第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的發(fā)展（教材P7）
1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。
2.制度基礎(chǔ)審計(jì)
（1）由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)的審計(jì)工作量迅速增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用也難以承受；
（2）為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。因?yàn)槁殬I(yè)界逐漸認(rèn)識(shí)到，設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
（1）由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；
（2）又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)；
（3）此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響；
（4）職業(yè)界很快發(fā)展了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（教材P10）
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作（觀點(diǎn)）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)工作，以利于制定合理的審計(jì)計(jì)劃，確定有效的審計(jì)方法。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果（觀點(diǎn)）
(1)內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測評(píng)就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和執(zhí)行情況。
(2)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性。
(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果要考慮的因素。
內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下五個(gè)方面的因素確定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果：
(1)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；
(2)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；
(3)內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
(4)內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；
(5)管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的發(fā)展（教材P7）
1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。
2.制度基礎(chǔ)審計(jì)
（1）由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)的審計(jì)工作量迅速增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用也難以承受；
（2）為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。因?yàn)槁殬I(yè)界逐漸認(rèn)識(shí)到，設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
（1）由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；
（2）又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)；
（3）此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響；
（4）職業(yè)界很快發(fā)展了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（教材P10）
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作（觀點(diǎn)）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)工作，以利于制定合理的審計(jì)計(jì)劃，確定有效的審計(jì)方法。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果（觀點(diǎn)）
(1)內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測評(píng)就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和執(zhí)行情況。
(2)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性。
(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果要考慮的因素。
內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下五個(gè)方面的因素確定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果：
(1)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；
(2)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；
(3)內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
(4)內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；
(5)管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。