2.【案例】天時(shí)股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的資料如下：
（1）2007年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110萬(wàn)元。
（2）2007年11月，天時(shí)公司購(gòu)入交易性證券，入賬價(jià)值為40萬(wàn)元；年末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)為55萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
（3）2007年12月末，天時(shí)公司將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修成本5萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)可以在實(shí)際支付時(shí)在稅前抵扣。
（4）2006年l2月，天時(shí)公司支付50萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，將在5年的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)在未來(lái)l0年內(nèi)按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
（5）2007年9月，因市場(chǎng)行情變化，天時(shí)公司擁有的一批存貨可變現(xiàn)凈值大幅下跌，公司對(duì)該批存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備l00萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可稅前扣除。
（6）天時(shí)公司一項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬(wàn)元，為應(yīng)收客戶H公司的銷(xiāo)貨款，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中。
（7）天時(shí)公司編制的2007年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下包括一項(xiàng)賬面價(jià)值為1 500元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，為應(yīng)付公司2006年經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金。
（8）假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額為0。除上述事項(xiàng)外，天時(shí)公司不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。
【要求】
計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、確認(rèn)2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用。
【答疑編號(hào)2,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【顯示答案】
【隱藏答案】
正確答案：【分析提示】
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
本年應(yīng)交所得稅=（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110— 交易性證券收益15 +預(yù)計(jì)保修費(fèi)用5 +多計(jì)提的折舊費(fèi)用5+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100）×33%=67.65（萬(wàn)元）
（2）確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債
①交易性證券項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬(wàn)元）
②預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬(wàn)元）
③生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率＝5×33％＝1.65（萬(wàn)元）
④存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率＝100×33％＝33（萬(wàn)元）
事項(xiàng)（6）中，該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為30萬(wàn)元，故而不存在暫時(shí)性差異。
事項(xiàng)（7）中，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。
（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用
2007年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債 —期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）=67.65+（4.95 —0）—（1.65+1.65+33—0）=36.3 （萬(wàn)元）
（1）2007年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110萬(wàn)元。
（2）2007年11月，天時(shí)公司購(gòu)入交易性證券，入賬價(jià)值為40萬(wàn)元；年末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)為55萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
（3）2007年12月末，天時(shí)公司將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修成本5萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)可以在實(shí)際支付時(shí)在稅前抵扣。
（4）2006年l2月，天時(shí)公司支付50萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，將在5年的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)在未來(lái)l0年內(nèi)按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
（5）2007年9月，因市場(chǎng)行情變化，天時(shí)公司擁有的一批存貨可變現(xiàn)凈值大幅下跌，公司對(duì)該批存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備l00萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可稅前扣除。
（6）天時(shí)公司一項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬(wàn)元，為應(yīng)收客戶H公司的銷(xiāo)貨款，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中。
（7）天時(shí)公司編制的2007年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下包括一項(xiàng)賬面價(jià)值為1 500元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，為應(yīng)付公司2006年經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金。
（8）假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額為0。除上述事項(xiàng)外，天時(shí)公司不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。
【要求】
計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、確認(rèn)2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用。
【答疑編號(hào)2,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【顯示答案】
【隱藏答案】
正確答案：【分析提示】
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
本年應(yīng)交所得稅=（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110— 交易性證券收益15 +預(yù)計(jì)保修費(fèi)用5 +多計(jì)提的折舊費(fèi)用5+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100）×33%=67.65（萬(wàn)元）
（2）確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債
①交易性證券項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬(wàn)元）
②預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬(wàn)元）
③生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率＝5×33％＝1.65（萬(wàn)元）
④存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率＝100×33％＝33（萬(wàn)元）
事項(xiàng)（6）中，該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為30萬(wàn)元，故而不存在暫時(shí)性差異。
事項(xiàng)（7）中，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。
（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用
2007年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債 —期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）=67.65+（4.95 —0）—（1.65+1.65+33—0）=36.3 （萬(wàn)元）