第十章 銷售與收款循環(huán)審計
第十章--第十四章的總體要求
第十--十四章是近兩年考試的重點，所占分?jǐn)?shù)較大，考生應(yīng)對這部分內(nèi)容作為重點掌握。但是，一定要注意將5--8章的理論與這部分實務(wù)融會貫通?？忌鷮@部分內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面掌握：
第一，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的特點；
第二，理解內(nèi)部控制及其控制測試；（結(jié)合第八章的要求）
第三，了解各業(yè)務(wù)循環(huán)的交易實質(zhì)性測試；（實現(xiàn)主要目標(biāo)和注冊會計師的特色程序）；
第四，掌握重要的實質(zhì)性測試。
本章考情分析
本章屬于非常重要的內(nèi)容，是注重實務(wù)考核的具體體現(xiàn)。近年的綜合題經(jīng)常涉及本章的知識，所占分?jǐn)?shù)也相對較大。在考試中各種題型均有涉及?？陀^題主要考查的有：應(yīng)收賬款的函證程序；應(yīng)收賬款賬齡的確定及賬齡分析；主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)計量的審計、主營業(yè)務(wù)收入的分析程序、應(yīng)交稅金的審計等。簡答題考查的是應(yīng)收賬款函證結(jié)果的分析。綜合題主要考查的有被審計單位收入確認(rèn)計量的判斷及分析；收入的分析性復(fù)核程序等。
本章在2006年的教材沒有變化?？忌鷳?yīng)重點把握好銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制；主營業(yè)務(wù)收入的重要實質(zhì)性測試；應(yīng)收賬款的賬齡分析、函證和重分類；壞賬準(zhǔn)備的計提等知識?？忌粌H應(yīng)掌握測試程序，也要注意掌握相關(guān)的會計知識（特別是收入的確認(rèn)計量和壞賬）。
第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性
銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容，一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄，二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。
銷售收款循環(huán)業(yè)務(wù)如下：
根據(jù)《銷售收款內(nèi)部會計控制規(guī)范》銷售收款的業(yè)務(wù)流程為：
銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。
合同訂立。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?BR> 合同審批。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。審批人員應(yīng)對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。
組織銷售。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財會部門，由財會部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。
組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運。
收回貨款。單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范──貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。
第二節(jié) 內(nèi)部控制測試和交易實質(zhì)性測試
一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述（一覽表）
二、銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和控制測試
登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客（存在和發(fā)生）
關(guān)鍵內(nèi)部控制：
銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的；
在發(fā)貨之前顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)
銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)牡怯浫胭~
每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專門追查。
控制測試：
檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；
交易的實質(zhì)性測試：
復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目。
【例題1】
多選題：
注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計時，常用的控制測試程序有（ ）。
A.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性
B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)
C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性
D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性
答案：AC
解析：A、C在銷售與收款循環(huán)"銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試一覽表"中有明確規(guī)定。事實上，發(fā)運憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯地屬于"授權(quán)審批"目標(biāo)的控制測試，不選。由于對賬單是根據(jù)"賬"填制的，因此D無助于入賬的完整性目標(biāo)的測試。
【例題2】
單選題：
A注冊會計師是J公司2003年度會計報表審計的外勤負(fù)責(zé)人,在編制會計報表時A注冊會計師遇到以下問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）
為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師應(yīng)選擇的具體審計程序是（ ）。
A.抽查出庫單
B.抽查銷售明細(xì)賬
C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬
D.抽查銀行對賬單
答案：A
解析：證實所有的銷售業(yè)務(wù)均已記錄屬于完整性目標(biāo)，則應(yīng)從原始憑證追查賬簿，所以選擇A。
【例題3】
判斷題：
注冊會計師在對A股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價，助理人員通過相應(yīng)的程序了解到了有關(guān)內(nèi)部控制，注冊會計師要對這些內(nèi)部控制設(shè)計的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理性。
（1）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。（ ）
答案：×
解析：應(yīng)由談判人員以外的專門人員與購貨方簽訂銷售合同。
（2）對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號是否連續(xù)。（?。?BR> 答案：×
解析：定期檢查應(yīng)由收款員以外的其他人員擔(dān)任。
第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計
一、 主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)
審計目標(biāo)一般包括：確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。
二、主營業(yè)務(wù)收入重要實質(zhì)性測試審程序
（一）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。（考生應(yīng)特別注意把握好會計知識，判斷被審計單位在收入的確認(rèn)方面是否正確）
【例題1】
多選題：
下列有關(guān)收入審計的結(jié)論中，恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?BR> A.銷售給子公司產(chǎn)品10000件，每件5000元，已確認(rèn)為收入。該產(chǎn)品的市價為每件4000元，建議其調(diào)減收入10000000元
B.轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)已全部確認(rèn)為收入，建議其分期確認(rèn)，調(diào)整收入
C.含在商品售價內(nèi)五年的服務(wù)費，企業(yè)全部確認(rèn)為收入，建議其調(diào)整計入"遞延收益"分期確認(rèn)收入
D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日退回的報告期收入，建議其調(diào)整報告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項目
答案：ACD
解析：轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)應(yīng)全部確認(rèn)為收入。
【例題2】
單選題：
在對M公司2004年度會計報表進(jìn)行審計時，L注冊會計師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
（1）L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（ ）。
A.抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄
B.抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
答案：C
解析：對于測試完整性的審計程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄的，所以對于該種情況AB是正確的，同時對于C來說是實現(xiàn)真實性的目標(biāo)的，同時對于D來說可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計入到04年賬簿上的收入?yún)s記在了05年的賬簿上。
（2）M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（?。?。
A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
B.M公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入
C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元
D.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入
答案：B
解析：對于B來說由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移。所以，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
（二）運用分析性復(fù)核的方法，分析與收入相關(guān)的重要比率，本期和上期的重要變動和異常變動。
選擇運用以下分析性復(fù)核方法，作比較分析：
（1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；
（2）比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；
（3）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
（4）計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【例題】
多選題：
為了證實XYZ公司主營業(yè)務(wù)收入是否真實，執(zhí)行的下列審計程序中比較有效的是（?。?。
A.對銷售毛利率進(jìn)行分析比較
B.檢查收入的確認(rèn)計量是否符合會計準(zhǔn)則
C.以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點追查發(fā)票及發(fā)運憑證
D.以發(fā)運憑證為起點追查發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬
答案：ABC
解析：D主要檢查漏記收入的情況。
（三）銷售的截止測試
目標(biāo)：是確認(rèn)銷貨交易是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，它的歸屬期是否正確，有沒有提前的，有沒有退后的。
一般查時：
以12月31日為中心，往資產(chǎn)負(fù)債表日前追一段時間，往資產(chǎn)負(fù)債表日后追一段時間，從明細(xì)賬資產(chǎn)負(fù)債表日
（1）明細(xì)賬→原始憑證
比如，在12月29日在明細(xì)賬中有100萬的收入發(fā)運憑證卻是1月份的，所以存在提前確認(rèn)收入的情況。
（2）原始憑證→明細(xì)賬
比如，在12月30日看到發(fā)運憑證等的日期是12月30日的，而12月30日的明細(xì)賬上沒有。
對主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確。這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是營業(yè)收人截止期測試的關(guān)鍵所在。
圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試：
一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收人是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。
二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。
三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。
【例題】
多選題：
在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（ ）。（2002年考題）
A.銷售截止測試實施日期
B.發(fā)票開具日期或者收款日期
C.記賬日期
D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期
第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計
一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo)
應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序
1.核對應(yīng)收賬款
2.分析應(yīng)收賬款賬齡
【例題1】
單選題：
在對K公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計，在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）
A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（?。??！ .應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1—2年
B.應(yīng)收已公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2003年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)
C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1—2年
D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)
答案：C
解析：盡管債權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但丙公司的欠款是從2002年開始的。
2.函證應(yīng)收賬款
第一，確定函證的范圍和對象
注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計單位內(nèi)部控制的強弱；以前期間的函證結(jié)果；函證方式的選擇。
一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶項目；余額為零的項目；非正常的項目。
第二，選擇函證方式
函證的方式有積極式函證和消極式函證
當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用積極式函證較好：①個別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。
當(dāng)符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：①相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；②預(yù)計差錯率較低；③欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。
有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。
第三，確定函證時間：發(fā)函的時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間。
第四，函證的控制：注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于退回的信函應(yīng)查明原因；對積極式函證未收到回函的應(yīng)考慮采用追加或替代程序予以查明。
第五，函證結(jié)果差異分析：
收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進(jìn)行分析，查找原因。
1.詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到；
2.詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作并已作銷售記錄，但貨物仍在途中；
3.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?BR> 4.債務(wù)人對收到的貨物數(shù)量，質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
第六，函證結(jié)果的總結(jié)和評價。
（1）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，考慮是否存在重分類誤差。
【例題1】
A注冊會計師是J公司2002年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)應(yīng)收款項審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
單選題：
（1）在確定函證對象時，以下項目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（ ）。
A.函證很可能無效的應(yīng)收款項
B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項
C.執(zhí)行其他審計程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項
D.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項
答案：B
解析：根據(jù)《函證》的具體準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)選擇的函證對象主要為：大額或賬齡長的；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的；關(guān)聯(lián)方；主要客戶；交易頻繁但期末余額較小的以及非正常項目。題目中B就屬于應(yīng)進(jìn)行函證的項目。
（2）在確定函證時間時，以下方案中，不應(yīng)選取的是（?。?。
A.因J公司固有風(fēng)險和控制風(fēng)險低，在預(yù)審時函證
B.在年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收款項進(jìn)行函證
C.項目小組進(jìn)駐審計現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證
D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證
答案：D
解析：函證的目的就是確定被審計單位的應(yīng)收賬款是否真實、正確，所以D的做法不恰當(dāng)。
（3）以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的是（?。?。
A.對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項，全額計提壞賬準(zhǔn)備
B.對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備
C.對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項
D.對已經(jīng)審計確認(rèn)，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告期會計報表
答案：B
解析：對于A注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步執(zhí)行審計程序予以核實；對于C和D，回函不符，不能得出應(yīng)收賬款一定有錯誤的結(jié)論。
（4）在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（?。?。
A.在粘封證函時進(jìn)行統(tǒng)一編號
B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收
C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回
D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所
答案：A
解析：應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收；而且回函應(yīng)直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。
第五節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計
一、壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)
二、壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序
1.審查壞賬準(zhǔn)備的計提
2.審查壞賬損失
3.分析性復(fù)核
4.確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
【例題1】
在對K公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計，在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年） 在對壞賬損失進(jìn)行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。
A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認(rèn)為壞賬損失
B.某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認(rèn)壞賬損失
C.對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失
D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認(rèn)為壞賬損失
答案：B
解析：因清算尚未完成，所以債務(wù)人能否償還債務(wù)及償債比例均未確定，所以，不能作為壞賬轉(zhuǎn)銷。
【例題2】
A注冊會計師為戊公司2003年度會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人，需要對助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。以下是助理人員在審計相關(guān)會計估計時得出的審計結(jié)論，請代為判斷是否正確。（2004年）
（1）戊公司相關(guān)會計政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款余額按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款500萬元。戊公司認(rèn)為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對此予以確認(rèn)（?。?BR> 答案：×
解析：計劃進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收賬款也應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。
第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計
一、應(yīng)收票據(jù)的審計
二、應(yīng)交稅金的審計
答案：BCD
（四）調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況----關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易。
（五）檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等， 確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核。
（六）檢查主營業(yè)務(wù)收入在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
第十章--第十四章的總體要求
第十--十四章是近兩年考試的重點，所占分?jǐn)?shù)較大，考生應(yīng)對這部分內(nèi)容作為重點掌握。但是，一定要注意將5--8章的理論與這部分實務(wù)融會貫通?？忌鷮@部分內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面掌握：
第一，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的特點；
第二，理解內(nèi)部控制及其控制測試；（結(jié)合第八章的要求）
第三，了解各業(yè)務(wù)循環(huán)的交易實質(zhì)性測試；（實現(xiàn)主要目標(biāo)和注冊會計師的特色程序）；
第四，掌握重要的實質(zhì)性測試。
本章考情分析
本章屬于非常重要的內(nèi)容，是注重實務(wù)考核的具體體現(xiàn)。近年的綜合題經(jīng)常涉及本章的知識，所占分?jǐn)?shù)也相對較大。在考試中各種題型均有涉及?？陀^題主要考查的有：應(yīng)收賬款的函證程序；應(yīng)收賬款賬齡的確定及賬齡分析；主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)計量的審計、主營業(yè)務(wù)收入的分析程序、應(yīng)交稅金的審計等。簡答題考查的是應(yīng)收賬款函證結(jié)果的分析。綜合題主要考查的有被審計單位收入確認(rèn)計量的判斷及分析；收入的分析性復(fù)核程序等。
本章在2006年的教材沒有變化?？忌鷳?yīng)重點把握好銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制；主營業(yè)務(wù)收入的重要實質(zhì)性測試；應(yīng)收賬款的賬齡分析、函證和重分類；壞賬準(zhǔn)備的計提等知識?？忌粌H應(yīng)掌握測試程序，也要注意掌握相關(guān)的會計知識（特別是收入的確認(rèn)計量和壞賬）。
第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性
銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容，一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄，二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。
銷售收款循環(huán)業(yè)務(wù)如下：
根據(jù)《銷售收款內(nèi)部會計控制規(guī)范》銷售收款的業(yè)務(wù)流程為：
銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。
合同訂立。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?BR> 合同審批。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。審批人員應(yīng)對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。
組織銷售。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財會部門，由財會部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。
組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運。
收回貨款。單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范──貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。
第二節(jié) 內(nèi)部控制測試和交易實質(zhì)性測試
一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述（一覽表）
二、銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和控制測試
登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客（存在和發(fā)生）
關(guān)鍵內(nèi)部控制：
銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的；
在發(fā)貨之前顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)
銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)牡怯浫胭~
每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專門追查。
控制測試：
檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；
交易的實質(zhì)性測試：
復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目。
【例題1】
多選題：
注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計時，常用的控制測試程序有（ ）。
A.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性
B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)
C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性
D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性
答案：AC
解析：A、C在銷售與收款循環(huán)"銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試一覽表"中有明確規(guī)定。事實上，發(fā)運憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯地屬于"授權(quán)審批"目標(biāo)的控制測試，不選。由于對賬單是根據(jù)"賬"填制的，因此D無助于入賬的完整性目標(biāo)的測試。
【例題2】
單選題：
A注冊會計師是J公司2003年度會計報表審計的外勤負(fù)責(zé)人,在編制會計報表時A注冊會計師遇到以下問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）
為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師應(yīng)選擇的具體審計程序是（ ）。
A.抽查出庫單
B.抽查銷售明細(xì)賬
C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬
D.抽查銀行對賬單
答案：A
解析：證實所有的銷售業(yè)務(wù)均已記錄屬于完整性目標(biāo)，則應(yīng)從原始憑證追查賬簿，所以選擇A。
【例題3】
判斷題：
注冊會計師在對A股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價，助理人員通過相應(yīng)的程序了解到了有關(guān)內(nèi)部控制，注冊會計師要對這些內(nèi)部控制設(shè)計的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理性。
（1）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。（ ）
答案：×
解析：應(yīng)由談判人員以外的專門人員與購貨方簽訂銷售合同。
（2）對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號是否連續(xù)。（?。?BR> 答案：×
解析：定期檢查應(yīng)由收款員以外的其他人員擔(dān)任。
第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計
一、 主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)
審計目標(biāo)一般包括：確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。
二、主營業(yè)務(wù)收入重要實質(zhì)性測試審程序
（一）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。（考生應(yīng)特別注意把握好會計知識，判斷被審計單位在收入的確認(rèn)方面是否正確）
【例題1】
多選題：
下列有關(guān)收入審計的結(jié)論中，恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?BR> A.銷售給子公司產(chǎn)品10000件，每件5000元，已確認(rèn)為收入。該產(chǎn)品的市價為每件4000元，建議其調(diào)減收入10000000元
B.轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)已全部確認(rèn)為收入，建議其分期確認(rèn)，調(diào)整收入
C.含在商品售價內(nèi)五年的服務(wù)費，企業(yè)全部確認(rèn)為收入，建議其調(diào)整計入"遞延收益"分期確認(rèn)收入
D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日退回的報告期收入，建議其調(diào)整報告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項目
答案：ACD
解析：轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)應(yīng)全部確認(rèn)為收入。
【例題2】
單選題：
在對M公司2004年度會計報表進(jìn)行審計時，L注冊會計師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
（1）L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（ ）。
A.抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄
B.抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
答案：C
解析：對于測試完整性的審計程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄的，所以對于該種情況AB是正確的，同時對于C來說是實現(xiàn)真實性的目標(biāo)的，同時對于D來說可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計入到04年賬簿上的收入?yún)s記在了05年的賬簿上。
（2）M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（?。?。
A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
B.M公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入
C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元
D.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入
答案：B
解析：對于B來說由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移。所以，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
（二）運用分析性復(fù)核的方法，分析與收入相關(guān)的重要比率，本期和上期的重要變動和異常變動。
選擇運用以下分析性復(fù)核方法，作比較分析：
（1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；
（2）比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；
（3）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
（4）計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【例題】
多選題：
為了證實XYZ公司主營業(yè)務(wù)收入是否真實，執(zhí)行的下列審計程序中比較有效的是（?。?。
A.對銷售毛利率進(jìn)行分析比較
B.檢查收入的確認(rèn)計量是否符合會計準(zhǔn)則
C.以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點追查發(fā)票及發(fā)運憑證
D.以發(fā)運憑證為起點追查發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬
答案：ABC
解析：D主要檢查漏記收入的情況。
（三）銷售的截止測試
目標(biāo)：是確認(rèn)銷貨交易是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，它的歸屬期是否正確，有沒有提前的，有沒有退后的。
一般查時：
以12月31日為中心，往資產(chǎn)負(fù)債表日前追一段時間，往資產(chǎn)負(fù)債表日后追一段時間，從明細(xì)賬資產(chǎn)負(fù)債表日
（1）明細(xì)賬→原始憑證
比如，在12月29日在明細(xì)賬中有100萬的收入發(fā)運憑證卻是1月份的，所以存在提前確認(rèn)收入的情況。
（2）原始憑證→明細(xì)賬
比如，在12月30日看到發(fā)運憑證等的日期是12月30日的，而12月30日的明細(xì)賬上沒有。
對主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確。這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是營業(yè)收人截止期測試的關(guān)鍵所在。
圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試：
一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收人是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。
二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。
三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。
【例題】
多選題：
在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（ ）。（2002年考題）
A.銷售截止測試實施日期
B.發(fā)票開具日期或者收款日期
C.記賬日期
D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期
第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計
一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo)
應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序
1.核對應(yīng)收賬款
2.分析應(yīng)收賬款賬齡
【例題1】
單選題：
在對K公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計，在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）
A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（?。??！ .應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1—2年
B.應(yīng)收已公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2003年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)
C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1—2年
D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)
答案：C
解析：盡管債權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但丙公司的欠款是從2002年開始的。
2.函證應(yīng)收賬款
第一，確定函證的范圍和對象
注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計單位內(nèi)部控制的強弱；以前期間的函證結(jié)果；函證方式的選擇。
一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶項目；余額為零的項目；非正常的項目。
第二，選擇函證方式
函證的方式有積極式函證和消極式函證
當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用積極式函證較好：①個別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。
當(dāng)符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：①相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；②預(yù)計差錯率較低；③欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。
有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。
第三，確定函證時間：發(fā)函的時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間。
第四，函證的控制：注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于退回的信函應(yīng)查明原因；對積極式函證未收到回函的應(yīng)考慮采用追加或替代程序予以查明。
第五，函證結(jié)果差異分析：
收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進(jìn)行分析，查找原因。
1.詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到；
2.詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作并已作銷售記錄，但貨物仍在途中；
3.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?BR> 4.債務(wù)人對收到的貨物數(shù)量，質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
第六，函證結(jié)果的總結(jié)和評價。
（1）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，考慮是否存在重分類誤差。
【例題1】
A注冊會計師是J公司2002年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)應(yīng)收款項審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
單選題：
（1）在確定函證對象時，以下項目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（ ）。
A.函證很可能無效的應(yīng)收款項
B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項
C.執(zhí)行其他審計程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項
D.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項
答案：B
解析：根據(jù)《函證》的具體準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)選擇的函證對象主要為：大額或賬齡長的；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的；關(guān)聯(lián)方；主要客戶；交易頻繁但期末余額較小的以及非正常項目。題目中B就屬于應(yīng)進(jìn)行函證的項目。
（2）在確定函證時間時，以下方案中，不應(yīng)選取的是（?。?。
A.因J公司固有風(fēng)險和控制風(fēng)險低，在預(yù)審時函證
B.在年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收款項進(jìn)行函證
C.項目小組進(jìn)駐審計現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證
D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證
答案：D
解析：函證的目的就是確定被審計單位的應(yīng)收賬款是否真實、正確，所以D的做法不恰當(dāng)。
（3）以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的是（?。?。
A.對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項，全額計提壞賬準(zhǔn)備
B.對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備
C.對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項
D.對已經(jīng)審計確認(rèn)，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告期會計報表
答案：B
解析：對于A注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步執(zhí)行審計程序予以核實；對于C和D，回函不符，不能得出應(yīng)收賬款一定有錯誤的結(jié)論。
（4）在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（?。?。
A.在粘封證函時進(jìn)行統(tǒng)一編號
B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收
C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回
D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所
答案：A
解析：應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收；而且回函應(yīng)直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。
第五節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計
一、壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)
二、壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序
1.審查壞賬準(zhǔn)備的計提
2.審查壞賬損失
3.分析性復(fù)核
4.確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
【例題1】
在對K公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計，在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年） 在對壞賬損失進(jìn)行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。
A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認(rèn)為壞賬損失
B.某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認(rèn)壞賬損失
C.對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失
D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認(rèn)為壞賬損失
答案：B
解析：因清算尚未完成，所以債務(wù)人能否償還債務(wù)及償債比例均未確定，所以，不能作為壞賬轉(zhuǎn)銷。
【例題2】
A注冊會計師為戊公司2003年度會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人，需要對助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。以下是助理人員在審計相關(guān)會計估計時得出的審計結(jié)論，請代為判斷是否正確。（2004年）
（1）戊公司相關(guān)會計政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款余額按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款500萬元。戊公司認(rèn)為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對此予以確認(rèn)（?。?BR> 答案：×
解析：計劃進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收賬款也應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。
第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計
一、應(yīng)收票據(jù)的審計
二、應(yīng)交稅金的審計
答案：BCD
（四）調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況----關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易。
（五）檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等， 確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核。
（六）檢查主營業(yè)務(wù)收入在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。