第一章 注冊會計師審計概念
一、注冊會計師審計方法的發(fā)展（教材P7）
1.賬項基礎(chǔ)審計
（1）注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細(xì)審計；
（2）注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。
2.制度基礎(chǔ)審計
（1）由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會計師花費(fèi)的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計難以實施，企業(yè)承擔(dān)的審計費(fèi)用也難以承受；
（2）為了進(jìn)一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。因為職業(yè)界逐漸認(rèn)識到，設(shè)計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證會計報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?BR> （1）由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險；
（2）又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險；
（3）此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響；
（4）職業(yè)界很快發(fā)展了審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?BR> 二、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（教材P10）
1.注冊會計師要了解被審計單位的內(nèi)部審計工作（觀點）
注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計工作，以利于制定合理的審計計劃，確定有效的審計方法。
2.注冊會計師審計要對內(nèi)部審計的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果（觀點）
(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計主要是對各項經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制的一個組成部分。注冊會計師審計要對內(nèi)部控制進(jìn)行測評就須了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和執(zhí)行情況。
(2)內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作上具有一致性。
(3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費(fèi)用。
3.注冊會計師在決定利用內(nèi)部審計結(jié)果要考慮的因素。
內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下五個方面的因素確定是否利用內(nèi)部審計工作結(jié)果：
(1)內(nèi)部審計人員的獨立性；
(2)內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；
(3)內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；
(4)內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；
(5)管理*對內(nèi)部審計工作的重視程度。
一、注冊會計師審計方法的發(fā)展（教材P7）
1.賬項基礎(chǔ)審計
（1）注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細(xì)審計；
（2）注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。
2.制度基礎(chǔ)審計
（1）由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會計師花費(fèi)的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計難以實施，企業(yè)承擔(dān)的審計費(fèi)用也難以承受；
（2）為了進(jìn)一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。因為職業(yè)界逐漸認(rèn)識到，設(shè)計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證會計報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?BR> （1）由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險；
（2）又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險；
（3）此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響；
（4）職業(yè)界很快發(fā)展了審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?BR> 二、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（教材P10）
1.注冊會計師要了解被審計單位的內(nèi)部審計工作（觀點）
注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計工作，以利于制定合理的審計計劃，確定有效的審計方法。
2.注冊會計師審計要對內(nèi)部審計的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果（觀點）
(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計主要是對各項經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制的一個組成部分。注冊會計師審計要對內(nèi)部控制進(jìn)行測評就須了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和執(zhí)行情況。
(2)內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作上具有一致性。
(3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費(fèi)用。
3.注冊會計師在決定利用內(nèi)部審計結(jié)果要考慮的因素。
內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下五個方面的因素確定是否利用內(nèi)部審計工作結(jié)果：
(1)內(nèi)部審計人員的獨立性；
(2)內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；
(3)內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；
(4)內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；
(5)管理*對內(nèi)部審計工作的重視程度。