第七章 審計計劃、重要性及審計風險
一、審計風險的基本概念和基本觀點
1．審計風險，是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（背）
2．重大錯報風險，是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。（背）
3．檢查風險，是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。（背）
4．注冊會計師對重大錯報的審計責任
（1）注冊會計師應(yīng)當關(guān)注會計報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現(xiàn)對會計報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報；
（2）注冊會計師應(yīng)當考慮已識別但未更正的錯報單獨或累計是否對會計報表整體產(chǎn)生重大影響；
（3）重要性與審計風險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當合理確定可接受的重要性水平。
二、審計風險模型分析
1．審計風險= 重大錯報風險×檢查風險
審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。（背）
2．兩個層次重大錯報風險
（1）會計報表層次
會計報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。
（2）認定層次
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。
3．檢查風險（背）
（1）檢查風險取決于審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性；
（2）注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風險降至可接受的水平。
三、風險評估程序
1、了解被審計單位及其環(huán)境的方法
（1）詢問被審計單位管理*和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
（2）分析程序；
（3）觀察和檢查。
2．了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（背）
注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：
（1）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
（2）被審計單位的性質(zhì)；
（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；
（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；
（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；
（6）內(nèi)部控制。
四、內(nèi)部控制的局限性（背）
1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效；
2、可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理*凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。
3、小企業(yè)擁有的雇員通常較少，限制了其職責分離的程度，業(yè)主（經(jīng)理）凌駕內(nèi)部控制可能性很大，注冊會計師應(yīng)當考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。
五、了解和評價控制環(huán)境（固有風險）
1．了解控制環(huán)境
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理*和管理*對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。
控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應(yīng)當考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。
2．控制環(huán)境本身并不能防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認定的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時應(yīng)當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
3．在小企業(yè)，注冊會計師可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，應(yīng)當重點了解管理*對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認識和措施。
六、評估重大錯報風險
1．注冊會計師應(yīng)當識別和評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險
2．評估會計報表層次的重大錯報風險
會計報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
3．評估認定層次的重大錯報風險
控制旨在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正特定認定發(fā)生重大錯報的風險，控制與認定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認定錯報的效果越小。
七、對風險評估的修正
注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化；
如果通過實施進一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。
八、審計計劃
1、注冊會計師用7種方法去了解6種被審計單位的基本情況。
2、執(zhí)行分析性復核程序
（1）在會計報表審計過程中，分析性復核的三種用途（背）
①在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍；
②在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)；
③在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。
（2）在審計計劃階段，運用分析性復核程序的6個步驟
①確定將要執(zhí)行的計算及比較；
②估計期望值；
③執(zhí)行計算及比較；
④分析數(shù)據(jù)及確認重大差異；
⑤調(diào)查重大的非預期差異；
⑥確定對審計計劃的影響；
（3）注冊會計師對分析性復核結(jié)果的依賴程度取決于以下因素
①分析項目的重要性。如果分析的項目越重要，注冊會計師就越不能只依賴分析性復核來形成結(jié)論。
②分析性復核結(jié)果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。
③分析性復核預期結(jié)果的準確性。對于準確性較低的項目，不應(yīng)過多依賴分析程序。
④固有風險及控制風險的估計水平。如這兩種風險高，注冊會計師則不應(yīng)過多依賴分析性復核，而應(yīng)更多依賴詳細測試，以控制審計風險總水平。
九、重要性
1、 對重要性概念的理解
2、注冊會計師運用重要性原則的情形
2、 重要性、審計風險與審計證據(jù)三者之間的關(guān)系問題
4、注冊會計師在審計計劃階段應(yīng)確定重要性水平
5、編制審計計劃時對重要性的評估。
（1）評估的目的：確定所需審計證據(jù)的數(shù)量
（2）對重要性進行初步判斷應(yīng)考慮的因素
（3）注冊會計師將會計報表層重要性水平分配到賬戶層，需要考慮的因素
6、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮
（1）注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能與編制審計計劃時重要性水平不相同，為什么？
（2）如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時所確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當怎么辦？
（3）注冊會計師在評價審計結(jié)果應(yīng)匯總哪些錯報？
（4）如果匯總的錯報超過重要性水平時注冊會計師應(yīng)如何考慮其應(yīng)實施的審計程序？
（5）如果匯總的錯報接近重要性水平時，注冊會計師應(yīng)如何考慮其應(yīng)實施的審計程序？
一、審計風險的基本概念和基本觀點
1．審計風險，是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（背）
2．重大錯報風險，是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。（背）
3．檢查風險，是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。（背）
4．注冊會計師對重大錯報的審計責任
（1）注冊會計師應(yīng)當關(guān)注會計報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現(xiàn)對會計報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報；
（2）注冊會計師應(yīng)當考慮已識別但未更正的錯報單獨或累計是否對會計報表整體產(chǎn)生重大影響；
（3）重要性與審計風險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當合理確定可接受的重要性水平。
二、審計風險模型分析
1．審計風險= 重大錯報風險×檢查風險
審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。（背）
2．兩個層次重大錯報風險
（1）會計報表層次
會計報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。
（2）認定層次
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。
3．檢查風險（背）
（1）檢查風險取決于審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性；
（2）注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風險降至可接受的水平。
三、風險評估程序
1、了解被審計單位及其環(huán)境的方法
（1）詢問被審計單位管理*和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
（2）分析程序；
（3）觀察和檢查。
2．了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（背）
注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：
（1）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
（2）被審計單位的性質(zhì)；
（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；
（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；
（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；
（6）內(nèi)部控制。
四、內(nèi)部控制的局限性（背）
1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效；
2、可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理*凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。
3、小企業(yè)擁有的雇員通常較少，限制了其職責分離的程度，業(yè)主（經(jīng)理）凌駕內(nèi)部控制可能性很大，注冊會計師應(yīng)當考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。
五、了解和評價控制環(huán)境（固有風險）
1．了解控制環(huán)境
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理*和管理*對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。
控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應(yīng)當考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。
2．控制環(huán)境本身并不能防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認定的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時應(yīng)當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
3．在小企業(yè)，注冊會計師可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，應(yīng)當重點了解管理*對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認識和措施。
六、評估重大錯報風險
1．注冊會計師應(yīng)當識別和評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險
2．評估會計報表層次的重大錯報風險
會計報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
3．評估認定層次的重大錯報風險
控制旨在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正特定認定發(fā)生重大錯報的風險，控制與認定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認定錯報的效果越小。
七、對風險評估的修正
注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化；
如果通過實施進一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。
八、審計計劃
1、注冊會計師用7種方法去了解6種被審計單位的基本情況。
2、執(zhí)行分析性復核程序
（1）在會計報表審計過程中，分析性復核的三種用途（背）
①在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍；
②在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)；
③在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。
（2）在審計計劃階段，運用分析性復核程序的6個步驟
①確定將要執(zhí)行的計算及比較；
②估計期望值；
③執(zhí)行計算及比較；
④分析數(shù)據(jù)及確認重大差異；
⑤調(diào)查重大的非預期差異；
⑥確定對審計計劃的影響；
（3）注冊會計師對分析性復核結(jié)果的依賴程度取決于以下因素
①分析項目的重要性。如果分析的項目越重要，注冊會計師就越不能只依賴分析性復核來形成結(jié)論。
②分析性復核結(jié)果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。
③分析性復核預期結(jié)果的準確性。對于準確性較低的項目，不應(yīng)過多依賴分析程序。
④固有風險及控制風險的估計水平。如這兩種風險高，注冊會計師則不應(yīng)過多依賴分析性復核，而應(yīng)更多依賴詳細測試，以控制審計風險總水平。
九、重要性
1、 對重要性概念的理解
2、注冊會計師運用重要性原則的情形
2、 重要性、審計風險與審計證據(jù)三者之間的關(guān)系問題
4、注冊會計師在審計計劃階段應(yīng)確定重要性水平
5、編制審計計劃時對重要性的評估。
（1）評估的目的：確定所需審計證據(jù)的數(shù)量
（2）對重要性進行初步判斷應(yīng)考慮的因素
（3）注冊會計師將會計報表層重要性水平分配到賬戶層，需要考慮的因素
6、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮
（1）注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能與編制審計計劃時重要性水平不相同，為什么？
（2）如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時所確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當怎么辦？
（3）注冊會計師在評價審計結(jié)果應(yīng)匯總哪些錯報？
（4）如果匯總的錯報超過重要性水平時注冊會計師應(yīng)如何考慮其應(yīng)實施的審計程序？
（5）如果匯總的錯報接近重要性水平時，注冊會計師應(yīng)如何考慮其應(yīng)實施的審計程序？