第十六章 與審計(jì)相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)
本章考情分析
本章的驗(yàn)資也是比較重要的審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容，在歷年的考試中必定要考查的內(nèi)容。它不僅會(huì)考客觀題，還經(jīng)常以簡答題，甚至綜合題的形式出現(xiàn)。近年在本章的分?jǐn)?shù)分布為： 2003年5分，2004年18.5分，2005年10.5分?？陀^題的主要考點(diǎn)是：對(duì)出資者具體出資的確認(rèn)；盈利預(yù)測審核的目的；內(nèi)部控制審核發(fā)表意見的對(duì)象等。簡答題主要考點(diǎn)為：出資者具體出資的確認(rèn)；內(nèi)部控制審核報(bào)告挑錯(cuò)改錯(cuò)。2006年教材在本章無變化。
具體要求：
1.掌握審驗(yàn)范圍與程序
2.掌握驗(yàn)資報(bào)告
3.理解盈利預(yù)測審核
4.理解內(nèi)部控制審核
第一節(jié) 驗(yàn)資
一、驗(yàn)資概述
驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資包括設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。
（一）驗(yàn)資的性質(zhì)與作用
（二）驗(yàn)資類型
1.設(shè)立驗(yàn)資
2.變更驗(yàn)資
二、接受業(yè)務(wù)委托與編制驗(yàn)資計(jì)劃
（一）接受委托與簽訂業(yè)務(wù)約定書
（二）編制驗(yàn)資計(jì)劃
三、審驗(yàn)范圍與程序
1.審驗(yàn)范圍
設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。
變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本（股本）增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。
2.審驗(yàn)程序
（1）貨幣出資的審驗(yàn)
審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)——審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期，足額存入被審驗(yàn)單位與其所在地銀行開設(shè)的賬戶。
審驗(yàn)程序——以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行函證等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。
對(duì)于外商投資企業(yè)，還應(yīng)審驗(yàn)是否以外幣出資；以人民幣出資是否符合規(guī)定；若將出資款匯入境外開戶行的是否有外匯管理部門的批準(zhǔn)。
（2）實(shí)物出資的審驗(yàn)
審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)——審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
審驗(yàn)程序——以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。
對(duì)于以進(jìn)口實(shí)物出資的，應(yīng)驗(yàn)證財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書。
（3）知識(shí)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資的審驗(yàn)
審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)——審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
審驗(yàn)程序——以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國有有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。
（4）凈資產(chǎn)出資的審驗(yàn)
對(duì)以凈資產(chǎn)出資的即以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。
（5）以資本公積、盈余公積，未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及因合并、分立、注銷股份等變更注冊(cè)資本的審驗(yàn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過程中應(yīng)注意的問題：
第一，對(duì)于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的應(yīng)獲取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函；
第二，需要利用專家協(xié)助工作時(shí)應(yīng)對(duì)利用專家工作形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)；
第三，關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況
（1）對(duì)于分期出資或變更注冊(cè)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況。
（2）對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資中的非首期出資或變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注前期注冊(cè)資本實(shí)收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況。
（3）對(duì)于分期出資或增加注冊(cè)資本的審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本實(shí)收情況發(fā)表意見
[例題]
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。在2002年度承辦的5項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中，存在以下事項(xiàng)：
（1）甲公司為有限責(zé)任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊(cè)資本為2000萬元，審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬元，負(fù)債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)為3500萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的凈資產(chǎn)驗(yàn)證確認(rèn)股東交納的注冊(cè)資本合計(jì)為3000萬元，資本公積為500萬元。
（2）乙公司為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤1000萬元出資設(shè)立注冊(cè)資本為人民幣1000萬元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照貨幣資金出資的一般要求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資，并在對(duì)乙公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤分配的決議、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無誤后，驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)收的注冊(cè)資本為人民幣1000萬元。
（3）丙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，其原注冊(cè)資本為3000萬元，審計(jì)后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負(fù)債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元（其中資本公積為50萬元），評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2:1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊(cè)資本為3800萬元，資本公積為750萬元。
（4）丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為600萬元，資產(chǎn)總額為1200萬元，負(fù)債總額為300萬元，凈資產(chǎn)為900萬元。經(jīng)股東會(huì)決議，丁公司申請(qǐng)減少注冊(cè)資本200萬元。在對(duì)與減少注冊(cè)資本有關(guān)的法律文件和與支付300萬元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無誤后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬元，其中注冊(cè)資本為400萬元。
（5）中方戊公司擬與外方乙公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)。該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊(cè)資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)2000萬元出資，乙公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1:8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1:8.21，出資當(dāng)日匯率為1:8.24。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況，驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊(cè)資本為人民幣6120萬元。（2003年）
要求：
請(qǐng)分別上述5種情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確，并簡要說明理由。
答案：
（1）不正確。有關(guān)法律規(guī)定，有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額，即3500萬元。
（2）不正確。外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，還需取得利潤獲取地外匯管理部門的同意，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)驗(yàn)證利潤獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。
（3）不正確。國家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，只需按照債權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為股份。債轉(zhuǎn)股后資本公積應(yīng)為250萬元。
（4）不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審驗(yàn)減少后的注冊(cè)資本，審計(jì)減資日的資產(chǎn)負(fù)債表后，才能驗(yàn)證確認(rèn)減資后的實(shí)收資本是否真實(shí)。
（5）不正確。按照國家有關(guān)規(guī)定，合同有約定匯率的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定匯率將繳納的外幣折合為人民幣。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)確認(rèn)的注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣6115萬元。
四、驗(yàn)資報(bào)告
1.驗(yàn)資報(bào)告的內(nèi)容
驗(yàn)資報(bào)告的要素包括：
（1）標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”
（2）收件人。
收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。擬設(shè)立的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)登記機(jī)關(guān)預(yù)先核準(zhǔn)的名稱并加“（籌）全體股東”作為收件人全稱。
（3）范圍段。
（4）意見段。
意見段應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審驗(yàn)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)說明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況。
（5）說明段
說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。
驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任是指驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
（6）附件。
附件應(yīng)當(dāng)包括已驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。
（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，事務(wù)所加蓋公章，標(biāo)明地址。
（8）報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期。
2.應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形
（1）被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；
（2）被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；
（3）被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。
（4）出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定。
（5）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（6）被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國家規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保。
（7）擬設(shè)立企業(yè)及其出資者拒絕簽署辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函。
（8）前期出資的實(shí)物、無形資產(chǎn)未按規(guī)定辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
[例題1]
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位在實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（ ）。
A.出具保留意見的驗(yàn)資報(bào)告
B.出具無法表示意見的驗(yàn)資報(bào)告
C.在驗(yàn)資報(bào)告意見段后增列說明段，說明理由
D.在驗(yàn)資報(bào)告意見段前增列說明段，說明理由
[答案] C
[解析]驗(yàn)資報(bào)告的意見是經(jīng)審驗(yàn)而確認(rèn)的相關(guān)數(shù)額，它并無類型之分，因此不能選A、B，其說明段應(yīng)列示于意見段之后。
[例題2]
下列各項(xiàng)中，應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中予以說明的有（?。?BR> A.驗(yàn)資報(bào)告的用途和使用責(zé)任
B.由于嚴(yán)重虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本的
C.本次驗(yàn)資以前，已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況
D.由于被審驗(yàn)單位阻撓未能實(shí)施審驗(yàn)程序的
答案：ABC
解析：D屬于應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。
[例題3]
下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的是（?。?。
A.被審驗(yàn)單位不能提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料
B.出資者以存貨出資，被審驗(yàn)單位拒絕配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨
C.被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損導(dǎo)致增資前凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本
D.出資者以非專利技術(shù)出資但其價(jià)值難以確定
答案：ABD
解析：被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損導(dǎo)致增資前凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告中增加說明。
第二節(jié) 盈利預(yù)測審核
一、盈利預(yù)測審核的目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測審核的目的，是對(duì)被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。具體的說：
1.對(duì)基本假設(shè)進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核盈利預(yù)測的第一個(gè)目的，是要對(duì)被審核單位編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)進(jìn)行審核，以判定被審核單位是否充分披露這些基本假設(shè)，并且尋找有無證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的。
2.對(duì)選用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核盈利預(yù)測的第二個(gè)目的，是要對(duì)被審核單位編制盈利預(yù)測時(shí)所選用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審核，以判定所選用的會(huì)計(jì)政策是否與已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策一致。
3.對(duì)編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核盈利預(yù)測的第三個(gè)目的，是要對(duì)被審核單位盈利預(yù)測的編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，進(jìn)行盈利預(yù)測審核，就是要判定被審核單位是否按照確定的編制基礎(chǔ)編制盈利預(yù)測。
4.發(fā)表審核意見。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的最終目的。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，或所做預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。
二、盈利預(yù)測審核報(bào)告
1.標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預(yù)測審核報(bào)告”。
2.收件人。指審核業(yè)務(wù)的委托人，且載明全稱。
3.范圍段。
4.意見段。應(yīng)明確說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于盈利預(yù)測的審核意見，即盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的；盈利預(yù)測選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。
5.簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。
6.報(bào)告日期。
附送包括被審核單位編制的“盈利預(yù)測表”和“盈利預(yù)測的基本假設(shè)和編制基礎(chǔ)”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他條件。
[例題1]判斷題：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審核L公司為申請(qǐng)發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預(yù)測。假定不考慮其他因素的影響，請(qǐng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)盈利預(yù)測審核》，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列情況進(jìn)行審核的內(nèi)容及得出的相關(guān)審核結(jié)論是否正確。（2005年）
（1）在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度某產(chǎn)品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產(chǎn)原材料替代以前使用的進(jìn)口材料，國產(chǎn)原材料的價(jià)格僅為進(jìn)口材料價(jià)格的一半。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)L公司提供的國產(chǎn)原材料性能、定價(jià)等相關(guān)資料進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于該產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的（?。?。
答案：×
解析：審核的程序不全面，不能僅僅審核原材料的價(jià)格，還應(yīng)當(dāng)審核產(chǎn)品的售價(jià)等資料。
（2）在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度的營業(yè)費(fèi)用較2004年度下降250萬元。原因是：預(yù)計(jì)在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費(fèi)用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費(fèi)用為600萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司債券發(fā)行申請(qǐng)和批準(zhǔn)文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉(zhuǎn)讓意向書進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于營業(yè)費(fèi)用下降的假設(shè)及估計(jì)的金額是不合理的（?。?BR> 答案：×
解析：購入倉庫后雖可省去租賃費(fèi)，但增加折舊費(fèi)，因此，L公司預(yù)測2005年度營業(yè)費(fèi)用下降250萬元的假設(shè)和估計(jì)的金額是不合理的。
第三節(jié) 內(nèi)部控制審核
一、內(nèi)部控制審核的含義
內(nèi)部控制審核：注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理*對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。
二、審核程序
審核程序包括：了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性；測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
三、審核報(bào)告
（1）審核報(bào)告的基本內(nèi)容包括：標(biāo)題；收件人；引言段；范圍段；固有限制段；意見段；簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；報(bào)告日期。
（2）審核報(bào)告意見類型包括：無保留意見；保留意見；否定意見和無法表示意見。
[例題1]單選題：
根據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，其發(fā)表審核意見的對(duì)象是（ ）。
A.內(nèi)部控制的合理性
B.內(nèi)部控制的一貫性
C.內(nèi)部控制的有效性
D.內(nèi)部控制的完整性
答案：C
解析：根據(jù)內(nèi)部控制審核的含義，就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理*對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。
[例題2]單選題：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審核單位內(nèi)部控制進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在重大缺陷，但管理*未在其書面聲明及認(rèn)定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審核報(bào)告類型為（?。?。
A.無保留意見
B.保留意見
C.否定意見
D.無法表示意見
答案：C
解析：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理*未在其書面聲明及認(rèn)定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，或雖已說明重大缺陷，卻認(rèn)為其內(nèi)部控制依然有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
[例題3]
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X股份有限公司2003年6月30日的內(nèi)部控制進(jìn)行審核后，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報(bào)告。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正。內(nèi)部控制審核報(bào)告X股份有限公司董事會(huì)：我們接受委托，審核了貴公司管理*對(duì)2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。（說明段省略）我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）
中國XX市 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
答案：
內(nèi)部控制審核報(bào)告
X股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對(duì)2003年1月1日至2003年6月30日止的
2003年6月30日
內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我
與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定
們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施
《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》
了包括了解、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他
程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（說明段省略）
我們認(rèn)為，除上述內(nèi)容控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照
（刪除）
XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
2003年6月30日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)有效的內(nèi)部控制
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）
中國 XX市 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
本章考情分析
本章的驗(yàn)資也是比較重要的審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容，在歷年的考試中必定要考查的內(nèi)容。它不僅會(huì)考客觀題，還經(jīng)常以簡答題，甚至綜合題的形式出現(xiàn)。近年在本章的分?jǐn)?shù)分布為： 2003年5分，2004年18.5分，2005年10.5分?？陀^題的主要考點(diǎn)是：對(duì)出資者具體出資的確認(rèn)；盈利預(yù)測審核的目的；內(nèi)部控制審核發(fā)表意見的對(duì)象等。簡答題主要考點(diǎn)為：出資者具體出資的確認(rèn)；內(nèi)部控制審核報(bào)告挑錯(cuò)改錯(cuò)。2006年教材在本章無變化。
具體要求：
1.掌握審驗(yàn)范圍與程序
2.掌握驗(yàn)資報(bào)告
3.理解盈利預(yù)測審核
4.理解內(nèi)部控制審核
第一節(jié) 驗(yàn)資
一、驗(yàn)資概述
驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資包括設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。
（一）驗(yàn)資的性質(zhì)與作用
（二）驗(yàn)資類型
1.設(shè)立驗(yàn)資
2.變更驗(yàn)資
二、接受業(yè)務(wù)委托與編制驗(yàn)資計(jì)劃
（一）接受委托與簽訂業(yè)務(wù)約定書
（二）編制驗(yàn)資計(jì)劃
三、審驗(yàn)范圍與程序
1.審驗(yàn)范圍
設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。
變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本（股本）增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。
2.審驗(yàn)程序
（1）貨幣出資的審驗(yàn)
審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)——審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期，足額存入被審驗(yàn)單位與其所在地銀行開設(shè)的賬戶。
審驗(yàn)程序——以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行函證等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。
對(duì)于外商投資企業(yè)，還應(yīng)審驗(yàn)是否以外幣出資；以人民幣出資是否符合規(guī)定；若將出資款匯入境外開戶行的是否有外匯管理部門的批準(zhǔn)。
（2）實(shí)物出資的審驗(yàn)
審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)——審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
審驗(yàn)程序——以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。
對(duì)于以進(jìn)口實(shí)物出資的，應(yīng)驗(yàn)證財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書。
（3）知識(shí)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資的審驗(yàn)
審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)——審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
審驗(yàn)程序——以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國有有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。
（4）凈資產(chǎn)出資的審驗(yàn)
對(duì)以凈資產(chǎn)出資的即以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。
（5）以資本公積、盈余公積，未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及因合并、分立、注銷股份等變更注冊(cè)資本的審驗(yàn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過程中應(yīng)注意的問題：
第一，對(duì)于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的應(yīng)獲取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函；
第二，需要利用專家協(xié)助工作時(shí)應(yīng)對(duì)利用專家工作形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)；
第三，關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況
（1）對(duì)于分期出資或變更注冊(cè)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況。
（2）對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資中的非首期出資或變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注前期注冊(cè)資本實(shí)收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況。
（3）對(duì)于分期出資或增加注冊(cè)資本的審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本實(shí)收情況發(fā)表意見
[例題]
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。在2002年度承辦的5項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中，存在以下事項(xiàng)：
（1）甲公司為有限責(zé)任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊(cè)資本為2000萬元，審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬元，負(fù)債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)為3500萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的凈資產(chǎn)驗(yàn)證確認(rèn)股東交納的注冊(cè)資本合計(jì)為3000萬元，資本公積為500萬元。
（2）乙公司為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤1000萬元出資設(shè)立注冊(cè)資本為人民幣1000萬元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照貨幣資金出資的一般要求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資，并在對(duì)乙公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤分配的決議、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無誤后，驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)收的注冊(cè)資本為人民幣1000萬元。
（3）丙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，其原注冊(cè)資本為3000萬元，審計(jì)后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負(fù)債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元（其中資本公積為50萬元），評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2:1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊(cè)資本為3800萬元，資本公積為750萬元。
（4）丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為600萬元，資產(chǎn)總額為1200萬元，負(fù)債總額為300萬元，凈資產(chǎn)為900萬元。經(jīng)股東會(huì)決議，丁公司申請(qǐng)減少注冊(cè)資本200萬元。在對(duì)與減少注冊(cè)資本有關(guān)的法律文件和與支付300萬元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無誤后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬元，其中注冊(cè)資本為400萬元。
（5）中方戊公司擬與外方乙公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)。該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊(cè)資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)2000萬元出資，乙公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1:8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1:8.21，出資當(dāng)日匯率為1:8.24。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況，驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊(cè)資本為人民幣6120萬元。（2003年）
要求：
請(qǐng)分別上述5種情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確，并簡要說明理由。
答案：
（1）不正確。有關(guān)法律規(guī)定，有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額，即3500萬元。
（2）不正確。外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，還需取得利潤獲取地外匯管理部門的同意，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)驗(yàn)證利潤獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。
（3）不正確。國家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，只需按照債權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為股份。債轉(zhuǎn)股后資本公積應(yīng)為250萬元。
（4）不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審驗(yàn)減少后的注冊(cè)資本，審計(jì)減資日的資產(chǎn)負(fù)債表后，才能驗(yàn)證確認(rèn)減資后的實(shí)收資本是否真實(shí)。
（5）不正確。按照國家有關(guān)規(guī)定，合同有約定匯率的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定匯率將繳納的外幣折合為人民幣。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)確認(rèn)的注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣6115萬元。
四、驗(yàn)資報(bào)告
1.驗(yàn)資報(bào)告的內(nèi)容
驗(yàn)資報(bào)告的要素包括：
（1）標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”
（2）收件人。
收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。擬設(shè)立的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)登記機(jī)關(guān)預(yù)先核準(zhǔn)的名稱并加“（籌）全體股東”作為收件人全稱。
（3）范圍段。
（4）意見段。
意見段應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審驗(yàn)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)說明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況。
（5）說明段
說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。
驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任是指驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
（6）附件。
附件應(yīng)當(dāng)包括已驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。
（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，事務(wù)所加蓋公章，標(biāo)明地址。
（8）報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期。
2.應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形
（1）被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；
（2）被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；
（3）被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。
（4）出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定。
（5）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（6）被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國家規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保。
（7）擬設(shè)立企業(yè)及其出資者拒絕簽署辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函。
（8）前期出資的實(shí)物、無形資產(chǎn)未按規(guī)定辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
[例題1]
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位在實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（ ）。
A.出具保留意見的驗(yàn)資報(bào)告
B.出具無法表示意見的驗(yàn)資報(bào)告
C.在驗(yàn)資報(bào)告意見段后增列說明段，說明理由
D.在驗(yàn)資報(bào)告意見段前增列說明段，說明理由
[答案] C
[解析]驗(yàn)資報(bào)告的意見是經(jīng)審驗(yàn)而確認(rèn)的相關(guān)數(shù)額，它并無類型之分，因此不能選A、B，其說明段應(yīng)列示于意見段之后。
[例題2]
下列各項(xiàng)中，應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中予以說明的有（?。?BR> A.驗(yàn)資報(bào)告的用途和使用責(zé)任
B.由于嚴(yán)重虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本的
C.本次驗(yàn)資以前，已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況
D.由于被審驗(yàn)單位阻撓未能實(shí)施審驗(yàn)程序的
答案：ABC
解析：D屬于應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。
[例題3]
下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的是（?。?。
A.被審驗(yàn)單位不能提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料
B.出資者以存貨出資，被審驗(yàn)單位拒絕配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨
C.被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損導(dǎo)致增資前凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本
D.出資者以非專利技術(shù)出資但其價(jià)值難以確定
答案：ABD
解析：被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損導(dǎo)致增資前凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告中增加說明。
第二節(jié) 盈利預(yù)測審核
一、盈利預(yù)測審核的目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測審核的目的，是對(duì)被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。具體的說：
1.對(duì)基本假設(shè)進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核盈利預(yù)測的第一個(gè)目的，是要對(duì)被審核單位編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)進(jìn)行審核，以判定被審核單位是否充分披露這些基本假設(shè)，并且尋找有無證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的。
2.對(duì)選用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核盈利預(yù)測的第二個(gè)目的，是要對(duì)被審核單位編制盈利預(yù)測時(shí)所選用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審核，以判定所選用的會(huì)計(jì)政策是否與已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策一致。
3.對(duì)編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核盈利預(yù)測的第三個(gè)目的，是要對(duì)被審核單位盈利預(yù)測的編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，進(jìn)行盈利預(yù)測審核，就是要判定被審核單位是否按照確定的編制基礎(chǔ)編制盈利預(yù)測。
4.發(fā)表審核意見。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的最終目的。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，或所做預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。
二、盈利預(yù)測審核報(bào)告
1.標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預(yù)測審核報(bào)告”。
2.收件人。指審核業(yè)務(wù)的委托人，且載明全稱。
3.范圍段。
4.意見段。應(yīng)明確說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于盈利預(yù)測的審核意見，即盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的；盈利預(yù)測選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。
5.簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。
6.報(bào)告日期。
附送包括被審核單位編制的“盈利預(yù)測表”和“盈利預(yù)測的基本假設(shè)和編制基礎(chǔ)”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他條件。
[例題1]判斷題：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審核L公司為申請(qǐng)發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預(yù)測。假定不考慮其他因素的影響，請(qǐng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)盈利預(yù)測審核》，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列情況進(jìn)行審核的內(nèi)容及得出的相關(guān)審核結(jié)論是否正確。（2005年）
（1）在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度某產(chǎn)品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產(chǎn)原材料替代以前使用的進(jìn)口材料，國產(chǎn)原材料的價(jià)格僅為進(jìn)口材料價(jià)格的一半。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)L公司提供的國產(chǎn)原材料性能、定價(jià)等相關(guān)資料進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于該產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的（?。?。
答案：×
解析：審核的程序不全面，不能僅僅審核原材料的價(jià)格，還應(yīng)當(dāng)審核產(chǎn)品的售價(jià)等資料。
（2）在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度的營業(yè)費(fèi)用較2004年度下降250萬元。原因是：預(yù)計(jì)在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費(fèi)用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費(fèi)用為600萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司債券發(fā)行申請(qǐng)和批準(zhǔn)文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉(zhuǎn)讓意向書進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于營業(yè)費(fèi)用下降的假設(shè)及估計(jì)的金額是不合理的（?。?BR> 答案：×
解析：購入倉庫后雖可省去租賃費(fèi)，但增加折舊費(fèi)，因此，L公司預(yù)測2005年度營業(yè)費(fèi)用下降250萬元的假設(shè)和估計(jì)的金額是不合理的。
第三節(jié) 內(nèi)部控制審核
一、內(nèi)部控制審核的含義
內(nèi)部控制審核：注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理*對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。
二、審核程序
審核程序包括：了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性；測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
三、審核報(bào)告
（1）審核報(bào)告的基本內(nèi)容包括：標(biāo)題；收件人；引言段；范圍段；固有限制段；意見段；簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；報(bào)告日期。
（2）審核報(bào)告意見類型包括：無保留意見；保留意見；否定意見和無法表示意見。
[例題1]單選題：
根據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，其發(fā)表審核意見的對(duì)象是（ ）。
A.內(nèi)部控制的合理性
B.內(nèi)部控制的一貫性
C.內(nèi)部控制的有效性
D.內(nèi)部控制的完整性
答案：C
解析：根據(jù)內(nèi)部控制審核的含義，就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理*對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。
[例題2]單選題：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審核單位內(nèi)部控制進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在重大缺陷，但管理*未在其書面聲明及認(rèn)定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審核報(bào)告類型為（?。?。
A.無保留意見
B.保留意見
C.否定意見
D.無法表示意見
答案：C
解析：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理*未在其書面聲明及認(rèn)定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，或雖已說明重大缺陷，卻認(rèn)為其內(nèi)部控制依然有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
[例題3]
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X股份有限公司2003年6月30日的內(nèi)部控制進(jìn)行審核后，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報(bào)告。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正。內(nèi)部控制審核報(bào)告X股份有限公司董事會(huì)：我們接受委托，審核了貴公司管理*對(duì)2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。（說明段省略）我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）
中國XX市 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
答案：
內(nèi)部控制審核報(bào)告
X股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對(duì)2003年1月1日至2003年6月30日止的
2003年6月30日
內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我
與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定
們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施
《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》
了包括了解、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他
程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（說明段省略）
我們認(rèn)為，除上述內(nèi)容控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照
（刪除）
XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
2003年6月30日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)有效的內(nèi)部控制
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）
中國 XX市 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日