三、個人所得稅法
復(fù)習(xí)時重點圍繞前6條。實施細則的內(nèi)容整體來講沒有個人所得稅法本身的內(nèi)容重要。
（一）個人所得稅的納稅人
個人所得稅的納稅人為在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人（居民納稅人），以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿1年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人（非居民納稅人）。
注意1年指的是一個自然年度的1年。居民以外的人都是非居民。居民對境內(nèi)外的所得都要納所得稅；非居民只就來自于中國境內(nèi)的所得納所得稅。
（二）個人所得稅的征稅范圍。
個人所得稅的征稅對象為應(yīng)稅所得，具體包括：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門決定征稅的其他所得。
此處注意：（2）個體工商戶并不就它的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納企業(yè)所得稅，而是納個人所得稅。今年有可能把企業(yè)所得稅和個人所得稅結(jié)合到一起進行考察，所以個體工商戶和個人獨資企業(yè)要注意，個體戶納個人所得稅，個人獨資企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而是它的投資人納個人所得稅。
（三）個人所得稅的稅收減免。
下列各項個人所得，免納個人所得稅：（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的資金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；（4）福利費、撫恤金、救濟金；（5）保險賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴重災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。
（四）個人所得稅的稅率（分為比例稅率和累計稅率兩種形式；注意企業(yè)所得稅只是單一的比例稅率）。
個人所得稅根據(jù)不同的稅目適用不同的稅率：（1）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%－45%；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%－35%的超額累進稅率；（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%；（4）勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，應(yīng)納稅所得額超過2-5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納和后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過5萬元的部分，加征十成；（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%.
（五）應(yīng)納所得稅的計算。
應(yīng)納稅所得額的計算方法如下：（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用1600元后的余額；（2）個體工商的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額按月減除費用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；（4）勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額；（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個人所得稅主要采用源泉扣繳和個人自行申報的方式進行。
四、稅收征收管理法（大綱要求熟悉，因此該法比較重要）
（一）納稅人權(quán)利。新修訂的稅收征管法規(guī)定了納稅人的權(quán)利，這是新修訂的稅收征管法的一大特點和歷史進步。納稅人權(quán)利包括：（1）信息權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家法律、法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。（2）秘密權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密；（3）申請減、免、退稅的權(quán)利；（4）陳述權(quán)、申辯權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；（5）申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償權(quán)；（6）控告和檢舉權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀行為。
（二）稅務(wù)管理
1.稅務(wù)登記。稅務(wù)登記又稱為納稅登記（稅務(wù)初始登記），是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前或其他生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的重大變動，在法定期間內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記的一項制度。稅務(wù)登記可分為開業(yè)登記、變更登記和注銷登記。
企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個人工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
變更、注銷登記制度。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
稅務(wù)登記證件的使用制度。納稅人按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
2.賬簿憑證管理。賬簿憑證管理制度包括賬簿憑證的設(shè)置制度、賬務(wù)會計制度、發(fā)票管理制度、賬簿憑證的保管制度和稅控裝置賬簿。
注意：憑證主要指的是發(fā)票，注意增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制，其它普通發(fā)票是省級稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)來印制。
賬簿憑證的設(shè)置。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)納稅人義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。
3.納稅申報。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。延期納稅要承擔(dān)制納金。
延期申報。納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得3超過個月。
（三）稅款征收主要強調(diào)查賬征收。
其中有幾點要把握：第一點，稅收法定，這是一個大的原則，它決定了稅務(wù)機關(guān)要依法征稅，不能隨意開征停征，不能少征、多征，不能提前不能延緩；對納稅人和扣繳義務(wù)人，到了納稅期要及時納稅，結(jié)繳稅款，如果不按期納稅，就是違法行為，要交納滯納金（按照滯納稅款每天收取萬分之五）。如果納稅人遇到特殊困難，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請延期納稅，延期納稅的審批權(quán)集中于省級稅務(wù)機關(guān)。[法~律教育1網(wǎng)]延期納稅最長時間不得超過三個月。減免稅只有在法律、行政法規(guī)有規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)才可以根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定給納稅人具體落實，任何單位和個人不得擅自做出減免稅的規(guī)定，即使做出也是無效的。對于擅自做出的減免稅決定，稅務(wù)機關(guān)是不得執(zhí)行的，還要向上級稅務(wù)機關(guān)進行報告。
征管措施主要有以下幾種：
（1）核定應(yīng)納稅額。
（2）調(diào)整應(yīng)納稅額。主要針對關(guān)聯(lián)企業(yè)。
（3）檢疫保全措施。①沒有按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事經(jīng)營當(dāng)事人；②臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。具體措施是：一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)就可以進行核定的權(quán)力，核定以后還不繳納，可以扣押價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品貨物，扣押后依然不繳納，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局局長批準，就可以依法拍賣、變賣所扣押的商品貨物。（注意這些措施是遞進的，而不是并列的）
（4）保全措施。還沒有到納稅期時稅務(wù)機關(guān)采用的；只能對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人；前置條件有兩項：首先是沒有到納稅期發(fā)現(xiàn)問題，納稅人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令限期繳納，在限期內(nèi)又繼續(xù)轉(zhuǎn)移，此時要責(zé)成納稅人提供擔(dān)?；蛘呦奁诶U納；經(jīng)縣級以上稅務(wù)局局長批準。
具體保全措施是：通知銀行凍結(jié)存款；查封、扣押納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品貨物或者其他財產(chǎn)。納完稅后解除這些措施；如果期限屆滿還不納稅，就要縣級以上稅務(wù)局局長的批準就可以扣劃、拍賣、變賣。
（5）強制措施。到了納稅期了，責(zé)令限期繳納，限期屆滿還不納稅，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局局長批準采取強制措施。具體強制措施：通知銀行扣劃存款；查封、扣押納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品貨物或者其他財產(chǎn)。針對的對象是可以對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人扣繳業(yè)務(wù)人及納稅擔(dān)保人；
聯(lián)系：兩項措施都強調(diào)了個人及其扶養(yǎng)家屬必須的住房和生活用品不在該兩項措施的范圍以內(nèi)；不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的機關(guān)執(zhí)行。
（6）清稅措施。該措施的對象是欠繳稅款的納稅人及其法定代表人。
（7）保障國家稅收的原則，稅收優(yōu)先原則。①優(yōu)先于罰款、沒收、非法所得；②優(yōu)先于無擔(dān)保的債權(quán)；③拖欠國家稅款在先，以財產(chǎn)設(shè)定擔(dān)保在后。在這種情況下作為稅要優(yōu)先于這些有擔(dān)保的債權(quán)。
（8）在欠繳稅款情況下，如果要對不動產(chǎn)和大額財產(chǎn)的處置要報告稅務(wù)機關(guān)的報告措施。
（9）賦予稅務(wù)機關(guān)以代位權(quán)、撤消權(quán)。
（10）當(dāng)納稅人發(fā)生合并、分立的時候，合并后的主體承擔(dān)責(zé)任，分立的情況下是分立后的各方承擔(dān)連帶責(zé)任。
（四）稅務(wù)檢查
1.稅務(wù)檢查的事項。有權(quán)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；冶金部納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。[法律$教育^網(wǎng) 原創(chuàng)]稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)市區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
第55條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施?！?BR> （五）法律責(zé)任
個人所得稅主要是采納扣繳機制。如果扣繳義務(wù)人應(yīng)扣而不扣，應(yīng)收而不收稅款的，則由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人進行罰款。
扣繳義務(wù)人的違法行為類型?？劾U義務(wù)人的違法行為類型主要包括違反稅收征收管理制度的行為、偷稅行為、欠稅行為和其他違法行為。
稅務(wù)爭議的解決：
納稅上的爭議（例如：適用稅率計算方法上的爭議等）的解決程序：納稅義務(wù)人必須先納稅或者提供相應(yīng)擔(dān)保，既不納稅又不提供擔(dān)保，則這種爭議不予以解決；先納了稅或者提供擔(dān)保后，向上級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，對于復(fù)議決定不服，向法院提出訴訟；
對于處罰上的爭議、對于采取保全措施、強制措施不服的爭議，可以直接向法院提出訴訟或者復(fù)議后提出訴訟。
如果納稅人既不申請復(fù)議也不向法院提出訴訟，則稅務(wù)機關(guān)可以采取強制措施，或者向法院申請強制執(zhí)行。
在眾多的政府機關(guān)中，對自己的處罰決定能夠自己采取強制措施的，只有稅務(wù)機關(guān)，這是特殊之處。
總結(jié)：在征收階段，對三類主體可以采取強制措施；在稅務(wù)檢查階段，對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人可以采取強制措施；對于已經(jīng)作出的處罰決定生效以后，可以采取強制措施。
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