（分類）購貨業(yè)務(wù)的分類正確。
A、 采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表。分類的內(nèi)部核查。
B、 審查工作手冊和會計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。
C、 參照賣方發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類。
5、（及時性）購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。
A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)。內(nèi)部核查。
B、 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。
C、 將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。
6、（過帳和匯總）購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。
A、 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。
B、 檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志。
C、 通過加計(jì)采購明細(xì)帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來測試過帳和匯總的準(zhǔn)確性。
購買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試
主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測試
1．請購商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況
2．編制訂購單 訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號
3．驗(yàn)收商品 收到貨物時，應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收報(bào)告單 檢查驗(yàn)收報(bào)告單后附有的請 購單、訂購單
4．存儲已驗(yàn)收的商品 將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況
5．編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
6．支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的"已付訖"印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 來源：www.examda.com
三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試
（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度
預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。注冊會計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊會計(jì)師即可適當(dāng)減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。
（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度
完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理*的書面認(rèn)可。注冊會計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。
（3）賬簿記錄制度
除固定資產(chǎn)總帳外，被審計(jì)單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。
（4） 職責(zé)分工制度
即對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。
（6）固定資產(chǎn)的處置制度
固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請報(bào)批程序。
（7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度
對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)存在、了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。注冊會計(jì)師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢長期盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。
（8） 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長期使用壽命。
四、 應(yīng)付帳款審計(jì)
1．應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測試
（1） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對是否相符。
（2） 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：
a. 對本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因；
b. 分析長期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤；
c.計(jì)算應(yīng)付帳款對存貨的比率、應(yīng)付帳款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付帳款整體的合理性；
d. 利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動的合理性。
（3）函證應(yīng)付帳款。（與其他函證區(qū)別）
一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。
進(jìn)行函證時，注冊會計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。
（4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。（2001已出簡答，注意客觀題）
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付帳款。審查時，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相等的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時間是否正確。審查時，注冊會計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。
如果注冊會計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（5） 驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
五 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)
一、固定資產(chǎn)的審計(jì)
1．固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有：固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測試
（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。
匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個部分。
固定資產(chǎn)部分。
a. 期初余額。注冊會計(jì)師對其審計(jì)應(yīng)分為三種情況；第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對相符；第二，在被審單位變更委托會計(jì)師事務(wù)所時，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊會計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。
b. 本期增加
c. 本期減少
d. 期末余額
累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。
"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總帳和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。
（B）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測試審計(jì)程序：
（1） 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題；
（2）本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯誤；
（3）累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯誤；
（4） 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤；
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
（6） 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運(yùn)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（C） 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：
a.對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確。 如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計(jì)處理是否正確；
b.對于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整；
c. 對于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（D） 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計(jì)處理，其要點(diǎn)為：
a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因?yàn)橥驕p少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；
（E） 審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（F） 實(shí)地觀察購入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
六 累計(jì)折舊的審計(jì)
1．累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，是否一貫遵循；累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計(jì)折舊的期末余額是否正確；累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
2． 累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測試程序
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對相符。
（2）審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，是否前后期一致?BR> （3） 對累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資歷產(chǎn)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊會計(jì)師當(dāng)然應(yīng)對本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時，就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測試工作量。
b. 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。
c. 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估因定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)固閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
（4） 審查折舊的計(jì)提和分配。
（5） 將"累計(jì)折舊"帳戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。
（6） 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
（7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理部門等的確有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理部門等的確認(rèn)文化，檢查其會計(jì)處理是否正確。
（8） 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
會計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動情況。
第六節(jié)、其他相關(guān)帳戶審計(jì)
第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
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本章為重點(diǎn)與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤、計(jì)價、截止實(shí)質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容。考生要了解生產(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試和存貨清查的審計(jì)問題。歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及存貨項(xiàng)目的測試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測試程序。
基本內(nèi)容
1． 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)
2． 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試
3． 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測試
4． 理解存貨成本審計(jì)
5． 掌握分析性復(fù)核
6． 掌握存貨監(jiān)盤
7． 掌握存貨計(jì)價審計(jì)和截止審計(jì)
8． 理解應(yīng)付工資審計(jì)
9． 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶審計(jì)
生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試
主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的錯報(bào) 可能的控制測試
1．計(jì)劃和控制生產(chǎn) 由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單 生產(chǎn)可能過剩 詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序
2．發(fā)出原材料 按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較
3．加工生產(chǎn)產(chǎn)品 使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時 直接人工小時可能未記人生產(chǎn)單 觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時程序
4．轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫 產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字 產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品 審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名
5．儲存產(chǎn)成品 (1)倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移 (1)存貨可能從倉庫中被盜；(2)在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜 觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單
6．確定和記錄制造 成本 (1)管理*批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié) (1)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；(3)可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品 審查成本確定
7．保持存貨余額的正確性 定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤點(diǎn)和審查帳務(wù)處理
一、存貨成本審計(jì)
二、 《分析性復(fù)核》
1、 簡單比較法
（1） 比較前后各期及本年各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；
（2） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動資產(chǎn)損失，以評價其總體合理性。
（3） 對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。
（4） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價本期生產(chǎn)成本的總體合理性。
（5） 比較前后各期及本年度各個月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評價制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。
（6） 比較前后各期及本年度內(nèi)部個月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評價工資費(fèi)用的合理性。
（7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性。
（8） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本的總體合理性。
（9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷集額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。
（10） 將存貨跌價損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價損失準(zhǔn)備；
（11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。
2、 比率分析法
（1）存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。
利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行模向比較時，要求存貨計(jì)價持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 有意或無意地減少存貨儲備；
b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動；
c. 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動；
d. 存貨核算方法發(fā)生變動；
e. 存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；
f. 銷售額發(fā)生大幅度變動。
（2） 毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。
毛利率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 銷售價格發(fā)生變動；
b. 銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；
c. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；
d. 固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。 三 《存貨監(jiān)盤》
不同情況下注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容對比
不同情況： 注冊會計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤程序的內(nèi)容：
被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤點(diǎn)來逐項(xiàng)確定存貨 親臨現(xiàn)場，通過觀察、詢問、抽盤，對存貨盤點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿意
被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實(shí)地盤點(diǎn)比較來確定存貨 在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤點(diǎn)核對的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查
被審計(jì)單位通過統(tǒng)計(jì)樣本來估計(jì)存貨 檢查和評價被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤點(diǎn)，獲取對盤點(diǎn)程序有效性的滿意證據(jù)
當(dāng)年，注冊會計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤點(diǎn) 實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評價被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法
注冊會計(jì)師對取得的本期存貨情況滿意，但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤點(diǎn) 檢查上期交易；復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄；檢查毛利情況
庫存現(xiàn)金、存貨盤點(diǎn)的不同 項(xiàng)目 盤點(diǎn)范圍 盤點(diǎn)時間 盤點(diǎn)方式 盤點(diǎn)的作用
1、監(jiān)盤概述
定期的存貨盤點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理*的情況。同時，存貨監(jiān)盤也是注冊會計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測試程序，且無令人滿意的替代程序。
（1） 監(jiān)盤時間。監(jiān)盤的時間以會計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量使盤點(diǎn)時間靠近會計(jì)期末。
（2） 監(jiān)盤樣本量。監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定，這是因?yàn)闇y試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測試項(xiàng)目。
（3） 項(xiàng)目選取
對具體監(jiān)盤項(xiàng)目的選取是十分重要的。對重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤，對可能過時或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。
2、存貨監(jiān)盤程序
（1） 存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃。
有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注冊會計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。
（2） 盤點(diǎn)問卷調(diào)查。
（3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。
盤點(diǎn)開始時，注冊會計(jì)師應(yīng)親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場以及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過程，若發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時指出，并督促被審單位糾正。
企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過后，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。
抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽按編號順序歸總，并登記盤點(diǎn)表。同時注冊會計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測試之用。
觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過程中，注冊會計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對當(dāng)年損益的影響。
（4） 撰擬盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。
3、 存貨監(jiān)盤中的特殊問題
四 存貨計(jì)價審計(jì)和截止審計(jì)
1、 存貨計(jì)價審計(jì)。
（1） 樣本的選擇。
計(jì)價測試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項(xiàng)目。
（2） 計(jì)價方法的確認(rèn)。
注冊會計(jì)師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價方法，并應(yīng)對這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價方法在同一會計(jì)年度內(nèi)不得變動。
（3） 計(jì)價審計(jì)
進(jìn)行計(jì)價審計(jì)時，注冊會計(jì)師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價審計(jì)。審計(jì)時，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。
A、 采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表。分類的內(nèi)部核查。
B、 審查工作手冊和會計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。
C、 參照賣方發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類。
5、（及時性）購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。
A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)。內(nèi)部核查。
B、 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。
C、 將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。
6、（過帳和匯總）購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。
A、 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。
B、 檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志。
C、 通過加計(jì)采購明細(xì)帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來測試過帳和匯總的準(zhǔn)確性。
購買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試
主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測試
1．請購商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況
2．編制訂購單 訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號
3．驗(yàn)收商品 收到貨物時，應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收報(bào)告單 檢查驗(yàn)收報(bào)告單后附有的請 購單、訂購單
4．存儲已驗(yàn)收的商品 將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況
5．編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
6．支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的"已付訖"印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 來源：www.examda.com
三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試
（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度
預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。注冊會計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊會計(jì)師即可適當(dāng)減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。
（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度
完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理*的書面認(rèn)可。注冊會計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。
（3）賬簿記錄制度
除固定資產(chǎn)總帳外，被審計(jì)單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。
（4） 職責(zé)分工制度
即對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。
（6）固定資產(chǎn)的處置制度
固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請報(bào)批程序。
（7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度
對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)存在、了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。注冊會計(jì)師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢長期盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。
（8） 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長期使用壽命。
四、 應(yīng)付帳款審計(jì)
1．應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測試
（1） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對是否相符。
（2） 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：
a. 對本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因；
b. 分析長期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤；
c.計(jì)算應(yīng)付帳款對存貨的比率、應(yīng)付帳款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付帳款整體的合理性；
d. 利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動的合理性。
（3）函證應(yīng)付帳款。（與其他函證區(qū)別）
一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。
進(jìn)行函證時，注冊會計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。
（4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。（2001已出簡答，注意客觀題）
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付帳款。審查時，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相等的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時間是否正確。審查時，注冊會計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。
如果注冊會計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（5） 驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
五 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)
一、固定資產(chǎn)的審計(jì)
1．固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有：固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測試
（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。
匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個部分。
固定資產(chǎn)部分。
a. 期初余額。注冊會計(jì)師對其審計(jì)應(yīng)分為三種情況；第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對相符；第二，在被審單位變更委托會計(jì)師事務(wù)所時，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊會計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。
b. 本期增加
c. 本期減少
d. 期末余額
累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。
"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總帳和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。
（B）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測試審計(jì)程序：
（1） 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題；
（2）本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯誤；
（3）累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯誤；
（4） 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤；
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
（6） 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運(yùn)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（C） 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：
a.對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確。 如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計(jì)處理是否正確；
b.對于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整；
c. 對于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（D） 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計(jì)處理，其要點(diǎn)為：
a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因?yàn)橥驕p少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；
（E） 審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（F） 實(shí)地觀察購入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
六 累計(jì)折舊的審計(jì)
1．累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，是否一貫遵循；累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計(jì)折舊的期末余額是否正確；累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
2． 累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測試程序
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對相符。
（2）審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，是否前后期一致?BR> （3） 對累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資歷產(chǎn)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊會計(jì)師當(dāng)然應(yīng)對本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時，就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測試工作量。
b. 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。
c. 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估因定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)固閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
（4） 審查折舊的計(jì)提和分配。
（5） 將"累計(jì)折舊"帳戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。
（6） 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
（7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理部門等的確有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理部門等的確認(rèn)文化，檢查其會計(jì)處理是否正確。
（8） 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
會計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動情況。
第六節(jié)、其他相關(guān)帳戶審計(jì)
第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
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本章為重點(diǎn)與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤、計(jì)價、截止實(shí)質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容。考生要了解生產(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試和存貨清查的審計(jì)問題。歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及存貨項(xiàng)目的測試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測試程序。
基本內(nèi)容
1． 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)
2． 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試
3． 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測試
4． 理解存貨成本審計(jì)
5． 掌握分析性復(fù)核
6． 掌握存貨監(jiān)盤
7． 掌握存貨計(jì)價審計(jì)和截止審計(jì)
8． 理解應(yīng)付工資審計(jì)
9． 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶審計(jì)
生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試
主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的錯報(bào) 可能的控制測試
1．計(jì)劃和控制生產(chǎn) 由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單 生產(chǎn)可能過剩 詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序
2．發(fā)出原材料 按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較
3．加工生產(chǎn)產(chǎn)品 使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時 直接人工小時可能未記人生產(chǎn)單 觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時程序
4．轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫 產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字 產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品 審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名
5．儲存產(chǎn)成品 (1)倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移 (1)存貨可能從倉庫中被盜；(2)在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜 觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單
6．確定和記錄制造 成本 (1)管理*批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié) (1)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；(3)可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品 審查成本確定
7．保持存貨余額的正確性 定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤點(diǎn)和審查帳務(wù)處理
一、存貨成本審計(jì)
二、 《分析性復(fù)核》
1、 簡單比較法
（1） 比較前后各期及本年各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；
（2） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動資產(chǎn)損失，以評價其總體合理性。
（3） 對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。
（4） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價本期生產(chǎn)成本的總體合理性。
（5） 比較前后各期及本年度各個月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評價制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。
（6） 比較前后各期及本年度內(nèi)部個月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評價工資費(fèi)用的合理性。
（7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性。
（8） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本的總體合理性。
（9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷集額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。
（10） 將存貨跌價損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價損失準(zhǔn)備；
（11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。
2、 比率分析法
（1）存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。
利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行模向比較時，要求存貨計(jì)價持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 有意或無意地減少存貨儲備；
b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動；
c. 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動；
d. 存貨核算方法發(fā)生變動；
e. 存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；
f. 銷售額發(fā)生大幅度變動。
（2） 毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。
毛利率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 銷售價格發(fā)生變動；
b. 銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；
c. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；
d. 固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。 三 《存貨監(jiān)盤》
不同情況下注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容對比
不同情況： 注冊會計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤程序的內(nèi)容：
被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤點(diǎn)來逐項(xiàng)確定存貨 親臨現(xiàn)場，通過觀察、詢問、抽盤，對存貨盤點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿意
被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實(shí)地盤點(diǎn)比較來確定存貨 在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤點(diǎn)核對的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查
被審計(jì)單位通過統(tǒng)計(jì)樣本來估計(jì)存貨 檢查和評價被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤點(diǎn)，獲取對盤點(diǎn)程序有效性的滿意證據(jù)
當(dāng)年，注冊會計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤點(diǎn) 實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評價被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法
注冊會計(jì)師對取得的本期存貨情況滿意，但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤點(diǎn) 檢查上期交易；復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄；檢查毛利情況
庫存現(xiàn)金、存貨盤點(diǎn)的不同 項(xiàng)目 盤點(diǎn)范圍 盤點(diǎn)時間 盤點(diǎn)方式 盤點(diǎn)的作用
1、監(jiān)盤概述
定期的存貨盤點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理*的情況。同時，存貨監(jiān)盤也是注冊會計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測試程序，且無令人滿意的替代程序。
（1） 監(jiān)盤時間。監(jiān)盤的時間以會計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量使盤點(diǎn)時間靠近會計(jì)期末。
（2） 監(jiān)盤樣本量。監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定，這是因?yàn)闇y試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測試項(xiàng)目。
（3） 項(xiàng)目選取
對具體監(jiān)盤項(xiàng)目的選取是十分重要的。對重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤，對可能過時或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。
2、存貨監(jiān)盤程序
（1） 存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃。
有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注冊會計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。
（2） 盤點(diǎn)問卷調(diào)查。
（3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。
盤點(diǎn)開始時，注冊會計(jì)師應(yīng)親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場以及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過程，若發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時指出，并督促被審單位糾正。
企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過后，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。
抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽按編號順序歸總，并登記盤點(diǎn)表。同時注冊會計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測試之用。
觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過程中，注冊會計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對當(dāng)年損益的影響。
（4） 撰擬盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。
3、 存貨監(jiān)盤中的特殊問題
四 存貨計(jì)價審計(jì)和截止審計(jì)
1、 存貨計(jì)價審計(jì)。
（1） 樣本的選擇。
計(jì)價測試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項(xiàng)目。
（2） 計(jì)價方法的確認(rèn)。
注冊會計(jì)師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價方法，并應(yīng)對這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價方法在同一會計(jì)年度內(nèi)不得變動。
（3） 計(jì)價審計(jì)
進(jìn)行計(jì)價審計(jì)時，注冊會計(jì)師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價審計(jì)。審計(jì)時，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。