“不合法”要考慮的內(nèi)容見(jiàn)教材P480，“不公允”要考慮的內(nèi)容見(jiàn)教材P481。
【考點(diǎn)三】審計(jì)意見(jiàn)的作用（補(bǔ)充講解，重點(diǎn)掌握）
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第五條和第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)其作用是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。
【考點(diǎn)四】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)類別(教材P6，一般了解)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按目的和內(nèi)容的不同,可分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。如果被審計(jì)單位按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)也較普遍，但《審計(jì)》教材和審計(jì)準(zhǔn)則將其歸類為特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（教材P520）。
2.經(jīng)營(yíng)審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。
3.合規(guī)性審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。
【考點(diǎn)五】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（教材P7-8，重點(diǎn)理解）
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快發(fā)展了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在其可接受的低水平，這就是傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。因?yàn)槠髽I(yè)管理層串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，造成審計(jì)工作無(wú)的放矢，影響了審計(jì)效率和效果。
在此背景下，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研究制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x 檢查風(fēng)險(xiǎn)（教材P158）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P201），確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確保最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平（教材P210、P213）。
【考點(diǎn)六】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(教材P102，重點(diǎn)掌握)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作。（基本觀點(diǎn)）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作成果的原因。（基本觀點(diǎn)）
(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和執(zhí)行情況；
(2)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性；
(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。
3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。
有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)部門如果對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是( )。（2002年）
A.審計(jì)的方式不同 B.審計(jì)的性質(zhì)不同
C.審計(jì)的獨(dú)立性不同 D.審計(jì)的依據(jù)不同
【答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，而政府審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)法》和政府審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，正因?yàn)槎邔徲?jì)準(zhǔn)則不同，因此對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。（2007年《審計(jì)》教材P9第4段）
（二）多項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)? )。（2000年）（2007年《審計(jì)》教材P10）
A.內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)
B.內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分
C.內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性
D.利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率
【答案】B、C、D
【解析】?jī)?nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作內(nèi)容具有一致性，但二者在各自領(lǐng)域發(fā)揮著各自的職能，不存在內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)作用。因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
（三）判斷題
1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)都不能絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用人確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。( )（2002年）
【答案】√
【解析】見(jiàn)講義的【考點(diǎn)三】。
四、同步強(qiáng)化練習(xí)題
(一)單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法是隨著( )的變化而調(diào)整的。（教材P7第2段）
A.審計(jì)目標(biāo) B.審計(jì)對(duì)象
C.審計(jì)責(zé)任 D.審計(jì)環(huán)境
2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)（ ）發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（教材P6第4段）
A.會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性
B.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
C.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性
D.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量
3.下述提法不正確的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離（教材P4第2段）
B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（教材P6第4段）
C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三類審計(jì)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系，其中，政府審計(jì)處于主導(dǎo)地位（教材P8第1段）
D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn)（教材P4第4段）
4.下列提法中，表述正確的是( )。
A.政府審計(jì)是獨(dú)立性的一種審計(jì)（教材P9第2段）
B.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的（教材P6第4段）
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度（見(jiàn)講義的【考點(diǎn)三】）
D.內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)（教材P10）
5.目前,我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中提出的審計(jì)方法是( )。（教材P7）
A.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)
B.制度基礎(chǔ)審計(jì)
C.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)
D.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
(二)多項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段( )。（教材P7）
A.以會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查為特征的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)
B.以被審計(jì)單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計(jì)
C.以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)為特征的制度基礎(chǔ)審計(jì)
D.以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)容是( )。（教材P6第4段）
A. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定
B. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定
C. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有方面公允反映地被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量
D. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量
3.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說(shuō)法中正確的有( )。（教材P6、P10）
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表本所或個(gè)人接受委托對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立體現(xiàn)為雙向獨(dú)立
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)際上提供的是一種有償服務(wù)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果
4.政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的下列表述中，不正確的是( )。（教材P9）
A.二者都有權(quán)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查并取得有關(guān)證明材料
B.二者都是外部審計(jì)，都是雙向獨(dú)立
C.二者的對(duì)象、方式基本一致
D.二者在審計(jì)中對(duì)同一事項(xiàng)作出的結(jié)論相同
5.以下有關(guān)審計(jì)方法的表達(dá)中正確的有( )。（教材P7）
A.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)
B.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正
C. 制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)
D.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以發(fā)現(xiàn)和防止資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)弊
(三)判斷題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員,有時(shí)也可指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。( ) （見(jiàn)講義的【考點(diǎn)一】）
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源配置到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。( ) （教材P7）
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信賴程度但不能理解為是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理經(jīng)營(yíng)效率、效果提供擔(dān)保。( ) （見(jiàn)講義的【考點(diǎn)三】）
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的公允性是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，能真實(shí)準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。( ) （教材P6第4段）
5. 由于利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須了解該被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)情況，以決定是否利用其工作成果。( ) （教材P10）
6.經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，在某種程度上說(shuō)經(jīng)營(yíng)審計(jì)更象是管理咨詢。（ ）（教材P6）
五、同步強(qiáng)化練習(xí)答案及解析
(一)單項(xiàng)選擇題
1.【答案】D
【解析】審計(jì)環(huán)境變化了，審計(jì)方法要適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化。
2.【答案】C
【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第四條的規(guī)定，同時(shí)見(jiàn)考點(diǎn)三講解。
3.【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系，它們各有特點(diǎn)，各自獨(dú)立，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
4.【答案】C
【解析】政府審計(jì)體現(xiàn)為較強(qiáng)的單向獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)為雙向獨(dú)立，選項(xiàng)A不正確；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最關(guān)心的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，選項(xiàng)B不正確；內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作上與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有一致性,二者都是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,它們各司其職,各自獨(dú)立發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用,不存在基礎(chǔ)關(guān)系，選項(xiàng)D不正確；根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第五條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，選項(xiàng)C正確。
5.【答案】D
【解析】新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的審計(jì)工作主線，解決問(wèn)題的方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
(二)多項(xiàng)選擇題
1.【答案】A、C、D
【解析】選項(xiàng)B是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按目的和內(nèi)容進(jìn)行的分類。
2.【答案】A、D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
3.【答案】B、C
【解析】在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代表個(gè)人執(zhí)業(yè)，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，選項(xiàng)A不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)但不一定利用其工作成果，因此選項(xiàng)D不正確。
4.【答案】A、B、C、D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上依賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)調(diào)，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力，選項(xiàng)A不正確；政府審計(jì)是單向獨(dú)立，僅獨(dú)立于被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)既獨(dú)立于委托人又獨(dú)立于被審計(jì)單位，是雙向獨(dú)立，選項(xiàng)B不正確；政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象不同，政府審計(jì)方式是強(qiáng)制性的而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是委托進(jìn)行的，選項(xiàng)C不正確；政府審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)法》和政府審計(jì)準(zhǔn)則，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，二者在審計(jì)中對(duì)同事項(xiàng)作出的結(jié)論可能不同，故選項(xiàng)D不正確。
5.【答案】A、C、D
【解析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為導(dǎo)向，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，而不是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，選項(xiàng)B不正確。
(三)判斷題
1.【答案】√
【解析】鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三條明確界定了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的外延。
2.【答案】√
【解析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取代制度基礎(chǔ)審計(jì)的原因所在。
3.【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)中的第五條、第十五條。
4.【答案】×
【解析】公允性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
5.【答案】√
【解析】了解內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)必須要做的程序,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定需要利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果。
6.【答案】√
【解析】經(jīng)營(yíng)審計(jì)的對(duì)象不僅限于會(huì)計(jì)，還包括對(duì)組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營(yíng)銷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠勝任的其他領(lǐng)域，所以經(jīng)營(yíng)審計(jì)更象是管理咨詢。