第十章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)
本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私怃N售與收款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與銷售與收款循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。
基本內(nèi)容
1． 理解銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)
2． 理解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
3． 理解掌握銷售與收款循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
4． 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)
5． 掌握應(yīng)收帳款審計(jì)
6． 理解壞帳準(zhǔn)備審計(jì)
7． 了解其他與銷售收款循環(huán)相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)
一、P305 表10-1 業(yè)務(wù)循環(huán)與主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表（理解）
二、P313 表10-2 銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表
關(guān)鍵內(nèi)控及常用測(cè)試要理解、適當(dāng)記憶。
內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制、常用的內(nèi)部控制測(cè)試及常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、（存在或發(fā)生）： 登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客
a、銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入帳的；在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫霂ぃ幻吭孪蝾櫩图乃蛯?duì)帳單，對(duì)顧客提出的意見作專案追查。
c、復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總帳、明細(xì)帳以及應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的大額或異常項(xiàng)目；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)；將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)。
2、（完整性）現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳
a、發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入帳；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入帳。
b、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。
c、將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳及應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的分錄進(jìn)行核對(duì)。
3、（估價(jià)或分?jǐn)偅┑怯浫霂さ匿N貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款帳單并登記入帳。
a、銷售價(jià)格、付款、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制內(nèi)部核查。
b、檢查銷售發(fā)票中否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。
c、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單。
4、（分類）銷貨業(yè)務(wù)的分類正確。
a、采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。
b、檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記。
c、檢查證明銷售貨業(yè)務(wù)正確的原始證據(jù)。
5、（及時(shí)性）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)。
a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內(nèi)部核查。
b、檢查尚未開具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。
c、將銷貨業(yè)務(wù)登記入帳的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。
6、（過帳和匯總） 銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)帳，并經(jīng)正確匯總。
a、每月定期給顧客寄送對(duì)帳單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳作內(nèi)部核查；將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較。
b、觀察對(duì)帳單是否已經(jīng)寄出；檢查內(nèi)部核查標(biāo)記；檢查將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。
c、將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳加總，追查其至總帳的過帳。
銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試
主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 防范的錯(cuò)報(bào) 可能的控制測(cè)試
1．接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單 可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客 審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單
2、批準(zhǔn)信用 信用部門須對(duì)所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見 承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn) 詢問對(duì)新顧客做信用調(diào)查的程序；核對(duì)信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
3。按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨 發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證 所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和被訂購(gòu)的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物 觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的 職責(zé)分工情況；審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù)
4、開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 可能對(duì)虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運(yùn)憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤 將發(fā)票核對(duì)至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià)
5．記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對(duì)帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯(cuò)誤的顧客賬戶 復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對(duì)賬單情況
6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤 核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的 銷貨發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表
三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)
1．審計(jì)目標(biāo)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披需是否恰當(dāng)。
2．重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1） 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）P323-325查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。(會(huì)計(jì))
對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法。
（3）P325 選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析：
a.將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變運(yùn)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；
b.比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變運(yùn)趨是否政黨并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；
c.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；
d.計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。
（4）抽查被審期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。
（5）P326實(shí)施銷售的截止期測(cè)試。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。
圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試：
一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要是為了防止高計(jì)營(yíng)業(yè)收入。
二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。
本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私怃N售與收款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與銷售與收款循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。
基本內(nèi)容
1． 理解銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)
2． 理解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
3． 理解掌握銷售與收款循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
4． 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)
5． 掌握應(yīng)收帳款審計(jì)
6． 理解壞帳準(zhǔn)備審計(jì)
7． 了解其他與銷售收款循環(huán)相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)
一、P305 表10-1 業(yè)務(wù)循環(huán)與主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表（理解）
二、P313 表10-2 銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表
關(guān)鍵內(nèi)控及常用測(cè)試要理解、適當(dāng)記憶。
內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制、常用的內(nèi)部控制測(cè)試及常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、（存在或發(fā)生）： 登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客
a、銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入帳的；在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫霂ぃ幻吭孪蝾櫩图乃蛯?duì)帳單，對(duì)顧客提出的意見作專案追查。
c、復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總帳、明細(xì)帳以及應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的大額或異常項(xiàng)目；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)；將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)。
2、（完整性）現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳
a、發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入帳；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入帳。
b、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。
c、將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳及應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的分錄進(jìn)行核對(duì)。
3、（估價(jià)或分?jǐn)偅┑怯浫霂さ匿N貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款帳單并登記入帳。
a、銷售價(jià)格、付款、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制內(nèi)部核查。
b、檢查銷售發(fā)票中否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。
c、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單。
4、（分類）銷貨業(yè)務(wù)的分類正確。
a、采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。
b、檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記。
c、檢查證明銷售貨業(yè)務(wù)正確的原始證據(jù)。
5、（及時(shí)性）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)。
a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內(nèi)部核查。
b、檢查尚未開具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。
c、將銷貨業(yè)務(wù)登記入帳的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。
6、（過帳和匯總） 銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)帳，并經(jīng)正確匯總。
a、每月定期給顧客寄送對(duì)帳單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳作內(nèi)部核查；將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較。
b、觀察對(duì)帳單是否已經(jīng)寄出；檢查內(nèi)部核查標(biāo)記；檢查將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。
c、將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳加總，追查其至總帳的過帳。
銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試
主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 防范的錯(cuò)報(bào) 可能的控制測(cè)試
1．接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單 可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客 審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單
2、批準(zhǔn)信用 信用部門須對(duì)所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見 承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn) 詢問對(duì)新顧客做信用調(diào)查的程序；核對(duì)信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
3。按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨 發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證 所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和被訂購(gòu)的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物 觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的 職責(zé)分工情況；審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù)
4、開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 可能對(duì)虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運(yùn)憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤 將發(fā)票核對(duì)至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià)
5．記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對(duì)帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯(cuò)誤的顧客賬戶 復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對(duì)賬單情況
6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤 核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的 銷貨發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表
三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)
1．審計(jì)目標(biāo)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披需是否恰當(dāng)。
2．重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1） 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）P323-325查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。(會(huì)計(jì))
對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法。
（3）P325 選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析：
a.將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變運(yùn)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；
b.比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變運(yùn)趨是否政黨并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；
c.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；
d.計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。
（4）抽查被審期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。
（5）P326實(shí)施銷售的截止期測(cè)試。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。
圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試：
一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要是為了防止高計(jì)營(yíng)業(yè)收入。
二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。