一、存貨成本審計(jì)
二、 《分析性復(fù)核》
1、 簡(jiǎn)單比較法
（1） 比較前后各期及本年各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；
（2） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評(píng)價(jià)其總體合理性。
（3） 對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。
（4） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性。
（5） 比較前后各期及本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。
（6） 比較前后各期及本年度內(nèi)部個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評(píng)價(jià)工資費(fèi)用的合理性。
（7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷(xiāo)售成本，以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性。
（8） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本的總體合理性。
（9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷(xiāo)集額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能性。
（10） 將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；
（11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
2、 比率分析法
（1）存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷(xiāo)售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。
利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行模向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；
b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；
c. 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；
d. 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；
e. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生變動(dòng)；
f. 銷(xiāo)售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。
（2） 毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷(xiāo)售價(jià)格的變化。
毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；
b. 銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；
c. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；
d. 固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。
三 《存貨監(jiān)盤(pán)》
不同情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容對(duì)比
不同情況： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容：
被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)逐項(xiàng)確定存貨 親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)、抽盤(pán)，對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿(mǎn)意
被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)比較來(lái)確定存貨 在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核對(duì)的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查
被審計(jì)單位通過(guò)統(tǒng)計(jì)樣本來(lái)估計(jì)存貨 檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤(pán)點(diǎn)，獲取對(duì)盤(pán)點(diǎn)程序有效性的滿(mǎn)意證據(jù)
當(dāng)年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn) 實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對(duì)期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄和盤(pán)點(diǎn)方法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)取得的本期存貨情況滿(mǎn)意，但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤(pán)點(diǎn) 檢查上期交易；復(fù)核上期盤(pán)點(diǎn)記錄；檢查毛利情況
庫(kù)存現(xiàn)金、存貨盤(pán)點(diǎn)的不同
項(xiàng)目 盤(pán)點(diǎn)范圍 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間 盤(pán)點(diǎn)方式 盤(pán)點(diǎn)的作用
庫(kù)存現(xiàn)金 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 審計(jì)外勤工作中，選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行 突擊檢查，在被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員的參與下，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn) 與現(xiàn)金認(rèn)定的"存在與發(fā)生"、"估價(jià)或分?jǐn)?有關(guān)
存貨 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)抽查的一定比例存貨 資產(chǎn)負(fù)債表日 事先通知，召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令貫穿到每一個(gè)參與人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)，并抽點(diǎn)10％的存貨 與存貨認(rèn)定的"存在與發(fā)生"、"完整性"和"估價(jià)或分?jǐn)?有關(guān)
1、監(jiān)盤(pán)概述
定期的存貨盤(pán)點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理*的情況。同時(shí)，存貨監(jiān)盤(pán)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測(cè)試程序，且無(wú)令人滿(mǎn)意的替代程序。
（1） 監(jiān)盤(pán)時(shí)間。監(jiān)盤(pán)的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量使盤(pán)點(diǎn)時(shí)間*近會(huì)計(jì)期末。
（2） 監(jiān)盤(pán)樣本量。監(jiān)盤(pán)的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來(lái)確定，這是因?yàn)闇y(cè)試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測(cè)試項(xiàng)目。
（3） 項(xiàng)目選取
對(duì)具體監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目的選取是十分重要的。對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤(pán)，對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢(xún)，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤(pán)點(diǎn)之列。
2、存貨監(jiān)盤(pán)程序
（1） 存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃。
有效的存貨盤(pán)點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。
（2） 盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查。
（3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。
盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，密切注意企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)以及盤(pán)點(diǎn)人員的操作程序和盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)指出，并督促被審單位糾正。
企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)過(guò)后，在盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。
抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽按編號(hào)順序歸總，并登記盤(pán)點(diǎn)表。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測(cè)試之用。
觀察盤(pán)點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對(duì)當(dāng)年損益的影響。
（4） 撰擬盤(pán)點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。
3、 存貨監(jiān)盤(pán)中的特殊問(wèn)題
四 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
1、 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)。
（1） 樣本的選擇。
計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)，單價(jià)和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。
（2） 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，并應(yīng)對(duì)這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。
（3） 計(jì)價(jià)審計(jì)
進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。
在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，如果企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。
2、 存貨截止測(cè)試
購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試就是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。購(gòu)貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。
按照購(gòu)貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在余貨物列入當(dāng)年存貨盤(pán)點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年帳內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。
購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；第二，是查閱驗(yàn)收部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入帳。
五、應(yīng)付工資審計(jì)
1． 應(yīng)付工資的審計(jì)目標(biāo)
（1） 確定應(yīng)付工資計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；
（2） 確定應(yīng)付工資期末余額是否正確；
（3） 確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。
2． 應(yīng)付工資重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1） 獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
（2） 對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核：
a. 檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是滯有異常波動(dòng)，若有，則要求被審計(jì)單位予以解釋?zhuān)?BR> b. 將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或
取得公司管理*關(guān)于員工工資水平的決議。
（3） 檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。
（4） 如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。
（5） 審查應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。
六 其他相關(guān)帳戶(hù)審計(jì)
第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)
本章為次重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、短期投資和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容。考生要了解籌資與投資循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶(hù)的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題和綜合題5分至6分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和短期投資項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及借款項(xiàng)目、應(yīng)付債券項(xiàng)目或投資項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題和綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與籌資與投資循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響。理解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶(hù)重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
二、 《分析性復(fù)核》
1、 簡(jiǎn)單比較法
（1） 比較前后各期及本年各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；
（2） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評(píng)價(jià)其總體合理性。
（3） 對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。
（4） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性。
（5） 比較前后各期及本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。
（6） 比較前后各期及本年度內(nèi)部個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評(píng)價(jià)工資費(fèi)用的合理性。
（7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷(xiāo)售成本，以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性。
（8） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本的總體合理性。
（9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷(xiāo)集額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能性。
（10） 將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；
（11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
2、 比率分析法
（1）存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷(xiāo)售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。
利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行模向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；
b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；
c. 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；
d. 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；
e. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生變動(dòng)；
f. 銷(xiāo)售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。
（2） 毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷(xiāo)售價(jià)格的變化。
毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；
b. 銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；
c. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；
d. 固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。
三 《存貨監(jiān)盤(pán)》
不同情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容對(duì)比
不同情況： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容：
被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)逐項(xiàng)確定存貨 親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)、抽盤(pán)，對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿(mǎn)意
被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)比較來(lái)確定存貨 在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核對(duì)的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查
被審計(jì)單位通過(guò)統(tǒng)計(jì)樣本來(lái)估計(jì)存貨 檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤(pán)點(diǎn)，獲取對(duì)盤(pán)點(diǎn)程序有效性的滿(mǎn)意證據(jù)
當(dāng)年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn) 實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對(duì)期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄和盤(pán)點(diǎn)方法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)取得的本期存貨情況滿(mǎn)意，但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤(pán)點(diǎn) 檢查上期交易；復(fù)核上期盤(pán)點(diǎn)記錄；檢查毛利情況
庫(kù)存現(xiàn)金、存貨盤(pán)點(diǎn)的不同
項(xiàng)目 盤(pán)點(diǎn)范圍 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間 盤(pán)點(diǎn)方式 盤(pán)點(diǎn)的作用
庫(kù)存現(xiàn)金 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 審計(jì)外勤工作中，選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行 突擊檢查，在被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員的參與下，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn) 與現(xiàn)金認(rèn)定的"存在與發(fā)生"、"估價(jià)或分?jǐn)?有關(guān)
存貨 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)抽查的一定比例存貨 資產(chǎn)負(fù)債表日 事先通知，召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令貫穿到每一個(gè)參與人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)，并抽點(diǎn)10％的存貨 與存貨認(rèn)定的"存在與發(fā)生"、"完整性"和"估價(jià)或分?jǐn)?有關(guān)
1、監(jiān)盤(pán)概述
定期的存貨盤(pán)點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理*的情況。同時(shí)，存貨監(jiān)盤(pán)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測(cè)試程序，且無(wú)令人滿(mǎn)意的替代程序。
（1） 監(jiān)盤(pán)時(shí)間。監(jiān)盤(pán)的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量使盤(pán)點(diǎn)時(shí)間*近會(huì)計(jì)期末。
（2） 監(jiān)盤(pán)樣本量。監(jiān)盤(pán)的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來(lái)確定，這是因?yàn)闇y(cè)試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測(cè)試項(xiàng)目。
（3） 項(xiàng)目選取
對(duì)具體監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目的選取是十分重要的。對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤(pán)，對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢(xún)，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤(pán)點(diǎn)之列。
2、存貨監(jiān)盤(pán)程序
（1） 存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃。
有效的存貨盤(pán)點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。
（2） 盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查。
（3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。
盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，密切注意企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)以及盤(pán)點(diǎn)人員的操作程序和盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)指出，并督促被審單位糾正。
企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)過(guò)后，在盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。
抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽按編號(hào)順序歸總，并登記盤(pán)點(diǎn)表。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測(cè)試之用。
觀察盤(pán)點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對(duì)當(dāng)年損益的影響。
（4） 撰擬盤(pán)點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。
3、 存貨監(jiān)盤(pán)中的特殊問(wèn)題
四 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
1、 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)。
（1） 樣本的選擇。
計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)，單價(jià)和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。
（2） 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，并應(yīng)對(duì)這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。
（3） 計(jì)價(jià)審計(jì)
進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。
在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，如果企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。
2、 存貨截止測(cè)試
購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試就是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。購(gòu)貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。
按照購(gòu)貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在余貨物列入當(dāng)年存貨盤(pán)點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年帳內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。
購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；第二，是查閱驗(yàn)收部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入帳。
五、應(yīng)付工資審計(jì)
1． 應(yīng)付工資的審計(jì)目標(biāo)
（1） 確定應(yīng)付工資計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；
（2） 確定應(yīng)付工資期末余額是否正確；
（3） 確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。
2． 應(yīng)付工資重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1） 獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
（2） 對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核：
a. 檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是滯有異常波動(dòng)，若有，則要求被審計(jì)單位予以解釋?zhuān)?BR> b. 將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或
取得公司管理*關(guān)于員工工資水平的決議。
（3） 檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。
（4） 如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。
（5） 審查應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。
六 其他相關(guān)帳戶(hù)審計(jì)
第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)
本章為次重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、短期投資和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容。考生要了解籌資與投資循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶(hù)的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題和綜合題5分至6分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和短期投資項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及借款項(xiàng)目、應(yīng)付債券項(xiàng)目或投資項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題和綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與籌資與投資循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響。理解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶(hù)重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。