第四章 注冊會計師的法律責(zé)任
一、CPA為什么不能絕對保證會計報表整體不存在重大錯報？（背，教材P84）
（1）抽樣方法的運用；
（2）內(nèi)部控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
（4）獲取審計證據(jù)和形成結(jié)論時涉及大量判斷；
（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。
二、注冊會計師對會計報表錯報的審計責(zé)任（教材P61，簡答題）
1、有責(zé)任查出重大的錯誤與舞弊（背）
注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。”
言外之意，若注冊會計師對重大錯誤與舞弊未能查出要負(fù)審計責(zé)任。
2、不能保證查出所有的錯誤與舞弊（背）
（1）抽樣方法的運用；
（2）內(nèi)部控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
（4）獲取審計證據(jù)和形成結(jié)論時涉及大量判斷；
（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。
3、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊可能存在的跡象時注冊會計師的處理（背，單選+判斷+簡答）
（1）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在的跡象時，應(yīng)當(dāng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。
（2）注冊會計師實施修改或追加的審計程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在。如果錯誤或舞弊確實存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位進(jìn)行適當(dāng)處理。
（3）如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
（4）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。
4、對于涉嫌錯誤或舞弊的人員的處理
（1）對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作為陳述的可靠性；
（2）對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位高層管理人員報告。當(dāng)懷疑層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。
三、普通過失與重大過失
1、什么是普通過失和重大過失？（背，教材P63）
普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循審計準(zhǔn)則的要求。
重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循審計準(zhǔn)則或有沒有按審計準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。
2、區(qū)分普通過失和重大過失的兩個重要因素（背，教材P63-64）
一、CPA為什么不能絕對保證會計報表整體不存在重大錯報？（背，教材P84）
（1）抽樣方法的運用；
（2）內(nèi)部控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
（4）獲取審計證據(jù)和形成結(jié)論時涉及大量判斷；
（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。
二、注冊會計師對會計報表錯報的審計責(zé)任（教材P61，簡答題）
1、有責(zé)任查出重大的錯誤與舞弊（背）
注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。”
言外之意，若注冊會計師對重大錯誤與舞弊未能查出要負(fù)審計責(zé)任。
2、不能保證查出所有的錯誤與舞弊（背）
（1）抽樣方法的運用；
（2）內(nèi)部控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
（4）獲取審計證據(jù)和形成結(jié)論時涉及大量判斷；
（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。
3、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊可能存在的跡象時注冊會計師的處理（背，單選+判斷+簡答）
（1）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在的跡象時，應(yīng)當(dāng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。
（2）注冊會計師實施修改或追加的審計程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在。如果錯誤或舞弊確實存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位進(jìn)行適當(dāng)處理。
（3）如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
（4）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。
4、對于涉嫌錯誤或舞弊的人員的處理
（1）對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作為陳述的可靠性；
（2）對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位高層管理人員報告。當(dāng)懷疑層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。
三、普通過失與重大過失
1、什么是普通過失和重大過失？（背，教材P63）
普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循審計準(zhǔn)則的要求。
重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循審計準(zhǔn)則或有沒有按審計準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。
2、區(qū)分普通過失和重大過失的兩個重要因素（背，教材P63-64）