第十一章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)
一、了解主要業(yè)務(wù)活動→評價(jià)控制程序的缺陷→識別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（風(fēng)險(xiǎn)評估程序，教材P207-209）
（1）編制請購單（倉庫或其他部門）
根據(jù)請購物資進(jìn)行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。（請購與審批崗位分離）
（2）編制訂購單
采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，詢價(jià)后確定供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職能要分離（詢價(jià)與確定供應(yīng)商崗位分離）
（3）驗(yàn)收商品，編制驗(yàn)收單
驗(yàn)收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞，驗(yàn)收部門驗(yàn)收后編制一式多聯(lián)，預(yù)先編號的驗(yàn)收單，是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證（采購與驗(yàn)收崗位分離）
（4）儲存已驗(yàn)收的商品存貨（儲存崗位與驗(yàn)收崗位分離）
（5）編制付款憑單（付款審批）
①購貨發(fā)票內(nèi)容與驗(yàn)收單、訂購單一致
②購貨發(fā)票計(jì)算是否正確進(jìn)行復(fù)核
③編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票。
④獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性
⑤在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。
⑥在憑單上簽字批準(zhǔn)照此憑單要求付款
（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債
（7）付款
（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出
二、審查購貨的真實(shí)性（教材P210表11-1第四欄，重點(diǎn)掌握）
審查購貨的真實(shí)性即證明“所記錄的購貨都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的利益”，其常用實(shí)質(zhì)性測試程序有：
1、復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。
2、檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單等原始憑證的是否合理與真實(shí)。
3、從原始憑證追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。
4、檢查取得的固定資產(chǎn)（實(shí)物）（從明細(xì)賬追查到原始憑證追查到實(shí)物，逆查，查購貨交易的高估）
三、審查購貨的完整性（教材P210表11-1第四欄，重點(diǎn)掌握）
審查購貨的完整性即證明“已發(fā)出的購貨業(yè)務(wù)已記錄”，其常用的實(shí)質(zhì)性測試有：
（1）從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬（順查，查低估）
（2）從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬（順查，查低估）
四、采購與付款不相容崗位（教材P212+P213，重點(diǎn)掌握）
采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的以下六項(xiàng)職務(wù)必須分離，否則出現(xiàn)舞弊或舞弊之后不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)：
1、采購業(yè)務(wù)的請購與請購審批；
2、詢價(jià)業(yè)務(wù)與確定供應(yīng)商；
3、確定供應(yīng)商與驗(yàn)收；
4、采購合同的訂立與執(zhí)行；
5、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄；
6、付款審批與付款執(zhí)行。
五、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試程序
1、應(yīng)付賬款分析性復(fù)核（教材P216，重點(diǎn)掌握）
（1）本期期末與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因。
（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。
（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率。
2、函證應(yīng)付賬款（教材P216-217，重點(diǎn)掌握）
注意與應(yīng)收賬款函證進(jìn)行比較，主要從以下方面：
（1）函證的必要性
（2）函證方式
（3）函證對象
（4）函證的替代審計(jì)程序
3、查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材P217，結(jié)合教材P252存貨截止測試，重點(diǎn)掌握）
六、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試程序
1、固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)
2、固定資產(chǎn)分析性復(fù)核（教材P229，重點(diǎn)掌握）
3、本期增減固定資產(chǎn)會計(jì)核算。
4、固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表附注中的披露。
一、了解主要業(yè)務(wù)活動→評價(jià)控制程序的缺陷→識別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（風(fēng)險(xiǎn)評估程序，教材P207-209）
（1）編制請購單（倉庫或其他部門）
根據(jù)請購物資進(jìn)行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。（請購與審批崗位分離）
（2）編制訂購單
采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，詢價(jià)后確定供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職能要分離（詢價(jià)與確定供應(yīng)商崗位分離）
（3）驗(yàn)收商品，編制驗(yàn)收單
驗(yàn)收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞，驗(yàn)收部門驗(yàn)收后編制一式多聯(lián)，預(yù)先編號的驗(yàn)收單，是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證（采購與驗(yàn)收崗位分離）
（4）儲存已驗(yàn)收的商品存貨（儲存崗位與驗(yàn)收崗位分離）
（5）編制付款憑單（付款審批）
①購貨發(fā)票內(nèi)容與驗(yàn)收單、訂購單一致
②購貨發(fā)票計(jì)算是否正確進(jìn)行復(fù)核
③編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票。
④獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性
⑤在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。
⑥在憑單上簽字批準(zhǔn)照此憑單要求付款
（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債
（7）付款
（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出
二、審查購貨的真實(shí)性（教材P210表11-1第四欄，重點(diǎn)掌握）
審查購貨的真實(shí)性即證明“所記錄的購貨都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的利益”，其常用實(shí)質(zhì)性測試程序有：
1、復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。
2、檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單等原始憑證的是否合理與真實(shí)。
3、從原始憑證追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。
4、檢查取得的固定資產(chǎn)（實(shí)物）（從明細(xì)賬追查到原始憑證追查到實(shí)物，逆查，查購貨交易的高估）
三、審查購貨的完整性（教材P210表11-1第四欄，重點(diǎn)掌握）
審查購貨的完整性即證明“已發(fā)出的購貨業(yè)務(wù)已記錄”，其常用的實(shí)質(zhì)性測試有：
（1）從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬（順查，查低估）
（2）從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬（順查，查低估）
四、采購與付款不相容崗位（教材P212+P213，重點(diǎn)掌握）
采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的以下六項(xiàng)職務(wù)必須分離，否則出現(xiàn)舞弊或舞弊之后不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)：
1、采購業(yè)務(wù)的請購與請購審批；
2、詢價(jià)業(yè)務(wù)與確定供應(yīng)商；
3、確定供應(yīng)商與驗(yàn)收；
4、采購合同的訂立與執(zhí)行；
5、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄；
6、付款審批與付款執(zhí)行。
五、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試程序
1、應(yīng)付賬款分析性復(fù)核（教材P216，重點(diǎn)掌握）
（1）本期期末與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因。
（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。
（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率。
2、函證應(yīng)付賬款（教材P216-217，重點(diǎn)掌握）
注意與應(yīng)收賬款函證進(jìn)行比較，主要從以下方面：
（1）函證的必要性
（2）函證方式
（3）函證對象
（4）函證的替代審計(jì)程序
3、查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材P217，結(jié)合教材P252存貨截止測試，重點(diǎn)掌握）
六、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試程序
1、固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)
2、固定資產(chǎn)分析性復(fù)核（教材P229，重點(diǎn)掌握）
3、本期增減固定資產(chǎn)會計(jì)核算。
4、固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表附注中的披露。