審 計
一個靈魂：獨立，一個核心：認定，
兩個觀念：重要性與審計風險
一條主線：收集審計證據，一個理論：審計目標決定論
兩個原則：重要性與職業(yè)謹慎性
新干線第十章 銷售與收款循環(huán)審計第十一章 購貨與付款循環(huán)審計第十二章 生產循環(huán)審計第十三章 籌資與投資循環(huán)審計第十四章 貨幣資金與特殊項目審計
審計實務重點總結
第十章 銷售與收款循環(huán)審計
本章為重點章與難點章，屬于審計實務。考點主要圍繞銷售與收款循環(huán)的控制目標、內部控制和測試一覽表，銷貨交易的實質性測試程序，以及主營業(yè)務收入、應收賬款、壞賬準備項目的審計目標和實質性測試審計程序等相關內容?？忌私怃N售與收款循環(huán)的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章應收賬款審計目標，財務報表審計綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內部控制測試和應收賬款和壞賬準備項目的測試，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及主營業(yè)務收入或應收賬款和壞賬準備項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與銷售與收款循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，根據審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。
基本內容
1． 理解銷售與收款循環(huán)的特點
2． 理解銷售與收款循環(huán)的內部控制及控制測試
3． 理解掌握銷售與收款循環(huán)的交易實質性測試
4． 掌握主營業(yè)務收入審計
5． 掌握應收帳款審計
6． 理解壞帳準備審計
7． 了解其他與銷售收款循環(huán)相關項目的審計
一、P305 表10-1 業(yè)務循環(huán)與主要會計報表項目對照表（理解）
二、P313 表10-2 銷售業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表
關鍵內控及常用測試要理解、適當記憶。
內部控制目標、關鍵內部控制、常用的內部控制測試及常用的交易實質性測試
1、（存在或發(fā)生）： 登記入帳的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)貨給真實的顧客
a、銷貨業(yè)務是以經過審核的發(fā)運憑證及經過批準的顧客訂貨單為依據登記入帳的；在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經被授權批準；銷售發(fā)票均經事先編號，并已恰當地登記入帳；每月向顧客寄送對帳單，對顧客提出的意見作專案追查。
b、檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；檢查顧客的賒購是否經授權批準；檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；觀察是否寄發(fā)對帳單，并檢查顧客回函檔案。
c、復核主營業(yè)務收入總帳、明細帳以及應收帳款明細帳中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務收入明細帳中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對；將主營業(yè)務收入明細帳中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。
2、（完整性）現(xiàn)有銷貨業(yè)務均已登記入帳
a、發(fā)運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入帳；銷售發(fā)票均經事先編號，并已登記入帳。
b、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。
c、將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細帳及應收帳款明細帳中的分錄進行核對。
3、（估價或分攤）登記入帳的銷貨數量確系已發(fā)貨的數量，并已正確開具收款帳單并登記入帳。
a、銷售價格、付款、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準。由獨立人員對銷售發(fā)票的編制內部核查。
b、檢查銷售發(fā)票中否經適當的授權批準；檢查有關憑證上的內部核查標記。
c、復算銷售發(fā)票上的數據；追查主營業(yè)務收入明細帳中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單。
4、（分類）銷貨業(yè)務的分類正確。
a、采用適當的會計科目表；內部復核和核實。
b、檢查會計科目表是否適當；檢查有關憑證上內部復核和查核的標記。
c、檢查證明銷售貨業(yè)務正確的原始證據。
5、（及時性）銷貨業(yè)務的記錄及時。
a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內部核查。
b、檢查尚未開具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務；檢查有關憑證上內部核查的標記。
c、將銷貨業(yè)務登記入帳的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對。
6、（過帳和匯總） 銷售業(yè)務已經正確地記入明細帳，并經正確匯總。
a、每月定期給顧客寄送對帳單；由獨立人員對應收帳款明細帳作內部核查；將應收帳款明細帳余額合計數與其總帳余額進行比較。
b、觀察對帳單是否已經寄出；檢查內部核查標記；檢查將應收帳款明細帳余額合計數與其總帳余額進行比較的標記。
c、將主營業(yè)務收入明細帳加總，追查其至總帳的過帳。
銷售與收款循環(huán)的關鍵控制點與控制測試
主要業(yè)務活動 關鍵控制點 防范的錯報 可能的控制測試
1．接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準的銷售單 可能銷售商品給了未經授權的顧客 審查已批準的顧客清單和銷售單
2、批準信用 信用部門須對所有新顧客做信用調查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權的信用部門人員在銷售單上簽署意見 承擔了不適當的信用風險 詢問對新顧客做信用調查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經適當的授權批準
3。按銷售單發(fā)貨、裝運貨 發(fā)貨、裝運貨都需有已批準的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運的職責相分離；每次裝運都編制裝運憑證 所發(fā)出、裝運的貨物可能和被訂購的貨物不符；可能有未經授權的發(fā)出、裝運貨物 觀察發(fā)運、裝運貨物的 職責分工情況；審查裝運憑證及獨立稽核的證據
4、開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運憑證和已批準的銷售單；每張裝運憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內部核查 可能對虛構的交易開單或重復開單；有些裝運憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計價錯誤 將發(fā)票核對至裝運憑證和已批準的銷售單；追查裝運憑證至銷售發(fā)票；檢查和計算發(fā)票的計價
5．記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯誤的顧客賬戶 復核獨立檢查證據；觀察月末對賬單情況
6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯誤 核對發(fā)運憑證與相關的 銷貨發(fā)票和主營業(yè)務收 入明細聯(lián)及應收帳款中的分錄；審查銀行調節(jié)表
三、主營業(yè)務收入審計
1．審計目標
主營業(yè)務收入審計目標一般包括確定：主營業(yè)務收入的內容、數額是否合理、正確、完整；對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；主營業(yè)務收入的會計處理是否正確；主營業(yè)務收入的披需是否恰當。
2．重要的實質性測試程序
（1） 取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對相符。
（2）P323-325查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。(會計)
對主營業(yè)務收入確認的審查，主要采用抽查法、核對法和驗算法。
（3）P325 選擇運用以下分析性復核審計方法，作比較分析：
a.將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變運是否正常，并分析異常變動的原因；
b.比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變運趨是否政黨并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；
c.計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率變化情況1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
d.計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
（4）抽查被審期間內一定數量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表。
（5）P326實施銷售的截止期測試。對主營業(yè)務收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確；應記入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認的基本原則，注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關鍵所在。 [Page
圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試：
一是以帳簿記錄為起點。從報表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。
二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。
三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當的會計期間。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。
銷售收入截止性測試的三條審計路線對比
起點 路 線 缺 點 優(yōu) 點 目 的
賬簿記錄 從報表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無法查漏記 比較直觀，容易追查至相關憑 證記錄 證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入
銷售發(fā)票 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入
發(fā)運憑證 從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認收入是否已計人適當的會計期間，防止低估收入
（6）結合對決算日應收帳款的函詢程序，觀察有無未經認可的巨額銷售。
（7）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。
（8）取得被審計單位有關銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實際執(zhí)行情況進行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，確認其合法性、真實性和會計處理的正確性。
（9）調查集團內部銷售情況，記錄其交易價格、數量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵銷。
（10）驗明主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。
（11）有無特殊銷售行為：附有退回條件；售后回購；以舊換新；出口；售后租回。
四、應收帳款審計
1． 應收帳款的審計目標
應收帳款的審計目標一般包括確定：應收帳款是否存在；應收敗款是否歸被審計單位所有；應收帳款增減變動的記錄是否完整；應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；應收帳款期末余額是否正確；應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。
2．重要的實質性測試程序
（1）取得或編制應收帳款明細表，復核加計正確，并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對相符。
（2）分析應收帳款帳齡。
注冊會計師可以通過編制或索取應收帳款帳齡分析表來分析應收帳款的帳齡，幫助了解應收帳款的可收回性。
（3）向債務人函證應收帳款 關注《函證》具體準則
銀行存款、應收帳款、應付賬款和有價證券函證程序的對比
項目 函證范圍 函證對象 方式 必要性 函證的作用
銀行存款 向被審計單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)帳戶已結清的銀行。100%函證 本年度存過款的所有銀行 肯定式 必須函證。 注冊會計師能夠獲得以下信息(1)所有銀行帳戶的余額；(2)取款的限制； (3)有息帳戶的利率；(4)票據抵押和其他債務等； (5)有關對銀行負債的情況；（6）或有負債情況。 與銀行存款"存在性"、負債的"完整性"、資產的擔保抵押認定有關
有價證券 向代為保管較大金額的有價證券的專門機構發(fā)函。 代為保管有價證券的專門機構 肯定式或否定式 較大，必要時函證。 與有價證券的"存在與發(fā)生"、"權利和義務。和"估價與分攤"的認定有關。
應收賬款 抽取(1)大額或賬齡較長的項目；(2)與債務人發(fā)生糾紛的項目；(3)關聯(lián)方項目；(4)主要客戶項目；(5)余額 為零的項目；(6)非正常項目發(fā)函。 抽樣函證 債務人 肯定式或否定式 一般必須函證，但對報表影響不大時可不函證。 為證實應收帳款帳戶余額的真實性、正確性。與應收帳款"存在性、所有權"認定有關
應付賬款 抽取(1)較大金額的債 權人；(2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權人發(fā)函。必要時抽樣函證 債權人 肯定式 一般不需要函證，但如果(1)控制風險大；(2)明細帳戶金額大；（3)被審計單位處于財務因難階段，則應函證。 不能保證查出未記錄的應付賬款。 與應付帳款"存在與發(fā)生"認定有關，可以證實"真實性"
函證的目的是為了證實應收帳款帳戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，就可以有效有力地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收帳款明細戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師新自進行。
a.函證的范圍和對象
注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收帳款進行函證。函證數量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：
第一， 應收帳款在全部資產中的重要性。如果應收帳款在全部資產中的比重較大，則函證的范圍應相應大一些。
第二，被審計單位內部控制的強弱。如果內部控制制度較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。
第三，以前期間的函證結果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。
第四，函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應減少函證量；若采用否定式函證，則要相應增加函證量。
一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或帳齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常的項目。
b.函證的方式有肯定或函證和否定式函證
第一,肯定式函證,就是向債務人發(fā)出詢證函,要求他證實所函證的欠款是否正確,無論對錯都要求復函。
當債務人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：（多選 ）
① 個別帳戶的欠款金額較大；
② 有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題。
當債務人符合下列情況時，采用否定式函證較好
① 相關內控有效，固有及控制風險評估為低水平；
② 預計差錯率較低；
③ 欠款余額小的債務人數量很多；
④ 注冊會計師有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。
有時候兩種函證方式結合起來使用可能更適宜：對于大金額帳項目采用肯定式函證，對于小金額項則采用否定式函證。
c. 函證時間的選擇
發(fā)函的時間應是與資產負債表日接近的時間。
d. 函證的控制
一、 注冊會計師應當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。
二、 對于無法投遞退回的信函要進行分析，查明原因。
三、 對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復的，應采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函。
四、 若得不到答復，注冊會計師應采用替代程序，檢查與銷售有關的文件，以驗證這些應收帳款的真實性。
e. 函證結果差異分析
收回的詢證函若有差異注冊會計師要進行分析，查找原因。產生差異的原因主要有：
第一，購銷雙方記錄的時間不同
① 詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款。
② 詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物。
③ 債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到。
④ 債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等有爭議而全部或部分拒付。
第二， 一方或雙方記帳錯誤；
第三，被審單位的舞弊行為。
f.函證結果的總結和評價。
注冊會計師應交函證的過程呼情況記錄在工作底稿中，總結和評價應收帳款情況。一般可進行如下評價：
第一， 重新考慮過運河對內部控制評價和符合性測試結果是否恰當；分析性復核的結果是否適當及相關風險評價是否適當。
第二， 若函證結果表明無審訂差異則可合理推論全部應收帳款總體是正確的。
第三，如果存在差異，則應估算應收帳款總額中可能的累計差錯數額，必要時，可擴大函證范圍。
（4） 審查壞帳的確認和處理
（5） 分析應收帳款明細帳余額
（6） 確定應收帳款在資產負債表上是否已恰當披露
五、 壞帳準備的審計
壞帳準備的審計目標一般包括：確定壞帳準備的方法和比例是否恰當，計提是否充分；壞帳準備增減變動的記錄是否完整；壞帳準備期末余額是否正確；壞帳準備的披露是否恰當。
3．重要的實質性測試程序
（1） 核對壞帳準備報表數與總帳、明細帳數是否相符
（2） 審查壞帳準備的計提（其他應收款、預收帳款[轉]，應收票據[轉]）
a. 提取方法
b. 提取比例
c. 調整的金額
（3） 審查壞帳損失
（4）檢查函證結果
（5）分析性復核
（6）確定壞帳準備是否已在資產負債表上恰當披露
在"資產負債表"上，一般企業(yè)的"壞帳準備"項目列于"應收帳款"項目下；股份有限公司由應將"其他應收款"項目移至"應收帳款"項目下，而將"壞帳準備"項目列于"其他應收款"項目下。上市公司除按會計制度規(guī)定應披露壞帳準備的計提方法等外，還應在會計報表附注中分項披露如下事項：
a.本期全額計提壞帳準備，或計提壞帳準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應說明計提的比例以及理由；
b.以前期間已全額計提壞帳準備，或計提壞帳的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；
c.對某些金額較大的應收款項不計提或計提壞帳比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；
d.本期實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯(lián)易交易產生的應收款項單獨披露。
六、 其他相關帳戶的審計（了解）應收票據：監(jiān)盤、函證
第十一章 購貨與付款循環(huán)審計
本章為重點章與難點章，屬于審計實務?？键c主要圍繞應付賬款、固定資產、累計折舊項目的審計目標和實質性測試審計程序等相關內容?？忌私赓徹浥c付款循環(huán)的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章如何查找未入賬的應付賬款，財務報表審計綜合題中涉及到本章購貨與付款循環(huán)的內部控制測試和應付賬款、固定資產項目的測試，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及應付賬款或固定資產和累計折舊項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與購貨與付款循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，根據審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解購貨與付款循環(huán)的內控測試，掌握重要賬戶重要的實質性測試程序。
一、 基本內容
1．理解購貨與付款循環(huán)的特點
2．理解購貨業(yè)務的內部控制及控制測試
3．理解固定資產的內部控制及控制測試
4．理解購貨業(yè)務的交易實質性測試
5．掌握應付帳款的審計
6．掌握固定資產、累計折舊的審計
7．了解其他帳戶的審計
二、購貨業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表（著重理解）
內部控制目標；關鍵的內部控制；常用內部控制測試；常用交易實質性測試
1、（存在或發(fā)生）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務，并符合購貨方的利益。
A、請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準；注銷憑證以防止重要使用；對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內部核查。
B、查驗付款憑單后是否附有單據；檢查核準購貨標志；檢查注銷憑證的標志；檢查內部核查的標志。
C、復核采購明細帳、總帳及應付帳款明細帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產。
2、（完整性）已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄。
A、 訂貨單均經事先編號并已登記入帳；驗收單均經事先編號并已登記入帳；賣方發(fā)票均經事先編號并已登記入帳；
B、 檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。
C、 從驗收單追查至采購明細帳。從賣方發(fā)票追查至采購明細帳。
3、（估價或分攤）所記錄的購貨業(yè)務估價正確。
A、 計算和金額的內部查核。采購價格和折扣的批準。
B、 檢查內部檢查的標志。審核批準采購價格和折扣的標志。
C、 將采購明細帳中記錄的業(yè)務同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票繕寫的準確性。
一個靈魂：獨立，一個核心：認定，
兩個觀念：重要性與審計風險
一條主線：收集審計證據，一個理論：審計目標決定論
兩個原則：重要性與職業(yè)謹慎性
新干線第十章 銷售與收款循環(huán)審計第十一章 購貨與付款循環(huán)審計第十二章 生產循環(huán)審計第十三章 籌資與投資循環(huán)審計第十四章 貨幣資金與特殊項目審計
審計實務重點總結
第十章 銷售與收款循環(huán)審計
本章為重點章與難點章，屬于審計實務。考點主要圍繞銷售與收款循環(huán)的控制目標、內部控制和測試一覽表，銷貨交易的實質性測試程序，以及主營業(yè)務收入、應收賬款、壞賬準備項目的審計目標和實質性測試審計程序等相關內容?？忌私怃N售與收款循環(huán)的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章應收賬款審計目標，財務報表審計綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內部控制測試和應收賬款和壞賬準備項目的測試，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及主營業(yè)務收入或應收賬款和壞賬準備項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與銷售與收款循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，根據審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。
基本內容
1． 理解銷售與收款循環(huán)的特點
2． 理解銷售與收款循環(huán)的內部控制及控制測試
3． 理解掌握銷售與收款循環(huán)的交易實質性測試
4． 掌握主營業(yè)務收入審計
5． 掌握應收帳款審計
6． 理解壞帳準備審計
7． 了解其他與銷售收款循環(huán)相關項目的審計
一、P305 表10-1 業(yè)務循環(huán)與主要會計報表項目對照表（理解）
二、P313 表10-2 銷售業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表
關鍵內控及常用測試要理解、適當記憶。
內部控制目標、關鍵內部控制、常用的內部控制測試及常用的交易實質性測試
1、（存在或發(fā)生）： 登記入帳的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)貨給真實的顧客
a、銷貨業(yè)務是以經過審核的發(fā)運憑證及經過批準的顧客訂貨單為依據登記入帳的；在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經被授權批準；銷售發(fā)票均經事先編號，并已恰當地登記入帳；每月向顧客寄送對帳單，對顧客提出的意見作專案追查。
b、檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；檢查顧客的賒購是否經授權批準；檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；觀察是否寄發(fā)對帳單，并檢查顧客回函檔案。
c、復核主營業(yè)務收入總帳、明細帳以及應收帳款明細帳中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務收入明細帳中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對；將主營業(yè)務收入明細帳中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。
2、（完整性）現(xiàn)有銷貨業(yè)務均已登記入帳
a、發(fā)運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入帳；銷售發(fā)票均經事先編號，并已登記入帳。
b、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。
c、將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細帳及應收帳款明細帳中的分錄進行核對。
3、（估價或分攤）登記入帳的銷貨數量確系已發(fā)貨的數量，并已正確開具收款帳單并登記入帳。
a、銷售價格、付款、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準。由獨立人員對銷售發(fā)票的編制內部核查。
b、檢查銷售發(fā)票中否經適當的授權批準；檢查有關憑證上的內部核查標記。
c、復算銷售發(fā)票上的數據；追查主營業(yè)務收入明細帳中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單。
4、（分類）銷貨業(yè)務的分類正確。
a、采用適當的會計科目表；內部復核和核實。
b、檢查會計科目表是否適當；檢查有關憑證上內部復核和查核的標記。
c、檢查證明銷售貨業(yè)務正確的原始證據。
5、（及時性）銷貨業(yè)務的記錄及時。
a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內部核查。
b、檢查尚未開具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務；檢查有關憑證上內部核查的標記。
c、將銷貨業(yè)務登記入帳的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對。
6、（過帳和匯總） 銷售業(yè)務已經正確地記入明細帳，并經正確匯總。
a、每月定期給顧客寄送對帳單；由獨立人員對應收帳款明細帳作內部核查；將應收帳款明細帳余額合計數與其總帳余額進行比較。
b、觀察對帳單是否已經寄出；檢查內部核查標記；檢查將應收帳款明細帳余額合計數與其總帳余額進行比較的標記。
c、將主營業(yè)務收入明細帳加總，追查其至總帳的過帳。
銷售與收款循環(huán)的關鍵控制點與控制測試
主要業(yè)務活動 關鍵控制點 防范的錯報 可能的控制測試
1．接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準的銷售單 可能銷售商品給了未經授權的顧客 審查已批準的顧客清單和銷售單
2、批準信用 信用部門須對所有新顧客做信用調查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權的信用部門人員在銷售單上簽署意見 承擔了不適當的信用風險 詢問對新顧客做信用調查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經適當的授權批準
3。按銷售單發(fā)貨、裝運貨 發(fā)貨、裝運貨都需有已批準的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運的職責相分離；每次裝運都編制裝運憑證 所發(fā)出、裝運的貨物可能和被訂購的貨物不符；可能有未經授權的發(fā)出、裝運貨物 觀察發(fā)運、裝運貨物的 職責分工情況；審查裝運憑證及獨立稽核的證據
4、開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運憑證和已批準的銷售單；每張裝運憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內部核查 可能對虛構的交易開單或重復開單；有些裝運憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計價錯誤 將發(fā)票核對至裝運憑證和已批準的銷售單；追查裝運憑證至銷售發(fā)票；檢查和計算發(fā)票的計價
5．記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯誤的顧客賬戶 復核獨立檢查證據；觀察月末對賬單情況
6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯誤 核對發(fā)運憑證與相關的 銷貨發(fā)票和主營業(yè)務收 入明細聯(lián)及應收帳款中的分錄；審查銀行調節(jié)表
三、主營業(yè)務收入審計
1．審計目標
主營業(yè)務收入審計目標一般包括確定：主營業(yè)務收入的內容、數額是否合理、正確、完整；對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；主營業(yè)務收入的會計處理是否正確；主營業(yè)務收入的披需是否恰當。
2．重要的實質性測試程序
（1） 取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對相符。
（2）P323-325查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。(會計)
對主營業(yè)務收入確認的審查，主要采用抽查法、核對法和驗算法。
（3）P325 選擇運用以下分析性復核審計方法，作比較分析：
a.將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變運是否正常，并分析異常變動的原因；
b.比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變運趨是否政黨并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；
c.計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率變化情況1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
d.計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
（4）抽查被審期間內一定數量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表。
（5）P326實施銷售的截止期測試。對主營業(yè)務收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確；應記入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認的基本原則，注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關鍵所在。 [Page
圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試：
一是以帳簿記錄為起點。從報表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。
二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。
三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當的會計期間。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。
銷售收入截止性測試的三條審計路線對比
起點 路 線 缺 點 優(yōu) 點 目 的
賬簿記錄 從報表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無法查漏記 比較直觀，容易追查至相關憑 證記錄 證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入
銷售發(fā)票 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入
發(fā)運憑證 從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認收入是否已計人適當的會計期間，防止低估收入
（6）結合對決算日應收帳款的函詢程序，觀察有無未經認可的巨額銷售。
（7）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。
（8）取得被審計單位有關銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實際執(zhí)行情況進行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，確認其合法性、真實性和會計處理的正確性。
（9）調查集團內部銷售情況，記錄其交易價格、數量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵銷。
（10）驗明主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。
（11）有無特殊銷售行為：附有退回條件；售后回購；以舊換新；出口；售后租回。
四、應收帳款審計
1． 應收帳款的審計目標
應收帳款的審計目標一般包括確定：應收帳款是否存在；應收敗款是否歸被審計單位所有；應收帳款增減變動的記錄是否完整；應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；應收帳款期末余額是否正確；應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。
2．重要的實質性測試程序
（1）取得或編制應收帳款明細表，復核加計正確，并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對相符。
（2）分析應收帳款帳齡。
注冊會計師可以通過編制或索取應收帳款帳齡分析表來分析應收帳款的帳齡，幫助了解應收帳款的可收回性。
（3）向債務人函證應收帳款 關注《函證》具體準則
銀行存款、應收帳款、應付賬款和有價證券函證程序的對比
項目 函證范圍 函證對象 方式 必要性 函證的作用
銀行存款 向被審計單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)帳戶已結清的銀行。100%函證 本年度存過款的所有銀行 肯定式 必須函證。 注冊會計師能夠獲得以下信息(1)所有銀行帳戶的余額；(2)取款的限制； (3)有息帳戶的利率；(4)票據抵押和其他債務等； (5)有關對銀行負債的情況；（6）或有負債情況。 與銀行存款"存在性"、負債的"完整性"、資產的擔保抵押認定有關
有價證券 向代為保管較大金額的有價證券的專門機構發(fā)函。 代為保管有價證券的專門機構 肯定式或否定式 較大，必要時函證。 與有價證券的"存在與發(fā)生"、"權利和義務。和"估價與分攤"的認定有關。
應收賬款 抽取(1)大額或賬齡較長的項目；(2)與債務人發(fā)生糾紛的項目；(3)關聯(lián)方項目；(4)主要客戶項目；(5)余額 為零的項目；(6)非正常項目發(fā)函。 抽樣函證 債務人 肯定式或否定式 一般必須函證，但對報表影響不大時可不函證。 為證實應收帳款帳戶余額的真實性、正確性。與應收帳款"存在性、所有權"認定有關
應付賬款 抽取(1)較大金額的債 權人；(2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權人發(fā)函。必要時抽樣函證 債權人 肯定式 一般不需要函證，但如果(1)控制風險大；(2)明細帳戶金額大；（3)被審計單位處于財務因難階段，則應函證。 不能保證查出未記錄的應付賬款。 與應付帳款"存在與發(fā)生"認定有關，可以證實"真實性"
函證的目的是為了證實應收帳款帳戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，就可以有效有力地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收帳款明細戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師新自進行。
a.函證的范圍和對象
注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收帳款進行函證。函證數量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：
第一， 應收帳款在全部資產中的重要性。如果應收帳款在全部資產中的比重較大，則函證的范圍應相應大一些。
第二，被審計單位內部控制的強弱。如果內部控制制度較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。
第三，以前期間的函證結果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。
第四，函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應減少函證量；若采用否定式函證，則要相應增加函證量。
一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或帳齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常的項目。
b.函證的方式有肯定或函證和否定式函證
第一,肯定式函證,就是向債務人發(fā)出詢證函,要求他證實所函證的欠款是否正確,無論對錯都要求復函。
當債務人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：（多選 ）
① 個別帳戶的欠款金額較大；
② 有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題。
當債務人符合下列情況時，采用否定式函證較好
① 相關內控有效，固有及控制風險評估為低水平；
② 預計差錯率較低；
③ 欠款余額小的債務人數量很多；
④ 注冊會計師有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。
有時候兩種函證方式結合起來使用可能更適宜：對于大金額帳項目采用肯定式函證，對于小金額項則采用否定式函證。
c. 函證時間的選擇
發(fā)函的時間應是與資產負債表日接近的時間。
d. 函證的控制
一、 注冊會計師應當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。
二、 對于無法投遞退回的信函要進行分析，查明原因。
三、 對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復的，應采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函。
四、 若得不到答復，注冊會計師應采用替代程序，檢查與銷售有關的文件，以驗證這些應收帳款的真實性。
e. 函證結果差異分析
收回的詢證函若有差異注冊會計師要進行分析，查找原因。產生差異的原因主要有：
第一，購銷雙方記錄的時間不同
① 詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款。
② 詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物。
③ 債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到。
④ 債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等有爭議而全部或部分拒付。
第二， 一方或雙方記帳錯誤；
第三，被審單位的舞弊行為。
f.函證結果的總結和評價。
注冊會計師應交函證的過程呼情況記錄在工作底稿中，總結和評價應收帳款情況。一般可進行如下評價：
第一， 重新考慮過運河對內部控制評價和符合性測試結果是否恰當；分析性復核的結果是否適當及相關風險評價是否適當。
第二， 若函證結果表明無審訂差異則可合理推論全部應收帳款總體是正確的。
第三，如果存在差異，則應估算應收帳款總額中可能的累計差錯數額，必要時，可擴大函證范圍。
（4） 審查壞帳的確認和處理
（5） 分析應收帳款明細帳余額
（6） 確定應收帳款在資產負債表上是否已恰當披露
五、 壞帳準備的審計
壞帳準備的審計目標一般包括：確定壞帳準備的方法和比例是否恰當，計提是否充分；壞帳準備增減變動的記錄是否完整；壞帳準備期末余額是否正確；壞帳準備的披露是否恰當。
3．重要的實質性測試程序
（1） 核對壞帳準備報表數與總帳、明細帳數是否相符
（2） 審查壞帳準備的計提（其他應收款、預收帳款[轉]，應收票據[轉]）
a. 提取方法
b. 提取比例
c. 調整的金額
（3） 審查壞帳損失
（4）檢查函證結果
（5）分析性復核
（6）確定壞帳準備是否已在資產負債表上恰當披露
在"資產負債表"上，一般企業(yè)的"壞帳準備"項目列于"應收帳款"項目下；股份有限公司由應將"其他應收款"項目移至"應收帳款"項目下，而將"壞帳準備"項目列于"其他應收款"項目下。上市公司除按會計制度規(guī)定應披露壞帳準備的計提方法等外，還應在會計報表附注中分項披露如下事項：
a.本期全額計提壞帳準備，或計提壞帳準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應說明計提的比例以及理由；
b.以前期間已全額計提壞帳準備，或計提壞帳的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；
c.對某些金額較大的應收款項不計提或計提壞帳比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；
d.本期實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯(lián)易交易產生的應收款項單獨披露。
六、 其他相關帳戶的審計（了解）應收票據：監(jiān)盤、函證
第十一章 購貨與付款循環(huán)審計
本章為重點章與難點章，屬于審計實務?？键c主要圍繞應付賬款、固定資產、累計折舊項目的審計目標和實質性測試審計程序等相關內容?？忌私赓徹浥c付款循環(huán)的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章如何查找未入賬的應付賬款，財務報表審計綜合題中涉及到本章購貨與付款循環(huán)的內部控制測試和應付賬款、固定資產項目的測試，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及應付賬款或固定資產和累計折舊項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與購貨與付款循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，根據審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解購貨與付款循環(huán)的內控測試，掌握重要賬戶重要的實質性測試程序。
一、 基本內容
1．理解購貨與付款循環(huán)的特點
2．理解購貨業(yè)務的內部控制及控制測試
3．理解固定資產的內部控制及控制測試
4．理解購貨業(yè)務的交易實質性測試
5．掌握應付帳款的審計
6．掌握固定資產、累計折舊的審計
7．了解其他帳戶的審計
二、購貨業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表（著重理解）
內部控制目標；關鍵的內部控制；常用內部控制測試；常用交易實質性測試
1、（存在或發(fā)生）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務，并符合購貨方的利益。
A、請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準；注銷憑證以防止重要使用；對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內部核查。
B、查驗付款憑單后是否附有單據；檢查核準購貨標志；檢查注銷憑證的標志；檢查內部核查的標志。
C、復核采購明細帳、總帳及應付帳款明細帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產。
2、（完整性）已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄。
A、 訂貨單均經事先編號并已登記入帳；驗收單均經事先編號并已登記入帳；賣方發(fā)票均經事先編號并已登記入帳；
B、 檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。
C、 從驗收單追查至采購明細帳。從賣方發(fā)票追查至采購明細帳。
3、（估價或分攤）所記錄的購貨業(yè)務估價正確。
A、 計算和金額的內部查核。采購價格和折扣的批準。
B、 檢查內部檢查的標志。審核批準采購價格和折扣的標志。
C、 將采購明細帳中記錄的業(yè)務同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票繕寫的準確性。