5、了解被審計(jì)單位的基本情況
1．需了解的基本情況
（1）業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。
（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度，主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例。
（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。
（4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。
（5）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
（6）提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì)。
2．了解的方法
（1）查閱上一年度的工作底稿；
（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料；
（3）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；
（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員；
（5）詢問管理*；
（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。
6、執(zhí)行分析性復(fù)核程序（P129）
1．在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析性復(fù)核有三種用途：
（1）在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。
（2）在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。
（3）在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。
分析性復(fù)核程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用，但在審計(jì)實(shí)施階段則是任意選擇的。
在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核程序直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ①分析的目標(biāo)；②分析結(jié)果的可信賴程序；③被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程度；④信息的相關(guān)性；⑤相關(guān)信息的可獲得性、來源、可靠性、可比性；⑥相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；⑦前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。后者通常被稱為“以引起注意為目的”的分析性復(fù)核程序。
2．在計(jì)劃階段，有效使用分析性復(fù)核程序必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：
（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較。在計(jì)劃審計(jì)工作中，使用分析性復(fù)核程序的精細(xì)程度及范圍，視被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜性、資料的可靠性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷而定。常用的計(jì)算及比較包括下列各類：
①絕對(duì)額比較。
②共同比會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱垂直分析。
③比率分析。
④趨勢(shì)分析。
（2）估計(jì)期望值。
由于估計(jì)期望值的過程需要很多判斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的專門知識(shí)，因此這一步驟通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理來完成。
（3）執(zhí)行計(jì)算/比較。
進(jìn)行趨勢(shì)分析普遍的做法是采用可續(xù)用的表格。該表設(shè)計(jì)合理，只要在表內(nèi)加上一欄本期數(shù)據(jù)即可進(jìn)行比較，這樣便省去了重寫前期數(shù)據(jù)的麻煩。此表可歸入永久性工作底稿檔案中。
（4）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。
分析主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)有可能是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)重大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。
（5）調(diào)查重大的非預(yù)期差異。對(duì)重大的非預(yù)期差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計(jì)期望值時(shí)所使用的方法的因素，并詢問管理*。有時(shí)候，某些新信息的出現(xiàn)可能會(huì)支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理*的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理*的回答加以佐證。
（6）確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。通過執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，可使審計(jì)更具有效率和效果。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段必須執(zhí)行分析性復(fù)核程，但是對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度取決于下列因素：
①分析項(xiàng)目的重要性。如分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。
②分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實(shí)，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問題。
③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多依賴分析程序。
④固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)過多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。
7、重要性的定義（P133）
我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！崩斫膺@一定義必須注意以下幾點(diǎn)：
第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。[稍有變化]
第二，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。
第三，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。實(shí)際上，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。
8、重要性的運(yùn)用（P134）
1．運(yùn)用重要性原則的一般要求
其運(yùn)用的一般要求可以從以下方面理解：
（1）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。一是為了提高審計(jì)效率；二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。
2．金額和性質(zhì)的考慮
重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。 一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：
（1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（3）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（4）不期望出現(xiàn)的的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。一般情況下，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視。
小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)。
3．兩個(gè)層次重要性的考慮
（1）會(huì)計(jì)報(bào)表層次。
（2）賬戶和交易層次。
4．重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。
9、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（P136）
1．對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求
在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對(duì)重要性評(píng)估所做的總體性要求。
2．對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平做出初步判斷：第一，有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；第二，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；第三，內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；第四，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；第五，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 3．會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定
確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平的內(nèi)容包括：
（1）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)； 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。
重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。
固定比率法，即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
變動(dòng)比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。
（2）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
（3）會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對(duì)重要性水平做出初步判斷，此時(shí)尚無法取得年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
4．賬戶或交易層次的重要性水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易層次的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；第二，各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本。
無論采用分配的方法，不是采用不分配的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)考慮上述因素。在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
10、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（P140）
1．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同。如果前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。
2．錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總
在完成審計(jì)工作時(shí)，為確定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允、合法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并將其與會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較。匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：
（1）已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即通過對(duì)賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（2）推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即通過審計(jì)抽樣技術(shù)或執(zhí)行分析性復(fù)核程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
必須指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總時(shí)，也可能包括前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。一般而言，如果前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)尚未消除，且導(dǎo)致本期會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總時(shí)就應(yīng)將其包括進(jìn)來。此外，在匯總時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。
3．匯總數(shù)超過重要性水平的處理
如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍[以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要]或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表[以使匯總數(shù)低于重要性水平]，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
4．匯總數(shù)接近重要性水平的處理
如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
11、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（P141）
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit Risk，簡(jiǎn)稱AR）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)（Inherent Risk，縮寫為IR），是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。所謂控制風(fēng)險(xiǎn)（Control Risk，縮寫為CR），是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)（Detection Risk，縮寫為DR），是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。
在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無能為力。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
或 AR=IR•CR•DR
在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：
檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）
或 DR=AR÷(IR•CR)
檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。
12、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素（P143）
1．評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：
（1）管理人員的品行和能力。
（2）管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況。
（3）管理人員遭受的異常壓力。
（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)。
（5）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。
2．評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：[仔細(xì)閱讀教材舉例]
（1）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。
（2）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。
（3）確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。
（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。
（5）會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。
（6）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。
13、檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系（P145）
表7-5
14、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型（P145）
如果經(jīng)過關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。這是因?yàn)?，如果不能將重要賬戶或交易類別的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，說明審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。[與重要知識(shí)點(diǎn)10結(jié)合閱讀]
15、初步審計(jì)策略（P146）
1．主要證實(shí)法
此法主要適用于以下幾種情形：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以往同被審計(jì)單位交往的經(jīng)驗(yàn)或較早的計(jì)劃步驟，得知被審計(jì)單位有關(guān)某認(rèn)定的控制不存在或無效時(shí)，可能選擇此法。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為，執(zhí)行額外程序了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測(cè)試，以支持一個(gè)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平所花費(fèi)的成本，將超過執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本，也可以選用此法。此法通常用來審計(jì)主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關(guān)認(rèn)定。主要受不常發(fā)生的交易影響的賬戶包括固定資產(chǎn)、應(yīng)付債券和股本等，主要受調(diào)整分錄影響的賬戶包括累計(jì)折舊、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等。三是在初次審計(jì)中比在連續(xù)審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。
2．較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在想信與某認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都很好的情況下，可用此法。此外，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為執(zhí)行更大范圍的程序來了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試所需的成本，大大小于執(zhí)行更小范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試而帶來的成本節(jié)約，也應(yīng)使用此法。該法通常用來審計(jì)與那些受大量日常交易影響的賬戶有關(guān)的認(rèn)定，比如銷售收入、應(yīng)收賬款、存貨、工資費(fèi)用等。在連續(xù)審計(jì)中比在初次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。
第八章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)
重要知識(shí)點(diǎn)：
1、內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（P149）
1．內(nèi)部控制的定義
所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
2．內(nèi)部控制的目標(biāo)
（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。
（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。
（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。
3．有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮
（1）管理*的責(zé)任。
（2）合理的保證。公司管理*應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對(duì)的）保證的內(nèi)部控制。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理*所采用。
管理*在建立內(nèi)部控制時(shí)還需注意，控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。
（3）固有的限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：
①內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；
②內(nèi)部控制一般針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；
③即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效；
④內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；
⑤內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；
⑥內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證，并存在上述固有限制，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。這就要注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意，不管被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
4．內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系
在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確以下三點(diǎn)：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（3）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。 內(nèi)部控制良好的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，但絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
2、內(nèi)部控制要素（P151）
內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素：
1．控制環(huán)境。
2．會(huì)計(jì)系統(tǒng)。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（2）及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾唬?）計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；（4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（5）在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是處理交易。公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“審計(jì)軌跡”或“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是指通過編碼、交叉索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。
3．控制程序
控制程序可分為五類：
（1）交易授權(quán)。交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。
（2）職責(zé)劃分。職責(zé)劃分的主要目的為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。[認(rèn)真閱讀教材該部分內(nèi)容]
（3）憑證與記錄控制。預(yù)先編號(hào)的憑證對(duì)維持控制和確定職責(zé)是很有用的。預(yù)先編號(hào)有助于保證所有交易均已記錄和沒有交易被重復(fù)記錄。在預(yù)先編號(hào)制度下，所有作廢的憑證都必須妥善保管。
憑證和記錄的控制程度會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即①存在或發(fā)生②完整性③估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> （4）資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。
（5）獨(dú)立稽核。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。獨(dú)立稽核同“存在或發(fā)生”、 “完整性”、 “估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。3、了解內(nèi)部控制（P156）
所謂“穿行測(cè)試”就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的“穿行測(cè)試”的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于以下因素：（1）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（2）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；（3）審計(jì)重要性；（4）相關(guān)內(nèi)部控制類型；（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（6）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
1． 了解內(nèi)部控制的程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：
（1）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。
（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。
（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
（4）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。
2．了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
（1）了解控制環(huán)境
（2）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)
（3）了解控制程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的這一要素，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。但在不同的審計(jì)策略下，對(duì)這種關(guān)系需要了解的范圍是有差別的。正因?yàn)榭刂瞥绦虮瓤刂骗h(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為值時(shí)需要更多地了解控制程序。
了解控制程序的總要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)其充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果：
（1）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
（3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（4）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（5）管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
3．控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)時(shí)，在了解了內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)價(jià)。該初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過程。這時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。[與P144“三、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估”、“四、控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估”結(jié)合學(xué)習(xí)]
出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。
對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。
4、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)（P158）
內(nèi)部控制調(diào)查的記錄方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對(duì)表。[注意與P124“（二）審計(jì)計(jì)劃的編制”中“審計(jì)計(jì)劃的文件形式”對(duì)照學(xué)習(xí)，也可參考第七章重要知識(shí)點(diǎn)3]
在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求是：（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。
5、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟（P161）
主要證實(shí)法：假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：假定內(nèi)部控制可依賴程度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的控制測(cè)試，而只執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
[P162圖8-2和P164圖8-4對(duì)比學(xué)習(xí)]
6、控制測(cè)試的概念（P162）
控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。
控制測(cè)試的兩個(gè)基本對(duì)象：
1．控制設(shè)計(jì)測(cè)試
控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
2．控制執(zhí)行測(cè)試
控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。
測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清以下三個(gè)問題：（1）這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰(shuí)來應(yīng)用？
7、控制測(cè)試的種類（P163）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測(cè)試。在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”，在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。
1．同步控制測(cè)試
同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試。這種測(cè)試不是必需的，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行的。
同步控制測(cè)試既可能是取得了解時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。通過同步控制測(cè)試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于到中等水平的范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得的，其證據(jù)本身不能證明某項(xiàng)控制政策和程序在整個(gè)被審年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以運(yùn)用
2．追加控制測(cè)試
這種測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種測(cè)試之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。
3．計(jì)劃控制測(cè)試
計(jì)劃控制測(cè)試也在外勤工作中執(zhí)行。在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法下，必須執(zhí)行這種測(cè)試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。通過計(jì)劃控制測(cè)試取得的證據(jù)，應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低。
8、控制測(cè)試的性質(zhì)（P165）
在確定了測(cè)試的種類之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的性質(zhì)，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的控制測(cè)試程序有：
1．檢查交易和事項(xiàng)的憑證。
2．詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
3．重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。
9、控制測(cè)試的范圍（P166）
出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：
1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3．符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。
10、控制測(cè)試的時(shí)間（P166）
追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。從審計(jì)有效性的角度來看，控制測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。
如期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：
（1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論。
（2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短。
（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況。
（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額。
（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
11、雙重目的的測(cè)試（P167）
在絕對(duì)大數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，追加的控制測(cè)試主要在期中工作期間內(nèi)執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行，但是，也允許在期中工作時(shí)執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行雙重目的的測(cè)試時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎地設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)這兩個(gè)方面的證據(jù)。此外，還應(yīng)謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)所取得的證據(jù)。由于同時(shí)執(zhí)行兩種測(cè)試一般比單獨(dú)執(zhí)行這些測(cè)試更加經(jīng)濟(jì)有效，所以不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師喜歡使用雙重目的的測(cè)試。3、了解內(nèi)部控制（P156）
所謂“穿行測(cè)試”就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的“穿行測(cè)試”的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于以下因素：（1）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（2）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；（3）審計(jì)重要性；（4）相關(guān)內(nèi)部控制類型；（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（6）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
1． 了解內(nèi)部控制的程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：
（1）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。
（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。
（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
（4）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。
2．了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
（1）了解控制環(huán)境
（2）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)
（3）了解控制程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的這一要素，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。但在不同的審計(jì)策略下，對(duì)這種關(guān)系需要了解的范圍是有差別的。正因?yàn)榭刂瞥绦虮瓤刂骗h(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為值時(shí)需要更多地了解控制程序。
了解控制程序的總要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)其充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果：
（1）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
（3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（4）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（5）管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
3．控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)時(shí)，在了解了內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)價(jià)。該初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過程。這時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。[與P144“三、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估”、“四、控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估”結(jié)合學(xué)習(xí)]
出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。
對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。
4、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)（P158）
內(nèi)部控制調(diào)查的記錄方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對(duì)表。[注意與P124“（二）審計(jì)計(jì)劃的編制”中“審計(jì)計(jì)劃的文件形式”對(duì)照學(xué)習(xí)，也可參考第七章重要知識(shí)點(diǎn)3]
在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求是：（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。
5、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟（P161）
主要證實(shí)法：假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：假定內(nèi)部控制可依賴程度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的控制測(cè)試，而只執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
[P162圖8-2和P164圖8-4對(duì)比學(xué)習(xí)]
6、控制測(cè)試的概念（P162）
控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。
控制測(cè)試的兩個(gè)基本對(duì)象：
1．控制設(shè)計(jì)測(cè)試
控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
2．控制執(zhí)行測(cè)試
控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。
測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清以下三個(gè)問題：（1）這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰(shuí)來應(yīng)用？
7、控制測(cè)試的種類（P163）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測(cè)試。在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”，在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。
1．同步控制測(cè)試
同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試。這種測(cè)試不是必需的，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行的。
同步控制測(cè)試既可能是取得了解時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。通過同步控制測(cè)試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于到中等水平的范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得的，其證據(jù)本身不能證明某項(xiàng)控制政策和程序在整個(gè)被審年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以運(yùn)用
2．追加控制測(cè)試
這種測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種測(cè)試之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。
3．計(jì)劃控制測(cè)試
計(jì)劃控制測(cè)試也在外勤工作中執(zhí)行。在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法下，必須執(zhí)行這種測(cè)試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。通過計(jì)劃控制測(cè)試取得的證據(jù)，應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低。
8、控制測(cè)試的性質(zhì)（P165）
在確定了測(cè)試的種類之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的性質(zhì)，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的控制測(cè)試程序有：
1．檢查交易和事項(xiàng)的憑證。
2．詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
3．重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。
9、控制測(cè)試的范圍（P166）
出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：
1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3．符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。
10、控制測(cè)試的時(shí)間（P166）
追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。從審計(jì)有效性的角度來看，控制測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。
如期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：
（1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論。
（2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短。
（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況。
（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額。
（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
11、雙重目的的測(cè)試（P167）
在絕對(duì)大數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，追加的控制測(cè)試主要在期中工作期間內(nèi)執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行，但是，也允許在期中工作時(shí)執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行雙重目的的測(cè)試時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎地設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)這兩個(gè)方面的證據(jù)。此外，還應(yīng)謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)所取得的證據(jù)。由于同時(shí)執(zhí)行兩種測(cè)試一般比單獨(dú)執(zhí)行這些測(cè)試更加經(jīng)濟(jì)有效，所以不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師喜歡使用雙重目的的測(cè)試。
3、了解內(nèi)部控制（P156）
所謂“穿行測(cè)試”就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的“穿行測(cè)試”的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于以下因素：（1）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（2）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；（3）審計(jì)重要性；（4）相關(guān)內(nèi)部控制類型；（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（6）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
1． 了解內(nèi)部控制的程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：
（1）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。
（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。
（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
（4）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。
2．了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
（1）了解控制環(huán)境
（2）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)
（3）了解控制程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的這一要素，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。但在不同的審計(jì)策略下，對(duì)這種關(guān)系需要了解的范圍是有差別的。正因?yàn)榭刂瞥绦虮瓤刂骗h(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為值時(shí)需要更多地了解控制程序。
了解控制程序的總要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)其充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果：
（1）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
（3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（4）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（5）管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
3．控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)時(shí)，在了解了內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)價(jià)。該初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過程。這時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。[與P144“三、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估”、“四、控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估”結(jié)合學(xué)習(xí)]
出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。
對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。
4、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)（P158）
內(nèi)部控制調(diào)查的記錄方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對(duì)表。[注意與P124“（二）審計(jì)計(jì)劃的編制”中“審計(jì)計(jì)劃的文件形式”對(duì)照學(xué)習(xí)，也可參考第七章重要知識(shí)點(diǎn)3]
在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求是：（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。
5、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟（P161）
主要證實(shí)法：假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：假定內(nèi)部控制可依賴程度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的控制測(cè)試，而只執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
[P162圖8-2和P164圖8-4對(duì)比學(xué)習(xí)]
6、控制測(cè)試的概念（P162）
控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。
控制測(cè)試的兩個(gè)基本對(duì)象：
1．控制設(shè)計(jì)測(cè)試
控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
2．控制執(zhí)行測(cè)試
控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。
測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清以下三個(gè)問題：（1）這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰(shuí)來應(yīng)用？
7、控制測(cè)試的種類（P163）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測(cè)試。在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”，在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。
1．同步控制測(cè)試
同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試。這種測(cè)試不是必需的，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行的。
同步控制測(cè)試既可能是取得了解時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。通過同步控制測(cè)試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于到中等水平的范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得的，其證據(jù)本身不能證明某項(xiàng)控制政策和程序在整個(gè)被審年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以運(yùn)用
2．追加控制測(cè)試
這種測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種測(cè)試之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。
3．計(jì)劃控制測(cè)試
計(jì)劃控制測(cè)試也在外勤工作中執(zhí)行。在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法下，必須執(zhí)行這種測(cè)試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。通過計(jì)劃控制測(cè)試取得的證據(jù)，應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低。
8、控制測(cè)試的性質(zhì)（P165）
在確定了測(cè)試的種類之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的性質(zhì)，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的控制測(cè)試程序有：
1．檢查交易和事項(xiàng)的憑證。
2．詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
3．重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。
9、控制測(cè)試的范圍（P166）
出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：
1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3．符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。
10、控制測(cè)試的時(shí)間（P166）
追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。從審計(jì)有效性的角度來看，控制測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。
如期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：
（1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論。
（2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短。
（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況。
（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額。
（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
11、雙重目的的測(cè)試（P167）
在絕對(duì)大數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，追加的控制測(cè)試主要在期中工作期間內(nèi)執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行，但是，也允許在期中工作時(shí)執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行雙重目的的測(cè)試時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎地設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)這兩個(gè)方面的證據(jù)。此外，還應(yīng)謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)所取得的證據(jù)。由于同時(shí)執(zhí)行兩種測(cè)試一般比單獨(dú)執(zhí)行這些測(cè)試更加經(jīng)濟(jì)有效，所以不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師喜歡使用雙重目的的測(cè)試。
1．需了解的基本情況
（1）業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。
（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度，主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例。
（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。
（4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。
（5）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
（6）提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì)。
2．了解的方法
（1）查閱上一年度的工作底稿；
（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料；
（3）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；
（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員；
（5）詢問管理*；
（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。
6、執(zhí)行分析性復(fù)核程序（P129）
1．在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析性復(fù)核有三種用途：
（1）在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。
（2）在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。
（3）在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。
分析性復(fù)核程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用，但在審計(jì)實(shí)施階段則是任意選擇的。
在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核程序直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ①分析的目標(biāo)；②分析結(jié)果的可信賴程序；③被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程度；④信息的相關(guān)性；⑤相關(guān)信息的可獲得性、來源、可靠性、可比性；⑥相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；⑦前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。后者通常被稱為“以引起注意為目的”的分析性復(fù)核程序。
2．在計(jì)劃階段，有效使用分析性復(fù)核程序必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：
（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較。在計(jì)劃審計(jì)工作中，使用分析性復(fù)核程序的精細(xì)程度及范圍，視被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜性、資料的可靠性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷而定。常用的計(jì)算及比較包括下列各類：
①絕對(duì)額比較。
②共同比會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱垂直分析。
③比率分析。
④趨勢(shì)分析。
（2）估計(jì)期望值。
由于估計(jì)期望值的過程需要很多判斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的專門知識(shí)，因此這一步驟通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理來完成。
（3）執(zhí)行計(jì)算/比較。
進(jìn)行趨勢(shì)分析普遍的做法是采用可續(xù)用的表格。該表設(shè)計(jì)合理，只要在表內(nèi)加上一欄本期數(shù)據(jù)即可進(jìn)行比較，這樣便省去了重寫前期數(shù)據(jù)的麻煩。此表可歸入永久性工作底稿檔案中。
（4）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。
分析主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)有可能是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)重大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。
（5）調(diào)查重大的非預(yù)期差異。對(duì)重大的非預(yù)期差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計(jì)期望值時(shí)所使用的方法的因素，并詢問管理*。有時(shí)候，某些新信息的出現(xiàn)可能會(huì)支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理*的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理*的回答加以佐證。
（6）確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。通過執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，可使審計(jì)更具有效率和效果。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段必須執(zhí)行分析性復(fù)核程，但是對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度取決于下列因素：
①分析項(xiàng)目的重要性。如分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。
②分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實(shí)，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問題。
③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多依賴分析程序。
④固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)過多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。
7、重要性的定義（P133）
我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！崩斫膺@一定義必須注意以下幾點(diǎn)：
第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。[稍有變化]
第二，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。
第三，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。實(shí)際上，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。
8、重要性的運(yùn)用（P134）
1．運(yùn)用重要性原則的一般要求
其運(yùn)用的一般要求可以從以下方面理解：
（1）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。一是為了提高審計(jì)效率；二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。
2．金額和性質(zhì)的考慮
重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。 一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：
（1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（3）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（4）不期望出現(xiàn)的的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。一般情況下，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視。
小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)。
3．兩個(gè)層次重要性的考慮
（1）會(huì)計(jì)報(bào)表層次。
（2）賬戶和交易層次。
4．重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。
9、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（P136）
1．對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求
在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對(duì)重要性評(píng)估所做的總體性要求。
2．對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平做出初步判斷：第一，有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；第二，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；第三，內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；第四，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；第五，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 3．會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定
確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平的內(nèi)容包括：
（1）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)； 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。
重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。
固定比率法，即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
變動(dòng)比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。
（2）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
（3）會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對(duì)重要性水平做出初步判斷，此時(shí)尚無法取得年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
4．賬戶或交易層次的重要性水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易層次的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；第二，各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本。
無論采用分配的方法，不是采用不分配的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)考慮上述因素。在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
10、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（P140）
1．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同。如果前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。
2．錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總
在完成審計(jì)工作時(shí)，為確定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允、合法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并將其與會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較。匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：
（1）已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即通過對(duì)賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（2）推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即通過審計(jì)抽樣技術(shù)或執(zhí)行分析性復(fù)核程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
必須指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總時(shí)，也可能包括前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。一般而言，如果前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)尚未消除，且導(dǎo)致本期會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總時(shí)就應(yīng)將其包括進(jìn)來。此外，在匯總時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。
3．匯總數(shù)超過重要性水平的處理
如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍[以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要]或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表[以使匯總數(shù)低于重要性水平]，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
4．匯總數(shù)接近重要性水平的處理
如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
11、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（P141）
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit Risk，簡(jiǎn)稱AR）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)（Inherent Risk，縮寫為IR），是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。所謂控制風(fēng)險(xiǎn)（Control Risk，縮寫為CR），是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)（Detection Risk，縮寫為DR），是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。
在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無能為力。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
或 AR=IR•CR•DR
在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：
檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）
或 DR=AR÷(IR•CR)
檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。
12、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素（P143）
1．評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：
（1）管理人員的品行和能力。
（2）管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況。
（3）管理人員遭受的異常壓力。
（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)。
（5）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。
2．評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：[仔細(xì)閱讀教材舉例]
（1）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。
（2）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。
（3）確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。
（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。
（5）會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。
（6）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。
13、檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系（P145）
表7-5
14、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型（P145）
如果經(jīng)過關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。這是因?yàn)?，如果不能將重要賬戶或交易類別的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，說明審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。[與重要知識(shí)點(diǎn)10結(jié)合閱讀]
15、初步審計(jì)策略（P146）
1．主要證實(shí)法
此法主要適用于以下幾種情形：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以往同被審計(jì)單位交往的經(jīng)驗(yàn)或較早的計(jì)劃步驟，得知被審計(jì)單位有關(guān)某認(rèn)定的控制不存在或無效時(shí)，可能選擇此法。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為，執(zhí)行額外程序了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測(cè)試，以支持一個(gè)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平所花費(fèi)的成本，將超過執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本，也可以選用此法。此法通常用來審計(jì)主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關(guān)認(rèn)定。主要受不常發(fā)生的交易影響的賬戶包括固定資產(chǎn)、應(yīng)付債券和股本等，主要受調(diào)整分錄影響的賬戶包括累計(jì)折舊、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等。三是在初次審計(jì)中比在連續(xù)審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。
2．較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在想信與某認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都很好的情況下，可用此法。此外，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為執(zhí)行更大范圍的程序來了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試所需的成本，大大小于執(zhí)行更小范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試而帶來的成本節(jié)約，也應(yīng)使用此法。該法通常用來審計(jì)與那些受大量日常交易影響的賬戶有關(guān)的認(rèn)定，比如銷售收入、應(yīng)收賬款、存貨、工資費(fèi)用等。在連續(xù)審計(jì)中比在初次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。
第八章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)
重要知識(shí)點(diǎn)：
1、內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（P149）
1．內(nèi)部控制的定義
所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
2．內(nèi)部控制的目標(biāo)
（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。
（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。
（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。
3．有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮
（1）管理*的責(zé)任。
（2）合理的保證。公司管理*應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對(duì)的）保證的內(nèi)部控制。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理*所采用。
管理*在建立內(nèi)部控制時(shí)還需注意，控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。
（3）固有的限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：
①內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；
②內(nèi)部控制一般針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；
③即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效；
④內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；
⑤內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；
⑥內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證，并存在上述固有限制，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。這就要注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意，不管被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
4．內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系
在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確以下三點(diǎn)：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（3）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。 內(nèi)部控制良好的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，但絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
2、內(nèi)部控制要素（P151）
內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素：
1．控制環(huán)境。
2．會(huì)計(jì)系統(tǒng)。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（2）及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾唬?）計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；（4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（5）在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是處理交易。公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“審計(jì)軌跡”或“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是指通過編碼、交叉索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。
3．控制程序
控制程序可分為五類：
（1）交易授權(quán)。交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。
（2）職責(zé)劃分。職責(zé)劃分的主要目的為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。[認(rèn)真閱讀教材該部分內(nèi)容]
（3）憑證與記錄控制。預(yù)先編號(hào)的憑證對(duì)維持控制和確定職責(zé)是很有用的。預(yù)先編號(hào)有助于保證所有交易均已記錄和沒有交易被重復(fù)記錄。在預(yù)先編號(hào)制度下，所有作廢的憑證都必須妥善保管。
憑證和記錄的控制程度會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即①存在或發(fā)生②完整性③估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> （4）資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。
（5）獨(dú)立稽核。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。獨(dú)立稽核同“存在或發(fā)生”、 “完整性”、 “估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。3、了解內(nèi)部控制（P156）
所謂“穿行測(cè)試”就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的“穿行測(cè)試”的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于以下因素：（1）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（2）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；（3）審計(jì)重要性；（4）相關(guān)內(nèi)部控制類型；（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（6）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
1． 了解內(nèi)部控制的程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：
（1）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。
（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。
（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
（4）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。
2．了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
（1）了解控制環(huán)境
（2）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)
（3）了解控制程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的這一要素，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。但在不同的審計(jì)策略下，對(duì)這種關(guān)系需要了解的范圍是有差別的。正因?yàn)榭刂瞥绦虮瓤刂骗h(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為值時(shí)需要更多地了解控制程序。
了解控制程序的總要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)其充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果：
（1）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
（3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（4）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（5）管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
3．控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)時(shí)，在了解了內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)價(jià)。該初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過程。這時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。[與P144“三、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估”、“四、控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估”結(jié)合學(xué)習(xí)]
出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。
對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。
4、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)（P158）
內(nèi)部控制調(diào)查的記錄方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對(duì)表。[注意與P124“（二）審計(jì)計(jì)劃的編制”中“審計(jì)計(jì)劃的文件形式”對(duì)照學(xué)習(xí)，也可參考第七章重要知識(shí)點(diǎn)3]
在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求是：（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。
5、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟（P161）
主要證實(shí)法：假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：假定內(nèi)部控制可依賴程度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的控制測(cè)試，而只執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
[P162圖8-2和P164圖8-4對(duì)比學(xué)習(xí)]
6、控制測(cè)試的概念（P162）
控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。
控制測(cè)試的兩個(gè)基本對(duì)象：
1．控制設(shè)計(jì)測(cè)試
控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
2．控制執(zhí)行測(cè)試
控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。
測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清以下三個(gè)問題：（1）這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰(shuí)來應(yīng)用？
7、控制測(cè)試的種類（P163）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測(cè)試。在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”，在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。
1．同步控制測(cè)試
同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試。這種測(cè)試不是必需的，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行的。
同步控制測(cè)試既可能是取得了解時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。通過同步控制測(cè)試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于到中等水平的范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得的，其證據(jù)本身不能證明某項(xiàng)控制政策和程序在整個(gè)被審年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以運(yùn)用
2．追加控制測(cè)試
這種測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種測(cè)試之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。
3．計(jì)劃控制測(cè)試
計(jì)劃控制測(cè)試也在外勤工作中執(zhí)行。在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法下，必須執(zhí)行這種測(cè)試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。通過計(jì)劃控制測(cè)試取得的證據(jù)，應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低。
8、控制測(cè)試的性質(zhì)（P165）
在確定了測(cè)試的種類之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的性質(zhì)，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的控制測(cè)試程序有：
1．檢查交易和事項(xiàng)的憑證。
2．詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
3．重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。
9、控制測(cè)試的范圍（P166）
出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：
1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3．符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。
10、控制測(cè)試的時(shí)間（P166）
追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。從審計(jì)有效性的角度來看，控制測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。
如期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：
（1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論。
（2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短。
（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況。
（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額。
（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
11、雙重目的的測(cè)試（P167）
在絕對(duì)大數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，追加的控制測(cè)試主要在期中工作期間內(nèi)執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行，但是，也允許在期中工作時(shí)執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行雙重目的的測(cè)試時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎地設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)這兩個(gè)方面的證據(jù)。此外，還應(yīng)謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)所取得的證據(jù)。由于同時(shí)執(zhí)行兩種測(cè)試一般比單獨(dú)執(zhí)行這些測(cè)試更加經(jīng)濟(jì)有效，所以不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師喜歡使用雙重目的的測(cè)試。3、了解內(nèi)部控制（P156）
所謂“穿行測(cè)試”就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的“穿行測(cè)試”的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于以下因素：（1）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（2）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；（3）審計(jì)重要性；（4）相關(guān)內(nèi)部控制類型；（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（6）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
1． 了解內(nèi)部控制的程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：
（1）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。
（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。
（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
（4）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。
2．了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
（1）了解控制環(huán)境
（2）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)
（3）了解控制程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的這一要素，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。但在不同的審計(jì)策略下，對(duì)這種關(guān)系需要了解的范圍是有差別的。正因?yàn)榭刂瞥绦虮瓤刂骗h(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為值時(shí)需要更多地了解控制程序。
了解控制程序的總要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)其充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果：
（1）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
（3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（4）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（5）管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
3．控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)時(shí)，在了解了內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)價(jià)。該初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過程。這時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。[與P144“三、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估”、“四、控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估”結(jié)合學(xué)習(xí)]
出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。
對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。
4、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)（P158）
內(nèi)部控制調(diào)查的記錄方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對(duì)表。[注意與P124“（二）審計(jì)計(jì)劃的編制”中“審計(jì)計(jì)劃的文件形式”對(duì)照學(xué)習(xí)，也可參考第七章重要知識(shí)點(diǎn)3]
在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求是：（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。
5、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟（P161）
主要證實(shí)法：假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：假定內(nèi)部控制可依賴程度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的控制測(cè)試，而只執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
[P162圖8-2和P164圖8-4對(duì)比學(xué)習(xí)]
6、控制測(cè)試的概念（P162）
控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。
控制測(cè)試的兩個(gè)基本對(duì)象：
1．控制設(shè)計(jì)測(cè)試
控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
2．控制執(zhí)行測(cè)試
控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。
測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清以下三個(gè)問題：（1）這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰(shuí)來應(yīng)用？
7、控制測(cè)試的種類（P163）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測(cè)試。在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”，在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。
1．同步控制測(cè)試
同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試。這種測(cè)試不是必需的，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行的。
同步控制測(cè)試既可能是取得了解時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。通過同步控制測(cè)試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于到中等水平的范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得的，其證據(jù)本身不能證明某項(xiàng)控制政策和程序在整個(gè)被審年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以運(yùn)用
2．追加控制測(cè)試
這種測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種測(cè)試之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。
3．計(jì)劃控制測(cè)試
計(jì)劃控制測(cè)試也在外勤工作中執(zhí)行。在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法下，必須執(zhí)行這種測(cè)試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。通過計(jì)劃控制測(cè)試取得的證據(jù)，應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低。
8、控制測(cè)試的性質(zhì)（P165）
在確定了測(cè)試的種類之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的性質(zhì)，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的控制測(cè)試程序有：
1．檢查交易和事項(xiàng)的憑證。
2．詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
3．重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。
9、控制測(cè)試的范圍（P166）
出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：
1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3．符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。
10、控制測(cè)試的時(shí)間（P166）
追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。從審計(jì)有效性的角度來看，控制測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。
如期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：
（1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論。
（2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短。
（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況。
（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額。
（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
11、雙重目的的測(cè)試（P167）
在絕對(duì)大數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，追加的控制測(cè)試主要在期中工作期間內(nèi)執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行，但是，也允許在期中工作時(shí)執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行雙重目的的測(cè)試時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎地設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)這兩個(gè)方面的證據(jù)。此外，還應(yīng)謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)所取得的證據(jù)。由于同時(shí)執(zhí)行兩種測(cè)試一般比單獨(dú)執(zhí)行這些測(cè)試更加經(jīng)濟(jì)有效，所以不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師喜歡使用雙重目的的測(cè)試。
3、了解內(nèi)部控制（P156）
所謂“穿行測(cè)試”就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的“穿行測(cè)試”的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于以下因素：（1）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（2）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；（3）審計(jì)重要性；（4）相關(guān)內(nèi)部控制類型；（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（6）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
1． 了解內(nèi)部控制的程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：
（1）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。
（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。
（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
（4）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。
2．了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
（1）了解控制環(huán)境
（2）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)
（3）了解控制程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的這一要素，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。但在不同的審計(jì)策略下，對(duì)這種關(guān)系需要了解的范圍是有差別的。正因?yàn)榭刂瞥绦虮瓤刂骗h(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為值時(shí)需要更多地了解控制程序。
了解控制程序的總要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)其充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果：
（1）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
（3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（4）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（5）管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
3．控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)時(shí)，在了解了內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)價(jià)。該初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過程。這時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。[與P144“三、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估”、“四、控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估”結(jié)合學(xué)習(xí)]
出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。
對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。
4、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)（P158）
內(nèi)部控制調(diào)查的記錄方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對(duì)表。[注意與P124“（二）審計(jì)計(jì)劃的編制”中“審計(jì)計(jì)劃的文件形式”對(duì)照學(xué)習(xí)，也可參考第七章重要知識(shí)點(diǎn)3]
在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求是：（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。
5、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟（P161）
主要證實(shí)法：假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：假定內(nèi)部控制可依賴程度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的控制測(cè)試，而只執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
[P162圖8-2和P164圖8-4對(duì)比學(xué)習(xí)]
6、控制測(cè)試的概念（P162）
控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。
控制測(cè)試的兩個(gè)基本對(duì)象：
1．控制設(shè)計(jì)測(cè)試
控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
2．控制執(zhí)行測(cè)試
控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。
測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清以下三個(gè)問題：（1）這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰(shuí)來應(yīng)用？
7、控制測(cè)試的種類（P163）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測(cè)試。在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”，在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。
1．同步控制測(cè)試
同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試。這種測(cè)試不是必需的，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行的。
同步控制測(cè)試既可能是取得了解時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。通過同步控制測(cè)試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于到中等水平的范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得的，其證據(jù)本身不能證明某項(xiàng)控制政策和程序在整個(gè)被審年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以運(yùn)用
2．追加控制測(cè)試
這種測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種測(cè)試之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。
3．計(jì)劃控制測(cè)試
計(jì)劃控制測(cè)試也在外勤工作中執(zhí)行。在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法下，必須執(zhí)行這種測(cè)試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。通過計(jì)劃控制測(cè)試取得的證據(jù)，應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低。
8、控制測(cè)試的性質(zhì)（P165）
在確定了測(cè)試的種類之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的性質(zhì)，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的控制測(cè)試程序有：
1．檢查交易和事項(xiàng)的憑證。
2．詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。
3．重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。
9、控制測(cè)試的范圍（P166）
出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：
1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3．符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。
10、控制測(cè)試的時(shí)間（P166）
追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。從審計(jì)有效性的角度來看，控制測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。
如期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：
（1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論。
（2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短。
（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況。
（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額。
（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
11、雙重目的的測(cè)試（P167）
在絕對(duì)大數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，追加的控制測(cè)試主要在期中工作期間內(nèi)執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行，但是，也允許在期中工作時(shí)執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行雙重目的的測(cè)試時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎地設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)這兩個(gè)方面的證據(jù)。此外，還應(yīng)謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)所取得的證據(jù)。由于同時(shí)執(zhí)行兩種測(cè)試一般比單獨(dú)執(zhí)行這些測(cè)試更加經(jīng)濟(jì)有效，所以不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師喜歡使用雙重目的的測(cè)試。